基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

楊國軍

摘 要：社會對內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、從查錯防弊為主向企業(yè)管理活動拓展、關(guān)注企業(yè)管理過程中的熱點(diǎn)問題、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范作用、履行審計(jì)職能等方面也提出了越來越高的要求。本文總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)各個階段質(zhì)量控制存在的風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理角度分析產(chǎn)生原因，并提出解決風(fēng)險(xiǎn)的對策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理? 內(nèi)部審計(jì)? 質(zhì)量控制

根據(jù)ISO/IEC Risk-Guide 73（2009）的定義：風(fēng)險(xiǎn)是不確定性對目標(biāo)的影響。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，損失性和不確定性等特征，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。新形勢下，無論是外部監(jiān)管者，還是企業(yè)內(nèi)部管理者，都在積極促進(jìn)完善的公司治理，而有效的內(nèi)部審計(jì)評價與約束機(jī)制，對于健全和完善公司治理，增加公司價值又具有極其重要的作用。所以，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，成為新形勢下迫切需要解決的重要課題。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

2004年1月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)公告進(jìn)行了規(guī)范，并明確定義為：控制主體為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)，按照內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的作業(yè)技術(shù)和活動。

2013年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會印發(fā)了《第2306號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制定義為：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)

《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的定義，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身制定的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織標(biāo)準(zhǔn)。組織標(biāo)準(zhǔn)是以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制要求比行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求的層次更高。

（三）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過制定內(nèi)部質(zhì)量控制的政策和程序，達(dá)到所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施審計(jì)活動時，有效遵循《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和本機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)部審計(jì)工作手冊的要求，是保證審計(jì)質(zhì)量的基本要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在確保審計(jì)質(zhì)量符合標(biāo)準(zhǔn)的前提下，對審計(jì)活動的效率和效果一般會有既定的要求。內(nèi)部審計(jì)活動通常還要考慮成本效益原則，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制活動中要充分考慮所花費(fèi)的成本與可實(shí)現(xiàn)的效益。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的最終目標(biāo)是為組織增加價值。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系存在的風(fēng)險(xiǎn)

（1）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督力度不夠。目前我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量來自外部的監(jiān)管幾近真空，主要依靠內(nèi)審從業(yè)人員的自律，監(jiān)管力度嚴(yán)重不足。職業(yè)道德缺失、意志薄弱的審計(jì)人員往往喪失原則，造成審計(jì)質(zhì)量低下。由于缺乏有效的問責(zé)機(jī)制，更給此類人的權(quán)力尋租行為開了綠燈。

（2）未建立完善分級督導(dǎo)制度。對內(nèi)部審計(jì)活動實(shí)施督導(dǎo)和復(fù)核是十分必要的。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門受機(jī)構(gòu)編制限制、人員素質(zhì)低下等多因素制約，大多數(shù)單位未建立完善內(nèi)部督導(dǎo)制度，因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立分級督導(dǎo)制度，對各層次審計(jì)工作進(jìn)行督導(dǎo)和復(fù)核。

（3）考評制度未有效執(zhí)行?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》第2306號中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評價。目前，該要求在國內(nèi)部分企業(yè)沒有得到完全執(zhí)行。有的企業(yè)雖然建立了考評機(jī)制，但考核內(nèi)容不全面，考核結(jié)果缺乏客觀性和完整性，也未與獎懲相結(jié)合，僅是流于形式，考核結(jié)果的利用效果不明顯。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的職能是查錯防弊、興利及增加企業(yè)價值，這就決定了內(nèi)部審計(jì)人員必須是復(fù)合型高素質(zhì)人才。在保持審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置的同時，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備的必要的財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)知識，還要具備企業(yè)管理、法律、金融、造價、信息技術(shù)等多個學(xué)科方面的知識，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

目前有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織架構(gòu)不夠科學(xué)、合理，有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)或職責(zé)分工不清，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和客觀性難以得到充分保障。內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)、會計(jì)人員轉(zhuǎn)崗的情況比較常見，部分內(nèi)審人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)知識和專業(yè)技能不夠豐富，對被審計(jì)單位的審計(jì)往往以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，審計(jì)業(yè)務(wù)類型單一，也是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量低下的重要因素。

（三）內(nèi)部審計(jì)各業(yè)務(wù)階段存在的風(fēng)險(xiǎn)

我國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2306號對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的一般原則和評價的主要問題做出了規(guī)定，但在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目各個環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)方面未進(jìn)行統(tǒng)一，可操作性不強(qiáng)。存在的問題具體表現(xiàn)為以下幾方面：

（1）審計(jì)計(jì)劃階段：一是審計(jì)計(jì)劃科學(xué)性不強(qiáng)，個別內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無年度審計(jì)計(jì)劃;二是項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃重點(diǎn)性不強(qiáng)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足;三是審計(jì)計(jì)劃完整性不強(qiáng)，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域識別未完全納入審計(jì)計(jì)劃，導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域監(jiān)管缺失;四是制度、規(guī)范等更新修訂的及時性不強(qiáng)，實(shí)際工作執(zhí)行中缺乏依據(jù);五是審計(jì)監(jiān)督全面性不強(qiáng)，內(nèi)審覆蓋面未達(dá)到審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求。

（2）審計(jì)準(zhǔn)備階段：一是被審計(jì)單位管理者不重視或不配合;二是審計(jì)組工作準(zhǔn)備不充分，對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)營規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)評估和相關(guān)經(jīng)濟(jì)及法律環(huán)境等情況掌握不足;三是審計(jì)方案偏離實(shí)際，程序死板、對審計(jì)實(shí)踐指導(dǎo)性不強(qiáng)。

（3）審計(jì)實(shí)施階段：一是未按要求提前下發(fā)審計(jì)通知書。除特殊情況，現(xiàn)場下發(fā)審計(jì)通知書可能造成審計(jì)工作無法順利開展;二是審計(jì)底稿編制隨意性大。審計(jì)取證不充分，不能全面揭示問題，忽略重大問題線索;三是內(nèi)部審計(jì)手段落后，審計(jì)信息化程度較低，導(dǎo)致無法有效查錯防弊。

（4）審計(jì)報(bào)告階段：一是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量堪憂。審計(jì)引用法規(guī)不準(zhǔn)確、審計(jì)決定事項(xiàng)不實(shí)、審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確、所提審計(jì)建議針對性不強(qiáng)、無法落地實(shí)施等情況;二是發(fā)生質(zhì)量妥協(xié)情況。面對來自內(nèi)部管理層的壓力時，審計(jì)報(bào)告對重大問題不能如實(shí)反映，審計(jì)處理沒有直達(dá)痛點(diǎn)，可有可無;三是審計(jì)報(bào)告未經(jīng)過與被審計(jì)單位多輪充分有效溝通，導(dǎo)致被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果認(rèn)可度不高。

（5）后續(xù)審計(jì)階段：被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不重視，審計(jì)決定落實(shí)不到位、審計(jì)成果得不到充分利用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后續(xù)審計(jì)不力，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改未及時進(jìn)行跟蹤督導(dǎo)，造成屢審屢犯。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

一是建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)委員會日常管理和執(zhí)行機(jī)構(gòu)直接向其報(bào)告工作。二是建立完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。包括質(zhì)量責(zé)任檢查和責(zé)任追究制度、優(yōu)秀項(xiàng)目獎勵機(jī)制等。三是加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的督導(dǎo)，增強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)行力，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。二是充分利用內(nèi)部審計(jì)的外部評價，及時改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，提升審計(jì)質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)和管理

一是內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)配置多元化，合理配備審計(jì)、會計(jì)、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理、建設(shè)工程、精算及法律等方面的人才，以完成不同專業(yè)的確認(rèn)和咨詢等審計(jì)業(yè)務(wù)。二是建立內(nèi)部審計(jì)人員定期崗位輪換或交叉使用的制度，降低徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。三是實(shí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員垂直管理，從機(jī)構(gòu)和人員角度保證審計(jì)獨(dú)立性。四是規(guī)范完善審計(jì)人員招聘錄用和考核制度，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核評價，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德操守。

（三）細(xì)化內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，必須切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，并逐步探索創(chuàng)新有效的質(zhì)量控制方法。在審計(jì)業(yè)務(wù)各階段，審計(jì)組長要加強(qiáng)對審計(jì)全過程的督導(dǎo)，對審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。通過適當(dāng)方式對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價，并將評價結(jié)果及時向管理層或?qū)徲?jì)委員會報(bào)告，并可視情況將評價結(jié)果公示。

四、結(jié)論及建議

當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度日趨完善，國內(nèi)外重大財(cái)務(wù)舞弊事件時有發(fā)生，

內(nèi)部審計(jì)的重要性和價值日益凸顯。企業(yè)董事會和管理層更加關(guān)注內(nèi)審職能及作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)工作開展情況依然不容樂觀，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量參差不齊，解決內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題需要相當(dāng)長一段時間。企業(yè)可結(jié)合本單位實(shí)際情況逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制。未來的內(nèi)部審計(jì)必將向管理型審計(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)以為企業(yè)創(chuàng)造更多價值為責(zé)任，真正成為企業(yè)經(jīng)營管理層的參謀助手，為企業(yè)的健康運(yùn)行發(fā)展提出合理建議，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能作用。

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