淺論中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

羅紹杰

摘 要：改革開放以來，我國(guó)中小型商品流通企業(yè)由于行業(yè)進(jìn)入壁壘低、經(jīng)營(yíng)體制靈活等特點(diǎn)保持高速發(fā)展勢(shì)態(tài)，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體中占據(jù)著舉足重要的地位。但由于中小商品流通企業(yè)歷史發(fā)展等客觀原因，普遍缺乏最基本且適用的內(nèi)部控制制度，而完善且適用的內(nèi)部控制制度是保證中小商品流通企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的前提條件。本文從我國(guó)中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀著手，分析了形成該現(xiàn)狀的客觀歷史原因，提出了健全內(nèi)部控制制度、改善內(nèi)部控制環(huán)境和強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督等多方面完善中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議，以期完善中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)，促進(jìn)中國(guó)中小商品流通企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小商品流通企業(yè)? 內(nèi)部控制? 問題? 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）06（b）--02

1 內(nèi)部控制對(duì)中小商品流通企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求和重要性

1.1 完善的內(nèi)部控制制度是我國(guó)中小商品流通企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求

中小商品流通企業(yè)在保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定增長(zhǎng)、擴(kuò)大就業(yè)面、優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有力保障，在優(yōu)化社會(huì)資源配置、滿足居民日常生活消費(fèi)需求中發(fā)揮著日益突出的作用，但我國(guó)中小商品流通企業(yè)發(fā)展到一定階段后，企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)、財(cái)務(wù)管理水平等方面均不能適用企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，而正是由于這些致命缺陷的存在，嚴(yán)重制約了中小商品流通企業(yè)的進(jìn)一步穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以，完善的內(nèi)部控制制度是我國(guó)中小商品流通企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。

1.2 內(nèi)部控制制度有助于提升中小商品流通企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和經(jīng)營(yíng)管理水平

由于內(nèi)部控制制度缺乏或者內(nèi)部控制制度存在重大缺陷導(dǎo)致中小商品流通企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而破產(chǎn)的案例比比皆是。而完善的內(nèi)部控制制度可以從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)諸多方面提供強(qiáng)有力的制度保障，從而有效化解企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，通過制定完善的內(nèi)部控制制度可以整合優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，實(shí)現(xiàn)良好的治理結(jié)構(gòu)和適當(dāng)?shù)膬?nèi)部組織機(jī)構(gòu)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和有效利用，從而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

2 中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是一種氛圍和條件，它塑造了整個(gè)企業(yè)文化氛圍并影響企業(yè)全體員工的控制意識(shí)。所以，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

我國(guó)中小商品流通企業(yè)管理者絕大部分發(fā)跡于改革開放初期的個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶甚至是小雜貨鋪店主，這類企業(yè)的投資者同時(shí)也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，企業(yè)內(nèi)部重要崗位多數(shù)是企業(yè)主的朋友、親戚或者其他親戚裙帶關(guān)系的人。但他們普遍文化程度偏低，不具備專業(yè)的企業(yè)管理知識(shí)和管理能力，認(rèn)為內(nèi)部控制制度會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，往往只看重短期經(jīng)濟(jì)效益，從而忽略了因?yàn)閮?nèi)部控制缺失或設(shè)計(jì)不當(dāng)而產(chǎn)生的巨大風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)心深處抵制內(nèi)部控制制度，致使整個(gè)企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，不健全

很大部分中小企業(yè)的管理者由于學(xué)識(shí)水平和管理能力的局限，根本沒有意識(shí)到建立健全內(nèi)部控制的必要性。當(dāng)然有部分管理者意識(shí)到內(nèi)部控制的必要性，也制定了貌似健全的內(nèi)部控制制度，但沒有根據(jù)自身企業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定合理有效的內(nèi)部控制制度，甚至照搬大型國(guó)有企業(yè)上市公司的內(nèi)部控制制度，往往滿足制度表面形式上的健全，而忽略內(nèi)部控制的本質(zhì)和內(nèi)涵，例如管理層熱衷于所謂的企業(yè)文化建設(shè)，強(qiáng)調(diào)所謂的忠誠(chéng)度、凝聚力等，而對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的核心內(nèi)涵例如授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)相分離等控制措施不理解，視而不見。

2.3 企業(yè)人事制度不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下、流動(dòng)性大，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失效

鑒于中小商品流通企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，行業(yè)技術(shù)含量低，盈利水平不高，企業(yè)能給予員工的薪酬水平相對(duì)其他行業(yè)要低，尤其是對(duì)高素質(zhì)的財(cái)會(huì)專業(yè)人才的吸引力很低，即使引進(jìn)了較高素質(zhì)的財(cái)會(huì)專業(yè)人才也因?yàn)槿耸轮贫鹊牟煌晟啤€(gè)人職業(yè)生涯受限，企業(yè)發(fā)展前景不明朗而留不住。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、知識(shí)更新能力等綜合素質(zhì)是實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，但企業(yè)管理層往往從節(jié)約人力成本的角度，將基礎(chǔ)核算會(huì)計(jì)崗位和中高層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理層的薪資水平定位在同層級(jí)員工相對(duì)低的水平，這更加造成了會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性大，能招聘到的會(huì)計(jì)人員多是無職業(yè)經(jīng)驗(yàn)無專業(yè)水準(zhǔn)的初級(jí)會(huì)計(jì)人員，無法建立有效且穩(wěn)定的會(huì)計(jì)核算體系，也就無從發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的作用。會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)核算混亂，相當(dāng)多的企業(yè)管理層甚至指示和授意會(huì)計(jì)人員捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、隱瞞收入、虛報(bào)利潤(rùn)、逃避稅收等，這些行為都造成了對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)生涯的巨大風(fēng)險(xiǎn)，更加導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性大。以上這些人事管理制度的缺陷都直接導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)中的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失效。

2.4 內(nèi)部控制制度執(zhí)行缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)非常重要組成部分，一般情況下企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能，但我國(guó)的中小商品流通企業(yè)絕大多數(shù)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大多也是由財(cái)會(huì)部門兼任或者非專業(yè)審計(jì)人員擔(dān)任。而且大多數(shù)管理層對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識(shí)也存在誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，參與內(nèi)部控制監(jiān)督的也只是財(cái)務(wù)人員，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性及專業(yè)勝任能力。

3 完善中小商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 建立有針對(duì)性地適合企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)特征的切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度

建立針對(duì)性地適合企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度可以從兩方面著手：一方面根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，針對(duì)自身規(guī)模小抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，盈利水平低等特點(diǎn)重點(diǎn)完善解決不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批制度的問題。由于我國(guó)中小商品流通企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況是規(guī)模比較小，組織架構(gòu)簡(jiǎn)單，管理層級(jí)少，往往是一人多崗，所以解決不相容職務(wù)分離的問題就顯得尤為重要，對(duì)不相容職務(wù)必須做到實(shí)質(zhì)和形式上的分離。例如：重大投資決策的可行性研究與決策相分離，業(yè)務(wù)執(zhí)行與決策審批相分離。這對(duì)中小型企業(yè)尤為重要，這樣可以有效杜絕“老板說了算”的現(xiàn)象，杜絕重大經(jīng)營(yíng)決策缺乏民主化決策過程的現(xiàn)象，從而有效防范企業(yè)因某一個(gè)重大投資決策失誤導(dǎo)致企業(yè)全盤皆輸而破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。授權(quán)審批控制是指企業(yè)按照授權(quán)審批的相關(guān)規(guī)定，明確企業(yè)各崗位處理各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任，是企業(yè)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種重要手段。我國(guó)中小型商品流通企業(yè)內(nèi)部控制的授權(quán)審批制度執(zhí)行力往往非常弱化，各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程權(quán)限劃分、審批流程和責(zé)任混淆，所以有必要建立完善的授權(quán)審批制度，層層落實(shí)責(zé)任、層層把關(guān)、最大限度地避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

另一方面是制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。由于中小企業(yè)的特點(diǎn)，照搬大型國(guó)有企業(yè)甚至上市公司的內(nèi)部控制制度往往水土不服，中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度建立不宜追求大而全，而需強(qiáng)調(diào)適應(yīng)性和可執(zhí)行性，根據(jù)企業(yè)組織架構(gòu)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行適當(dāng)修正使其符合本身企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

3.2 優(yōu)化改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，增強(qiáng)中小商品流通企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)，倡導(dǎo)內(nèi)部控制全員參與的理念。只有中小商品流通企業(yè)管理者意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并率先垂范積極參與才能對(duì)內(nèi)部控制有效執(zhí)行有重大的影響。因此，管理層要以身作則，帶頭積極的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，同時(shí)強(qiáng)調(diào)和提倡內(nèi)部控制全員參與的觀念，從上到下貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制措施。

其次，建立健全企業(yè)人事制度。良好的人事管理制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本動(dòng)力，針對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員流動(dòng)大，待遇較低的特點(diǎn)，建立符合企業(yè)發(fā)展的薪酬與激勵(lì)制度，適當(dāng)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的待遇水平，激發(fā)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作積極性，同時(shí)建立科學(xué)合理的晉升機(jī)制，對(duì)具有足夠忠誠(chéng)度和業(yè)務(wù)能力的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)。

再次，提倡誠(chéng)實(shí)守信原則，遵循適用的法律法規(guī)。尤其是管理層要提倡守法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的理念，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定地發(fā)展。在國(guó)家持續(xù)出臺(tái)對(duì)小微企業(yè)降稅減費(fèi)的宏觀利好政策情況下，管理層尤其要倡導(dǎo)守法經(jīng)營(yíng)的理念，用好用足國(guó)家對(duì)中小型企業(yè)的優(yōu)惠扶持政策，合理合法地享受國(guó)家降稅減費(fèi)的政策，而不是靠打“擦邊球”來獲取不當(dāng)利益。

最后，針對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低的問題，應(yīng)組織企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員進(jìn)行不定期或定期培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員通過專業(yè)學(xué)習(xí)提升職業(yè)能力獲得專業(yè)職稱的行為進(jìn)行精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，充實(shí)其基礎(chǔ)知識(shí)，豐富其實(shí)踐認(rèn)知，以便于為企業(yè)提供更多、更好的服務(wù)。

3.3 加強(qiáng)中小商品流通企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行事前事中事后的全過程監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)。其內(nèi)部監(jiān)督措施主要是建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

中小商品流通企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織架構(gòu)特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)由于人手不足、力量薄弱等原因可能無法設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但至少根據(jù)本身情況設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確內(nèi)部各機(jī)構(gòu)各崗位的內(nèi)部監(jiān)督關(guān)系，使內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)全面監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)決算、物資采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等企業(yè)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面。

3.4 積極接受政府監(jiān)督，適當(dāng)引入外部社會(huì)監(jiān)督

政府監(jiān)督主要是指政府行政管理機(jī)關(guān)（市場(chǎng)監(jiān)督管理、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。我國(guó)中小商品流通企業(yè)接受的政府監(jiān)督主要是指市場(chǎng)監(jiān)督管理部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而部分企業(yè)管理者對(duì)政府監(jiān)督的屬性理解有著天然的偏差，而這恰恰是中小型企業(yè)發(fā)展過程中的必然階段，也是中小型企業(yè)發(fā)展的最大風(fēng)險(xiǎn)，只有積極接受政府監(jiān)督才能使企業(yè)發(fā)展更加健康合規(guī)，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

外部社會(huì)監(jiān)督主要是指外部中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的審計(jì)監(jiān)督，有條件的中小企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行全面梳理和評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議并不斷地完善內(nèi)部控制制度，使中小企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，我國(guó)中小型商品流通企業(yè)規(guī)模偏小，組織架構(gòu)簡(jiǎn)單，管理層級(jí)少。在內(nèi)部控制制度建設(shè)上存在天然的缺陷和短板，通過對(duì)中小型商品流通企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行系統(tǒng)剖析后，提出針對(duì)性的完善對(duì)策，以期幫助中小商品流通企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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