關(guān)于會(huì)計(jì)成本核算中的戰(zhàn)略成本核算研究

王旸

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本 ?成本核算 ?企業(yè)管理

一、戰(zhàn)略成本核算的概念

成本核算是會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中重要的一環(huán)，也是最復(fù)雜的一環(huán)。而戰(zhàn)略成本核算成為新時(shí)代企業(yè)從戰(zhàn)略發(fā)展角度提出的一種與戰(zhàn)略財(cái)務(wù)決策相連接的現(xiàn)代成本管理體系。會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專門方法幫助相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員完成企業(yè)戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)并打造自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使得企業(yè)不斷可持續(xù)發(fā)展并適應(yīng)外部激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。實(shí)施特定的戰(zhàn)略目標(biāo)是每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者都要考慮的問(wèn)題，那么該目標(biāo)帶來(lái)的收入超過(guò)為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)所付出的成本即可被視為戰(zhàn)略實(shí)施成功。

戰(zhàn)略成本分析需要企業(yè)明確界定其戰(zhàn)略成本管理方式，以及如何在戰(zhàn)略上達(dá)到成本優(yōu)勢(shì)。陳舊的成本管理容易局限于成本控制和降低成本，比如根據(jù)收益利潤(rùn)公式，降低成本支出，自然企業(yè)收益會(huì)增加、利潤(rùn)會(huì)上漲。然而在當(dāng)下各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)不同的前提下，增加成本反而也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收入的增加、利潤(rùn)上漲。如今的市場(chǎng)環(huán)境和激烈變化的科學(xué)技術(shù)早就改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，采取不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的公司，例如創(chuàng)新科技公司、以物流取勝的電商、為消費(fèi)者提供服務(wù)為重點(diǎn)的企業(yè)，為保證自身產(chǎn)品差異化和競(jìng)爭(zhēng)力適當(dāng)提高成本（戰(zhàn)略成本），在成本效益的平衡中辯證地調(diào)整，達(dá)到成本最小化、利潤(rùn)最大化，把成本管理重點(diǎn)放到戰(zhàn)略上，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位。

二、戰(zhàn)略成本的基本框架

戰(zhàn)略成本管理的基本框架包括以作業(yè)鏈、成本動(dòng)因分析、戰(zhàn)略定位分析為主的三大分析。首先，價(jià)值鏈的定義，產(chǎn)品從投入的原材料最終到達(dá)消費(fèi)者手中，需要通過(guò)各種相互聯(lián)系的作業(yè)環(huán)節(jié)，也就是所謂的作業(yè)鏈，因此作業(yè)鏈?zhǔn)钱a(chǎn)品價(jià)值形成和價(jià)格增長(zhǎng)的必要過(guò)程。以創(chuàng)新科技為競(jìng)爭(zhēng)武器的企業(yè)，加大科技研發(fā)是必經(jīng)之路，那么這時(shí)從價(jià)值鏈角度看，研發(fā)的大量投入很可能導(dǎo)致價(jià)值鏈成本上升，但卻是戰(zhàn)略方面的要求。

其次，成本動(dòng)因分析，成本動(dòng)因指導(dǎo)致成本發(fā)生的根本原因，如果僅用數(shù)量反映成本變動(dòng)的原因、而忽略其他多種可能性則太過(guò)片面，因此成本動(dòng)因分析不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分析方法而是與戰(zhàn)略結(jié)合方式真正了解成本，可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中潛在成本問(wèn)題。比如以物流速度取勝的電商，其主要成本動(dòng)因主要來(lái)自爭(zhēng)分奪秒，所以需要計(jì)算分析生產(chǎn)時(shí)間和持有存貨成本。

最后，戰(zhàn)略定位分析可以說(shuō)直接影響企業(yè)戰(zhàn)略成本的界定和計(jì)量。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)希望在提供的服務(wù)或產(chǎn)品質(zhì)量功能水平與競(jìng)爭(zhēng)者差別不大的前提下盡可能降低成本，例如通過(guò)規(guī)模經(jīng)濟(jì)原理實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)勢(shì)資源等。生命周期戰(zhàn)略的企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的規(guī)律性周期在不同階段調(diào)整生產(chǎn)投入、甚至最后采取收獲退出等。差異性戰(zhàn)略的企業(yè)為使自己產(chǎn)品有別于市面上或者競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的同類產(chǎn)品而力爭(zhēng)獨(dú)樹(shù)一幟獲得差異領(lǐng)先地位，并享受價(jià)格溢價(jià)的報(bào)酬。以服務(wù)為重點(diǎn)的企業(yè)，比如海底撈在餐飲行業(yè)中遙遙領(lǐng)先，為消費(fèi)者提供各類無(wú)償且無(wú)微不至的特殊服務(wù)，甚至上升到回報(bào)社會(huì)（例如高考當(dāng)日向?qū)W生免費(fèi)降暑產(chǎn)品等），因此即使提供的餐飲有溢價(jià)，消費(fèi)者還是樂(lè)于買單，那么此時(shí)與該戰(zhàn)略相關(guān)的成本就應(yīng)被界定為戰(zhàn)略成本。

三、戰(zhàn)略成本核算方式

以不同的戰(zhàn)略定位為主導(dǎo)的不同企業(yè)，自然在面對(duì)戰(zhàn)略成本方面有不同的核算口徑，需要計(jì)量的方式和維度都有所不同。例如剛剛所提到的創(chuàng)新科技企業(yè)，以不斷創(chuàng)新與研發(fā)作為戰(zhàn)略定位，那么相對(duì)應(yīng)的科技研發(fā)成本核算自然要算入戰(zhàn)略成本，并且要通過(guò)組合的方式進(jìn)行分析。即使是同一企業(yè)，在不同的發(fā)展階段和市場(chǎng)環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略發(fā)生變化，戰(zhàn)略成本的含義和核算管理方式也會(huì)有所差異。

（1）根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略方針對(duì)戰(zhàn)略成本進(jìn)行分類與細(xì)化，最常見(jiàn)的幾大類包括企業(yè)的學(xué)習(xí)成本，持續(xù)的學(xué)習(xí)具有曲線復(fù)利效應(yīng)，包含但不局限于勞動(dòng)熟練能力的培養(yǎng)、市場(chǎng)學(xué)習(xí)與經(jīng)驗(yàn)培訓(xùn)等。智力成本則指的是企業(yè)獲得潛在利益與優(yōu)勢(shì)的無(wú)形資產(chǎn)，包括品牌效應(yīng)、顧客信任度、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、技術(shù)資源、人力資源等。創(chuàng)新成本是企業(yè)發(fā)展的真理，正所謂以創(chuàng)新培育新動(dòng)能助力新發(fā)展，技術(shù)、產(chǎn)品、市場(chǎng)影響、管理的創(chuàng)新培養(yǎng)都應(yīng)計(jì)入相關(guān)戰(zhàn)略成本。信息化成本也就是信息時(shí)代通過(guò)信息交易而產(chǎn)生的成本，例如打造線上平臺(tái)或者集成制造系統(tǒng)而產(chǎn)生的花費(fèi)等。在當(dāng)下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為確立行業(yè)領(lǐng)先地位槍占消費(fèi)者先機(jī)，時(shí)間成本也應(yīng)被列入戰(zhàn)略成本，例如為縮短設(shè)計(jì)工期、加速開(kāi)發(fā)時(shí)間而投入的成本等。

（2）多種成本法與企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整與結(jié)合，例如作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法的結(jié)合。作業(yè)成本法重點(diǎn)是企業(yè)作業(yè)鏈的相互關(guān)系和成本動(dòng)因，適用于企業(yè)以及生產(chǎn)過(guò)程在空間形態(tài)的解釋。而目標(biāo)成本法是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)與規(guī)劃階段的戰(zhàn)略成本管理活動(dòng)，是在產(chǎn)品未定型階段全面設(shè)定目標(biāo)成本，擺脫眾多不利因素，具有不可小覷的戰(zhàn)略意義。兩者的結(jié)合方式可體現(xiàn)目標(biāo)成本的確定以及成本分析的改進(jìn)。允許成本等于目標(biāo)價(jià)格減去目標(biāo)利潤(rùn)，預(yù)計(jì)成本為根據(jù)當(dāng)下現(xiàn)有成本水平利用作業(yè)成本法相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)算新產(chǎn)品成本，此時(shí)我們可以根據(jù)允許成本減去預(yù)計(jì)成本得出可能的成本差距。如果成本差距偏差有誤，那么企業(yè)可能需要重新確定目標(biāo)成本。并且作業(yè)成本法可以對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤和分析，并通過(guò)減少不增值作業(yè)，調(diào)試增值作業(yè)達(dá)到控制成本的目的。

（3）結(jié)合戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量形成成本控制體系。戰(zhàn)略成本管理最終一環(huán)：戰(zhàn)略業(yè)績(jī)與評(píng)價(jià)，不僅應(yīng)涵蓋業(yè)績(jī)的指標(biāo)設(shè)定、定期考核、總體評(píng)價(jià)、提前控制、事后反饋、中間調(diào)整與相關(guān)激勵(lì)，更要包括與戰(zhàn)略方向以及發(fā)展目標(biāo)的相關(guān)性，因此企業(yè)應(yīng)從根本改變傳統(tǒng)面向作業(yè)體系的業(yè)績(jī)指標(biāo)，而是采用由于實(shí)施戰(zhàn)略而帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力提升的報(bào)酬評(píng)價(jià)體系。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)計(jì)量需要貫穿于整個(gè)戰(zhàn)略成本核算體系，雖參考但超越財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)（例如企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升、軟實(shí)力的發(fā)展）來(lái)進(jìn)行考量。

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