中小企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

潘運珍

摘 要 近年來，國際形勢復雜嚴峻，國內(nèi)經(jīng)濟下行壓力持續(xù)加大，特別是近兩年以來的中美貿(mào)易摩擦對出口型的企業(yè)沖擊較大。在當前經(jīng)濟形勢下，中小企業(yè)面臨著內(nèi)憂外患的經(jīng)濟壓力，為使企業(yè)在復雜的環(huán)境中立足，就必須從各個方面加強企業(yè)管理，其中，加強全面預算管理，是企業(yè)優(yōu)化資源配置，應對金融危機、有效規(guī)避財務風險的關(guān)鍵之舉。通過對企業(yè)有限的資源進行有效配置，組織協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營活動，促使企業(yè)完成生產(chǎn)目標和工作任務。因此本文從中小企業(yè)全面預算管理的重要性及面臨的困境進行了分析，并對采取的對策提出了探討建議。目前很多中小企業(yè)還是很難做好預算管理，一方面是企業(yè)對預算管理的認識還遠遠不夠，另一方面是缺乏相應的管理人才資源。中小企業(yè)需要加強管理者對預算管理的學習，強化企業(yè)全員對于全面預算管理的認識。通過預算計劃建立相應的績效考評系統(tǒng)，將其層層落實到責任主體。因此需要將預算與實際執(zhí)行情況進行同步對比和分析，在公司加強全面預算管理的執(zhí)行力度的同時，也需要建立實時的預算監(jiān)控機制，這樣才能較好的落實預算，提高中小企業(yè)在復雜環(huán)境中的反應能力，以確保實現(xiàn)企業(yè)的預算目標，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 全面預算管理 困境 對策

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內(nèi)容

全面預算管理是一個綜合管理系統(tǒng)，是企業(yè)管理的重要工具。這個系統(tǒng)需要企業(yè)全員參與其中，涉及企業(yè)的所有業(yè)務內(nèi)容。管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，以業(yè)務為先導，以財務為協(xié)同，對企業(yè)內(nèi)部資源進行分配，通過對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動進行預測、編制預算目標，并將目標層層分解，通過對各項經(jīng)濟活動進行實時的跟蹤、對經(jīng)營情況進行分析、評價和反饋調(diào)整，以實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營目標。全面預算管理是一個復雜系統(tǒng)，不是僅僅依靠財務通過數(shù)據(jù)整合和鉤稽計算出來的，預算管理應當結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營特性來進行規(guī)劃、編制與落地。全面預算管理需要先確定戰(zhàn)略目標，從業(yè)務預算開始，然后編制財務預算，最后進行預算調(diào)整，通過這些流程，使各業(yè)務相互銜接，相互影響，從而對各業(yè)務實施監(jiān)控，最終實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標。

（二）中小企業(yè)實施全面預算管理的意義

1.防范財務風險，加強資金管理?，F(xiàn)金流是中小企業(yè)生存的“命脈”，是企業(yè)的“血液”，中小企業(yè)建立全面預算管理系統(tǒng)，通過對企業(yè)現(xiàn)金的收支進行預測、控制和對企業(yè)收支平衡的調(diào)節(jié)，可以提高企業(yè)的資金使用效率。通過全面預算管理，可以提高中小企業(yè)對自身的了解，及時發(fā)現(xiàn)問題，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時尋找解決的路徑和辦法，以降低企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險，確保企業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。

2.提高企業(yè)有限資源的使用效率。通過全面預算的編制，可以組織各部門進行溝通，了解各自的計劃與需求，以及其他部門的計劃對本部門的影響，實現(xiàn)企業(yè)總目標與部門之間目標的協(xié)同，以優(yōu)化資源分配。通過企業(yè)的預算控制與考評，可以將有限的資源進行最合理的配置，避免資源浪費以及資源的低效使用，因全面預算是一個全員參與的系統(tǒng)工程，可使組織內(nèi)成員明白在完成自己工作的同時，也要充分配合他人，合理利用企業(yè)資源，提升成本意識，方能實現(xiàn)組織內(nèi)目標，增加企業(yè)的效益。

3.提高企業(yè)的營運水平與抗風險能力。古人云“預則立，不預則廢;運籌帷幄，決勝千里”。企業(yè)要想在日趨激烈的市場競爭中基業(yè)長青以及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就要學會擁有“居安思危”、“未雨綢繆”的能力，全面預算管理可以為企業(yè)提前做好規(guī)劃，企業(yè)全員根據(jù)規(guī)劃開展工作，企業(yè)員工權(quán)責明確，各司其職，凝心聚力，以提高企業(yè)的運營能力，最終實現(xiàn)企業(yè)目標，同時管理者通過過程跟蹤，可以及時有效地發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的風險點，通過調(diào)研分析及執(zhí)行過程的內(nèi)部、外部環(huán)境變化及時調(diào)整預算，采取相應措施，積極應對各種挑戰(zhàn)和突發(fā)狀況，及時抓住市場機遇，減少經(jīng)營損失。

4.通過全面預算管理，可以優(yōu)化考評機制。全面預算管理通過將企業(yè)的經(jīng)營目標層層分解，比如銷售目標的分解、生產(chǎn)目標的分解、研發(fā)目標的分解、成本費用控制目標的分解等，明確部門和員工的權(quán)、責、利，并據(jù)此制定可量化的工作目標和考核標準，明確其部門及崗位職責，使企業(yè)的考評有據(jù)可依，并以其完成的情況進行考核，以體現(xiàn)公平公正的評估機制[1]。同時，預算管理除了為預算提供考評依據(jù)外，企業(yè)還可以通過預算的實施執(zhí)行情況不斷修正、完善績效考核體系，以此真正實現(xiàn)預算考核的激勵作用，優(yōu)化考評機制。

二、中小企業(yè)全面預算管理的困境

（一）對全面預算管理的認識不足

與具有較豐富專業(yè)水平及培訓體系的大企業(yè)相比，中小企業(yè)往往受到管理者個人思想的制約，企業(yè)的預算工作從組織實施，到預算編制、執(zhí)行和考評都交給財務部門負責，預算的審批權(quán)集中在總裁一人。沒有專門的預算管理決策機構(gòu)，普通員工都缺乏對全面預算管理的正確認識，覺得預算管理就是財務預算，是財務部門的工作，由于預算管理工作得不到其他部門及員工的配合，財務部也只能是為了完成任務而完成任務，單方面的編制預算，單方面的由總裁審批，導致預算偏離實際，用這種預算去考核員工，只能造成員工的消極反應，預算管理也失去了其本身的意義。

（二）全面預算管理的編制脫離實際

預算的編制是全面預算管理的基礎(chǔ)起點，只有編制符合公司戰(zhàn)略目標及企業(yè)實際情況的預算方能達到預期的效果。而目前我國部分中小企業(yè)的預算編制缺乏基礎(chǔ)的市場調(diào)研及統(tǒng)計分析，編制的預算數(shù)據(jù)不合理，預算的執(zhí)行就不可能到位，預算考核更是無法開展。另外，我國大部分中小企業(yè)的預算編制都交由財務部一個部門去執(zhí)行，一般是董事長個人給出一個利潤目標，財務部根據(jù)利潤目標及歷史財務數(shù)據(jù)測算出各項收入指標、成本指標、費用指標、現(xiàn)金流指標等，然后直接將測算出的結(jié)果下發(fā)各部門，這樣很可能導致預算對公司經(jīng)營目標的判斷出現(xiàn)偏差，因為企業(yè)各業(yè)務部門并沒有參與預算的編制，而是由董事長或總經(jīng)理根據(jù)戰(zhàn)略目標直接下達各項預算指標，對預算編制的依據(jù)不充分，導致預算脫離企業(yè)實際情況，預算得不到有效執(zhí)行。這種預算編制方式更沒有進行市場調(diào)研和研判，只是財務部為了完成編制任務，根據(jù)平時的經(jīng)驗估計草草了事，導致編制的預算指標要么過高或者過低。同時也會增加預算執(zhí)行過程中的阻力，因為各業(yè)務單元沒有參與預算的討論，往往認為企業(yè)給的指標過高而產(chǎn)生抵觸情緒，甚至會出現(xiàn)消極怠工和增加成本費用的現(xiàn)象，不僅使預算管理失去其了本來的意義而且適得其反，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）全面預算管理組織體系不完善，制度不健全

全面預算管理工作能否起到應有的作用，還要依賴于預算管理組織的保證，我國大部分中小企業(yè)預算管理組織體系不完善，制度不健全，使得預算管理失去了其規(guī)范性、嚴肅性和權(quán)威性，使得預算流于形式達不到其管理的作用。我國大部分中小企業(yè)覺得財務部對企業(yè)的整體運營數(shù)據(jù)及各年的經(jīng)營結(jié)果比較了解，就理所當然地將預算管理工作交由財務部門來實施。由于缺乏全員參與及全業(yè)務的深入探究，執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生矛盾和沖突，又沒有一個權(quán)威的組織來協(xié)調(diào)和判定，使得預算管理失去了權(quán)威性，很難發(fā)揮全面管理在企業(yè)中的作用[2]。另一方面，大部分中小企業(yè)更重視企業(yè)總體目標值，雖然也會將總體目標進行分解，將分解后的各個指標下達至各業(yè)務單元、各部門，但缺乏必要的過程監(jiān)控和獎懲制度，使得各業(yè)務部門及成本費用中心缺乏成本費用控制的意識，極容易造成費用超標，收入不達標的情況。即便企業(yè)最終達成了預算目標，但缺乏對超額完成指標與未完成指標責任人的獎懲績效制度，也會打擊員工的積極性。

（四）全面預算管理績效考核的效果不理想

大部分中小企業(yè)雖然編制了預算，但對后續(xù)的執(zhí)行、考核管理不到位。缺乏相應的激勵機制使全面預算管理不能很好地執(zhí)行，使得預算管理流于形式，很難實現(xiàn)預期的預算目標。部分中小企業(yè)即便建立了考核機制，但較多企業(yè)做到的只有銷售員的工資和銷售任務掛鉤、各業(yè)務單元負責人的工資與經(jīng)營指標掛鉤，但一線員工工資與產(chǎn)量、成本節(jié)約無關(guān)，調(diào)動不了全體員工的積極性，達不到全面預算管理的效果。

三、中小企業(yè)全面預算管理的建議

（一）加強對全面預算管理的宣傳

中小企業(yè)要落實全面預算管理，首先管理層要加強自身的學習，要深刻意識到預算管理對企業(yè)生存與發(fā)展的重要性，將預算管理理念灌輸?shù)狡髽I(yè)各員工心中，加強預算管理知識的宣傳;同時要強調(diào)全面預算管理的嚴肅性、權(quán)威性，指導企業(yè)全體員工落實各項經(jīng)營活動，督促監(jiān)督預算的有效執(zhí)行，為預算實施創(chuàng)造一個有效的實施環(huán)境，其次要加強人才培養(yǎng)，提升業(yè)務能力，明確員工的職責和權(quán)限范圍，建立匹配的獎懲制度，以提高全體員工的凝聚力，提高企業(yè)的競爭實力。例如，企業(yè)可以聘請外部專家對企業(yè)員工進行全面預算管理培訓，或者通過內(nèi)部定期或不定期的培訓給大家普及全面預算管理知識，培訓師可以是管理經(jīng)驗豐富的財務人員，也可以是熟知公司戰(zhàn)略的管理人員、通曉生產(chǎn)系統(tǒng)的管理人員或者是了解企業(yè)市場情況的營銷人員。

（二）建立健全全面預算管理系統(tǒng)

構(gòu)建完善的預算管理系統(tǒng)是開展全面預算管理工作的重要基礎(chǔ)，中小企業(yè)應當組建由企業(yè)高層組成的預算管理決策機構(gòu)，同時由于財務部職能的特殊性，其掌握的企業(yè)信息相對較全面，所以要加強管理會計人才的培養(yǎng)，拓展管理會計人才的知識面，并組建由核心管理層與管理會計人員組成的全面預算管理委員會，建立預算管理制度，強調(diào)預算的規(guī)范性，無預算無開支，有預算不超支，一般情況下不進行預算調(diào)整。但在預算執(zhí)行過程中，如發(fā)生市場經(jīng)營環(huán)境變化或公司運營情況和發(fā)展策略發(fā)生重大變化、出現(xiàn)重大不可控因素等將導致預算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大差異時，方可申請調(diào)整，并需重新履行預算審批程序。預算管理委員會負責統(tǒng)籌、規(guī)劃并組織開展實施全面預算的各項工作。其次，根據(jù)預算目標，分解預算指標，明確各業(yè)務中心、各部門及其他員工的權(quán)利與責任，確保全體員工能夠在預算體系內(nèi)各司其職，積極主動的開展工作，確保中小企業(yè)的全面預算做到事事有計劃，件件有反饋的閉環(huán)管理。

（三）編制切實可行的預算，強調(diào)預算的實施

中小企業(yè)在編制預算的過程中，管理人員要充分考慮行業(yè)特點，對市場、客戶、政策及競爭對手進行深入的調(diào)查分析，了解企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，明確企業(yè)目前所處的發(fā)展階段，根據(jù)中小企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)營狀況、預定利益目標等主要因素，進行客觀的分析，根據(jù)不同項目采用其適當?shù)念A算編制方法，比如零基預算、固定預算、彈性預算、定期預算、滾動預算、作業(yè)預算、項目預算等，除此之外中小企業(yè)要建立預算滾動機制，及時跟進實際需求并定期優(yōu)化資源配置。年初預算的制定不可能對全年經(jīng)營情況進行百分百準確無誤的判定，要確保預算貼合生產(chǎn)經(jīng)營實際，就需要在預算執(zhí)行過程中，在確?？傮w目標不變的原則下，對具體的預算項目進行滾動調(diào)整。預算滾動調(diào)整有兩種情況，一種是經(jīng)營情況發(fā)生重大變化，資源投向要隨著業(yè)務發(fā)展的調(diào)整而及時調(diào)整;另一種是資源使用效果不佳，通過建立PDCA預算管理模式，評估項目實際執(zhí)行情況與資源使用效果，對于資源使用效率效益較低，不符合經(jīng)營方向的項目預算，要及時回收，對于符合經(jīng)營方向的，可適度追加，促進資源統(tǒng)籌協(xié)調(diào)使用。

（四）完善企業(yè)績效考評制度

對于預算管理，考評與獎懲是生命線。中小企業(yè)要完善預算考核獎懲機制，制定合理的考評制度。首先，企業(yè)應該根據(jù)不同的部門與崗位制定相應的預算考核指標，簽訂目標協(xié)議，對于完成預算指標的要給予相應的薪酬獎勵，同理，對于未完成預算指標的要嚴格執(zhí)行懲罰措施。并對考核結(jié)果進行公示，以調(diào)動全體員工的積極性與主動性。其次，企業(yè)預算管理部門應當實時監(jiān)控預算的執(zhí)行，將執(zhí)行情況與預算指標進行對比，對于偏離的情況進行統(tǒng)計與分析，并對先進部門和個人給予一定的績效獎勵，以確保最終實現(xiàn)企業(yè)的預算目標[3]。

四、結(jié)語

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定的重要支撐，是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，快速發(fā)展的經(jīng)濟現(xiàn)狀及復雜的社會經(jīng)濟環(huán)境使中小企業(yè)面臨更大的挑戰(zhàn)，中小企業(yè)要在瞬息萬變的市場環(huán)境中抓住機遇，提高自身的競爭力與發(fā)展力，就必須加強全面預算管理。目前大部分中小企業(yè)全面預算管理還存在對預算管理不夠重視、編制不合（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）理、管控不到位等方面的不足，因此，中小企業(yè)應加強對預算管理的認識，強調(diào)預算管理的嚴肅性與權(quán)威性，通過對自身以及競爭對手的分析，編制符合企業(yè)實際的全面預算，通過預算指標的分解，配以相應的激勵與處罰績效制度，拓展企業(yè)的業(yè)務，提高企業(yè)的營業(yè)收入，降低成本費用，提高企業(yè)的資金使用效率與效果，控制企業(yè)的經(jīng)營風險與財務風險，最終實現(xiàn)中小企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，使企業(yè)做大做強。

（作者單位為北京賽諾膜技術(shù)有限公司）

參考文獻

[1] 陳代琳.試論中小企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策[J].納稅，2019（23）：256+258.

[2] 王娉.中小企業(yè)全面預算管理面臨的困境和對策[J].企業(yè)改革與管理，2019（12）：132-133.

[3] 胡新兵.制造業(yè)企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討[J].納稅，2020（03）：217-218.