公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度探討

陳芳

摘 要 本文主要針對我國公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度具體現(xiàn)狀做了簡單探討。首先從會計模式以及權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩方面討論了醫(yī)院會計適應(yīng)《政府會計制度》的重要要求和意義，其次分析了公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度過程中所面臨的難點問題，最后在此基礎(chǔ)上提出了幾點促進公立醫(yī)院實施好政府會計制度的有效建議，并進一步明確具體路徑，希望能為我國公立醫(yī)院開展財會管理提供經(jīng)驗參考。

關(guān)鍵詞 公立醫(yī)院 政府會計制度 執(zhí)行難點

一、引言

2017年10月，國家財政部門制定頒發(fā)了《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目及報表》，2018年又陸續(xù)出臺了關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行與政府會計制度有效銜接的相關(guān)補充說明及規(guī)定。在政府會計制度推行越加深入的背景下，為了更好地促進公立醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展，提高其會計管理水平，本文就醫(yī)院實際落實過程中的重難點做了簡單探討，這對保障公立醫(yī)院可持續(xù)、快速發(fā)展有著一定的現(xiàn)實意義。

二、醫(yī)院會計必須適應(yīng)《政府會計制度》

（一）傳統(tǒng)記賬型會計向現(xiàn)代管理型會計的轉(zhuǎn)變

2017年，國務(wù)院頒發(fā)了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》，其中就醫(yī)院會計制度的變革做了詳細規(guī)定，即“財務(wù)收支、會計核算、預(yù)算決算、價格管理、成本管理以及資產(chǎn)管理”等項目都統(tǒng)一納入了醫(yī)院財務(wù)部門管理內(nèi)容中。同時，要求現(xiàn)代醫(yī)院建立起完善的全面預(yù)算管理、財務(wù)報告、成本管理以及第三方審計和信息公開機制，從而更好地保障醫(yī)院各項經(jīng)濟活動合法、合規(guī)開展，進一步提高醫(yī)院資金使用效益。另外，該政策還明確規(guī)定了以下內(nèi)容：“我國公立醫(yī)院作為預(yù)算單位，所有的收支納入預(yù)算必須統(tǒng)一管理，并加強成本核算與控制，逐步實行全成本核算。要求三級公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)置總會計師崗位，負責(zé)統(tǒng)籌管理醫(yī)院各項經(jīng)濟工作，其他級別的醫(yī)院，有條件的應(yīng)積極推進總會計師制度建設(shè)工作?！币陨弦?guī)定都顯示著公立醫(yī)院傳統(tǒng)記賬型會計必須朝著現(xiàn)代管理型會計轉(zhuǎn)變。兩種會計工作的不同之處具體體現(xiàn)在：傳統(tǒng)記賬型會計工作的側(cè)重點是根據(jù)單位的日常業(yè)務(wù)記錄登記賬簿，定期編制單位報表，提供財務(wù)報告信息。管理型會計工作側(cè)重點則是對企業(yè)經(jīng)營管理的問題進行分析研究，為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供預(yù)測決策的信息數(shù)據(jù)，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》，有效落實相關(guān)規(guī)定，最終根本轉(zhuǎn)變醫(yī)院會計制度作用于功能?？傊?，現(xiàn)代公立醫(yī)院會計制度將與質(zhì)量管理制度、決策制度、人才培養(yǎng)制度和安全管理制度共同發(fā)展，相互促進構(gòu)成了現(xiàn)代醫(yī)院管理基礎(chǔ)體制和制度。

（二）單一權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)朝著權(quán)責(zé)發(fā)生收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變

舊的《醫(yī)院會計制度》是參考“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而制定的，很難全面、真實地反映出醫(yī)院經(jīng)濟運行情況。政府會計制度的制定和落實實現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”，即以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)的財會核算模式與以“收付實現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的預(yù)算會計核算模式相互融合應(yīng)用，使用“雙分錄”的會計核算模式，實現(xiàn)了政府預(yù)算會計、財務(wù)會計相互銜接與適度分離。同一會計核算系統(tǒng)中，財務(wù)會計要素和預(yù)算會計要素相互協(xié)調(diào)，財務(wù)報告和決算報告相互補充，它們共同反映了醫(yī)院會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。同時，政府會計制度下的“雙報告”制度也極大改善了公立醫(yī)院會計制度決算報告在數(shù)據(jù)、時間上對財務(wù)報告的依賴現(xiàn)狀。

三、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度中的實施重難點和問題

（一）固定資產(chǎn)補提折舊處理難點

我國公立醫(yī)院在與政府會計制度進行銜接并執(zhí)行的過程中，面對“醫(yī)院應(yīng)對截至2018年12月31日前購置的未計提完折舊的固定資產(chǎn)，在新舊制度銜接轉(zhuǎn)換前按照規(guī)定折舊年限計算補提一個月折舊?！毖a提固定資產(chǎn)折舊應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)折舊年限是否發(fā)生變化而區(qū)分處理。若折舊年限沒有變化，則直接補提一個月的折舊額;若折舊年限發(fā)生變化，則需要根據(jù)2018年12月31日的固定資產(chǎn)凈值，按新折舊年限在剩余使用期限內(nèi)計算一個月的折舊額來進行補提。對于使用財政經(jīng)費和科教經(jīng)費購買的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的“待沖基金”科目，采用“追溯調(diào)整法”進行調(diào)整，將原“待沖基金”科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余-財政項目盈余”和“累計盈余-科教項目盈余”。

補提折舊分錄為：

借：累計盈余——財政項目盈余

——科教項目盈余

——新舊轉(zhuǎn)換盈余

貸：固定資產(chǎn)累計折舊（財政項目經(jīng)費）

固定資產(chǎn)累計折舊（科教項目經(jīng)費）

固定資產(chǎn)累計折舊（自有資金）

（二）新制度沒有明確界定預(yù)算收支界限

新政府會計制度規(guī)定，公立醫(yī)院需將納入到預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時，應(yīng)采取平行記賬方式進行預(yù)算會計核算。醫(yī)院所有的經(jīng)濟事項都需要做會計分錄，但不是所有的經(jīng)濟事項都需要做預(yù)算分錄，比如代收代付業(yè)務(wù)等。這就使得公立醫(yī)院在開展預(yù)算收支處理時，是否需要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)開展平行記賬，這給財務(wù)管理人員帶來了一定難度，需要其具備較強的判斷能力和職業(yè)素養(yǎng)，綜合考慮各方面因素。因此，這也是公立醫(yī)院落實政府會計制度中的一個難點。

（三）增加了會計核算工作量

新政府會計制度增添了預(yù)算會計內(nèi)容，因此也增加了公立醫(yī)院會計核算工作量。例如，在“雙基礎(chǔ)”制度下，同一筆經(jīng)濟事項即要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來編寫財務(wù)會計憑證，又要根據(jù)收付實現(xiàn)制編寫預(yù)算會計憑證。此外，在新政府會計制度下，基于原有現(xiàn)金流量的判斷工作上，還需要對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)做差異分析，這更加增大了會計核算工作難度和工作量。同時，新政府會計制度細化了資金來源

核算內(nèi)容，需要明細核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、攤銷費、折舊費等，這也增加了會計核算工作量。

四、公立醫(yī)院有效落實政府會計制度的建議

（一）對醫(yī)院資產(chǎn)做好全面清查

新政府會計制度下，為了確保公立醫(yī)院資產(chǎn)準確性，必須要加強各項資產(chǎn)的全面清查工作。同時，要求資產(chǎn)管理部門在2018年12月31日后對醫(yī)院開展資產(chǎn)清查結(jié)算工作，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)確認而未確認的資產(chǎn)負債、長期投資、在建工程項目等數(shù)據(jù)信息。在全面清查下，統(tǒng)一掌握醫(yī)院各類資產(chǎn)真實信息，以此保證賬實相符。

（二）上級管理部門制定醫(yī)院政府會計制度具體執(zhí)行工作指南

為了保障公立醫(yī)院更好的落實和實施新政府會計制度，確保各項財務(wù)會計信息的真實、有效性，上級部門需要制定出完整、科學(xué)的政府會計制度實務(wù)與應(yīng)用指南。通過明確各項業(yè)務(wù)賬務(wù)處理內(nèi)容、范圍和應(yīng)用方式，幫助財務(wù)人員有效開展各項財務(wù)、會計預(yù)算工作，為財務(wù)人員開展各項業(yè)務(wù)提供了制度參照。

（三）加強醫(yī)院業(yè)務(wù)交流，提高業(yè)務(wù)處理水平

我國公立醫(yī)院業(yè)務(wù)量多且復(fù)雜，公立醫(yī)院的財務(wù)人員承擔(dān)著較重的工作量，在學(xué)習(xí)和實施新政府會計制度時也面臨一定挑戰(zhàn)。因此，財務(wù)人員除了要不斷提高自身專業(yè)水平外，還要充分理解新政府會計制度，進一步把握預(yù)算會計與財務(wù)會計之間的關(guān)聯(lián)，為能夠更好地在工作中落實政府會計制度奠定基礎(chǔ)。同時，還應(yīng)加強財務(wù)部門與醫(yī)院其他部門業(yè)務(wù)的交流，開展交流學(xué)習(xí)、建立起答疑解惑的網(wǎng)絡(luò)平臺，在不斷提升自身業(yè)務(wù)處理能力的同時，對提高醫(yī)院業(yè)務(wù)處理水平做出不斷努力。

五、結(jié)語

目前我國公立醫(yī)院在落實和實施《政府會計制度》上仍處于探索階段，在面對各種難點與挑戰(zhàn)的同時，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)部門管理人員不斷加深對政府會計制度內(nèi)容、核心思想和內(nèi)涵的理解。與此同時，公立醫(yī)院還應(yīng)積極建設(shè)信息化財務(wù)管理體系，通過借助財務(wù)信息化手段充分發(fā)揮出公立醫(yī)院在政府會計制度體系改革中的領(lǐng)頭作用，為政府會計制度在其他事業(yè)單位順利開展與實施提供借鑒經(jīng)驗。

（作者單位為西安市中心醫(yī)院）

參考文獻

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