針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的對(duì)策分析

郜子萍

【摘 要】本文從上市公司會(huì)計(jì)舞弊的主要手段出發(fā)，分析了上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害，并提出了幾點(diǎn)上市公司會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的對(duì)策，目的在于通過強(qiáng)有力的監(jiān)管來防止上市公司發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的行為，降低上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國上市公司得到健康穩(wěn)定的長期發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】上市公司;會(huì)計(jì)舞弊;監(jiān)管;對(duì)策分析

一、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的主要手段

1.成本費(fèi)用和收入的不能正確的確認(rèn)。

對(duì)收入的提前確認(rèn)這種會(huì)計(jì)舞弊手段是對(duì)銷售協(xié)議中退回條款的故意忽視，在還未達(dá)成收入的確認(rèn)條件的時(shí)候，以及還沒有轉(zhuǎn)移相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，為了提高目前的經(jīng)濟(jì)利潤，一部分上市公司會(huì)將所有取得的銷售計(jì)入到營業(yè)利潤中。對(duì)成本費(fèi)用的延長確認(rèn)則恰恰相反，把實(shí)際應(yīng)該在本期費(fèi)用中計(jì)入的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)延遲到下一期，這樣也可以實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)利潤的目的。上市公司很容易采用虛增成本費(fèi)用和延遲確認(rèn)收入的方式來實(shí)現(xiàn)逃避繳納稅金的目的。

2.虛擬銷售。

虛擬銷售屬于很難被發(fā)現(xiàn)的一種會(huì)計(jì)舞弊行為，也是上市公司比較常見的一種會(huì)計(jì)舞弊行為，其中虛擬銷售的主要表現(xiàn)形式是對(duì)銷售收入的偽造、把委托代銷的相關(guān)款項(xiàng)計(jì)入到了營業(yè)收入中，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。

3.采用關(guān)聯(lián)方交易的方式。

上市公司采用關(guān)聯(lián)方交易也是一種會(huì)計(jì)舞弊的主要方式，主要的表現(xiàn)是與關(guān)聯(lián)方共同進(jìn)行并不帶有商業(yè)性質(zhì)的銷售經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及上司公司對(duì)成本費(fèi)用的分解進(jìn)行控制，以便達(dá)到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)利潤的目的。同時(shí)上市公司也可以采用操縱資金流、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策的濫用等方式進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。

二、上市公司會(huì)計(jì)舞弊的危害

1.影響證券市場(chǎng)的正常秩序。

與西方發(fā)達(dá)國家相比我國證券市場(chǎng)的發(fā)展只有十幾年的歷史，因此可以說起步較晚，然而近幾年來我國證券市場(chǎng)正向著有序、健康的方向發(fā)展。然而由于一些上市公司發(fā)生了會(huì)計(jì)舞弊行為，對(duì)證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行進(jìn)行了嚴(yán)重的沖擊，擾亂了目前我國還未成熟的證券市場(chǎng)秩序。上市公司對(duì)信息的真實(shí)披露可以對(duì)證券市場(chǎng)的有效性進(jìn)行大大的提升，但是如果上市公司進(jìn)行虛假的信息披露，就會(huì)嚴(yán)重影響證券市場(chǎng)的有效性。

2.不利于企業(yè)的健康成長。

通過會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)記錄，上級(jí)管理者可以對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析和評(píng)估，規(guī)劃和預(yù)測(cè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì);通過對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，也可及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)經(jīng)營存在問題。如果上市企業(yè)出現(xiàn)了會(huì)計(jì)違法行為，那么以上會(huì)計(jì)職能就不能得到較好的發(fā)揮，因此嚴(yán)重影響到企業(yè)的健康成長。

3.嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)行業(yè)的誠信。

會(huì)計(jì)舞弊行為屬于虛假的陳述會(huì)計(jì)信息，主要是由一部分會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理層共同參與的，這些會(huì)計(jì)舞弊人員缺乏較強(qiáng)的法制觀念，缺乏良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)水平，監(jiān)管機(jī)制并不健全，直接引發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的發(fā)生，降低了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。誠信是客觀公正會(huì)計(jì)信息反映的基礎(chǔ)，只有誠信會(huì)計(jì)行業(yè)才能夠得以生存，如果缺乏誠信，就會(huì)降低會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，那么社會(huì)各界就會(huì)質(zhì)疑會(huì)計(jì)行業(yè)存在的必要性。

三、上市公司會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的對(duì)策

1.對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。

對(duì)于我國上市公司出現(xiàn)的一些會(huì)計(jì)舞弊行為，要通過不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范來進(jìn)行防范，要制定出比較完善和嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，這樣可以對(duì)目前上市公司在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范存在的問題進(jìn)行彌補(bǔ)。例如在應(yīng)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面，應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及操作進(jìn)行完善和規(guī)范，明確細(xì)致的規(guī)定應(yīng)用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的范圍和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等，這樣可以有效避免上市公司發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊行為。同時(shí)，上市公司還要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)規(guī)范中加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任人對(duì)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的規(guī)定，要求會(huì)計(jì)員具有較高的職業(yè)素養(yǎng)和工作道德，通過規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和工作行為，能夠督促會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照準(zhǔn)則來處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，有效防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

2.制定監(jiān)管責(zé)任追究制度。

構(gòu)建完善的監(jiān)管責(zé)任追究制度主要是指嚴(yán)格處罰監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊不利的行為，對(duì)相關(guān)監(jiān)管部門和人員追究責(zé)任。例如在監(jiān)管證券市場(chǎng)過程中，監(jiān)管部門承擔(dān)著監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊的責(zé)任，如果上市公司出現(xiàn)情節(jié)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊行為，就應(yīng)該組織多個(gè)部門實(shí)施聯(lián)合調(diào)查，如果經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)主要原因是由于監(jiān)管部門監(jiān)管不力，就要追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，這樣可以有效的避免上市公司與監(jiān)管部門相互勾結(jié)，提高監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊的監(jiān)督力度。

3.完善關(guān)聯(lián)交易信息披露制度。

上市公司監(jiān)管部門在不斷完善關(guān)聯(lián)交易信息披露的現(xiàn)階段，對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露方式、范圍和審查方法等進(jìn)行了明確的披露，并在經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批后，才能披露關(guān)聯(lián)交易的信息。同時(shí)如果發(fā)現(xiàn)上市公司不能按照要求多關(guān)聯(lián)信息進(jìn)行披露，則需要及時(shí)采用合理的措施進(jìn)行處罰，例如對(duì)某個(gè)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的過程中，要看是否對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息進(jìn)行披露，核實(shí)關(guān)聯(lián)交易信息的真實(shí)性，判斷上市公司是否發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊行為。

4.加大處罰上市公司的力度。

從現(xiàn)階段對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊處罰情況看，存在缺乏懲罰力度的問題，在處理上市公司會(huì)計(jì)舞弊問題的過程中，主要采取經(jīng)濟(jì)和行政處罰，對(duì)上市公司負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員實(shí)施刑事處罰的不夠。因此，為了加強(qiáng)上市企業(yè)會(huì)計(jì)中的舞弊管理就需要加大處罰上市公司的力度，如果上市公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為，除了對(duì)上市工作給予經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰之外，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的上市公司，還需要進(jìn)行刑事處罰，通過加大處罰力度來警告上市公司會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作，不參加會(huì)計(jì)舞弊的任何活動(dòng)。

5.強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。

監(jiān)管我國上市公司的主要力量有行業(yè)協(xié)會(huì)和政府部門，然而我們也不能忽視社會(huì)監(jiān)管的重要性作用。社會(huì)公眾監(jiān)管上市公司，要求大眾有較高的責(zé)任感和專業(yè)知識(shí)，提高相關(guān)投資者的素質(zhì)水平。上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為的曝光，既嚴(yán)重影響到證券投資者和中小投資者的利益，也放映出了證券投資者缺乏專業(yè)素質(zhì)。因此政府部門要做好宣傳引導(dǎo)工作，高校和證券公司等投資部門可以采用培訓(xùn)的方式來實(shí)現(xiàn)對(duì)中小投資者的投資素質(zhì)和基礎(chǔ)知識(shí)教育，提高中小投資者判斷會(huì)計(jì)舞弊的能力。同時(shí)也要借助社會(huì)的力量來監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊行為，例如記者和媒體可以及時(shí)揭露上市工作的會(huì)計(jì)舞弊行為，也可以為監(jiān)管部門提供上市公司會(huì)計(jì)舞弊的主要證據(jù)和線索，中小投資者的利益可以得到進(jìn)一步的保護(hù)。

6.完善政府行政監(jiān)管。

政府部門加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的力度，可以借鑒美國的模式，通過專門監(jiān)管委員會(huì)的設(shè)立來集中管理審計(jì)行業(yè)。在財(cái)政部門設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，這樣可以對(duì)分散的監(jiān)管職能進(jìn)行統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理全行業(yè)，這樣既能夠?qū)⑿姓芾韮?yōu)勢(shì)發(fā)揮到最大化，還可以提升監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)舞弊的工作效率。對(duì)政府各個(gè)部門的監(jiān)管工作也要進(jìn)行相應(yīng)的協(xié)調(diào)，提高證券監(jiān)管部門、審計(jì)部門和稅務(wù)部門等部門之間的合作，通過聯(lián)合會(huì)議的方式來進(jìn)行工作交流。同時(shí)相關(guān)政府部門也要制定出規(guī)范嚴(yán)格的監(jiān)管流程，采用完善方法來監(jiān)管上市公司的監(jiān)管行為，例如可以采用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來監(jiān)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作情況，總結(jié)監(jiān)管過程中的不足之處。

四、總結(jié)

綜上所述，上市公司會(huì)計(jì)舞弊的方式有很多種，對(duì)上市公司以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可以產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，因此我們要積極采用科學(xué)合理的對(duì)策加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的監(jiān)管，這樣才能規(guī)范上市公司的經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。

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（作者單位：江蘇華源醫(yī)療科技股份有限公司）