關(guān)于增值稅稅率調(diào)整研究

張雨源

摘要：李克強(qiáng)總理在2019年《政府工作報(bào)告》中指出，下調(diào)增值稅是直擊當(dāng)前市場主體的痛點(diǎn)和難點(diǎn)，是既公平又有效率的政策。與此同時(shí)在深化增值稅改革上我國實(shí)行了以下政策，將電力業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸行業(yè)、電信等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低，保持6%一檔的稅率不變。這會帶來數(shù)千億元的下調(diào)增值稅額。增值稅稅率下調(diào)在極大地推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用下，也產(chǎn)生一些細(xì)節(jié)問題。文章將以電力企業(yè)為例，研究增值稅稅率調(diào)整所帶來的影響、稅收籌劃、以及如何進(jìn)一步優(yōu)化稅率調(diào)整政策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：增值稅;稅率調(diào)整;電力

從1979年引進(jìn)試點(diǎn)開始，到步入探索建立符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況且規(guī)范的增值稅制度階段，我國增值稅整改始終與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相聯(lián)，其發(fā)展進(jìn)程中的每一個(gè)重要改革調(diào)整都處于我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要點(diǎn)上。1984年改革稅制，把增值稅從原有的工商稅分離出來，使之成為獨(dú)立稅種，并逐步擴(kuò)大征收范圍，表明我國正式建立增值稅制度。歷經(jīng)近十年的完善，1993年12月13日國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅暫行條例》，正式形成生產(chǎn)型增值稅體系。隨后我國逐步推行消費(fèi)型增值稅。至2009年1月1日，《中華人民共和國增值稅暫行條例》正式開始施行，標(biāo)志著我國增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型已經(jīng)完成。自此開始，通過擴(kuò)大行業(yè)規(guī)模、擴(kuò)大試點(diǎn)范圍等步驟，“營改增”的模式逐漸成型。2016年5月1日，建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，“營改增”試點(diǎn)全面推開，營業(yè)稅逐步被取代。2017年7月1日，取消13%的稅檔，增值稅四檔稅率合并為三檔。2018年5月1日，電力業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)稅率從11%降至10%。2019年又將16%和10%兩檔稅率分別下調(diào)至13%和9%。這會帶來數(shù)千億元的下調(diào)增值稅額。不僅對社會各行各業(yè)產(chǎn)生積極的影響，也減輕人們的日常生活負(fù)擔(dān)。對中國經(jīng)濟(jì)具有積極的導(dǎo)向作用。

一、增值稅調(diào)整帶來的效果分析

（一）提升經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動力

下調(diào)增值稅稅率總體上對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到積極地促進(jìn)作用。近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與往年相比有所下降，一方面GDP基數(shù)較大，不可能長期高速增長，經(jīng)濟(jì)急需轉(zhuǎn)型創(chuàng)新。另一方面，與其他發(fā)達(dá)國家相比，我國政府干預(yù)過多，稅率下調(diào)后體現(xiàn)了國家簡政放權(quán)，讓利于市場的政策，將有效釋放發(fā)展活力，給我國企業(yè)更多的發(fā)展空間?？梢杂行p少企業(yè)的采購成本，特別是以大額資金采購，下調(diào)增值稅產(chǎn)生的影響將十分明顯。有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，將更多資金用于生產(chǎn)發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展。

（二）從社會反映上看

下調(diào)增值稅稅率增加了廣大企業(yè)和居民有滿足感。降低賦稅也有助于促進(jìn)消費(fèi)、投資等經(jīng)濟(jì)活動，特別是在消費(fèi)更新?lián)Q代迅速的當(dāng)今社會，更輕的稅負(fù)可以增加納稅人的現(xiàn)金流從而帶動更多的消費(fèi)。這不僅是對消費(fèi)者的生活造成了積極地影響，也讓國民心里安定。只有廣大的消費(fèi)者感到了切實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，例如實(shí)際發(fā)放工資額上漲，才會改變自己的經(jīng)濟(jì)決策，增加消費(fèi)和投資支出，從而對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。讓廣大居民切實(shí)體會大國家政策帶來的好處，也將提高我國政民凝聚力。

二、下調(diào)增值稅帶來的問題

從我國財(cái)政上看。如此大幅度大規(guī)模的調(diào)整增值稅必然會導(dǎo)致財(cái)政收入的減少，而在我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展下，要保證我國基本的支出，我國政府的財(cái)政壓力驟然增大。2019年國務(wù)院及其部門在會議上指出為支持企業(yè)減負(fù)，各級政府要過緊日子，又要提供較好的政府公共服務(wù)，又要降低政府開支。下調(diào)增值稅的產(chǎn)生的效果以及社會反映均需要在實(shí)踐中進(jìn)行測評，這樣才能對政策作進(jìn)一步改進(jìn)。保證財(cái)政可持續(xù)性的同時(shí)，又不使財(cái)政政策產(chǎn)生緊縮效應(yīng)，是下調(diào)增值稅政策落實(shí)下一步需要切實(shí)關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)。面對該問題，處理好下調(diào)增值稅與擴(kuò)大財(cái)政支出的平衡是必要的。

從社會反映上看，下調(diào)增值稅效果一直存在爭議。2019年前4個(gè)月，國內(nèi)增值稅收入26377億元，比同期增長12.4%。短期內(nèi)有少部分人認(rèn)為，下調(diào)增值稅政策的實(shí)行最后產(chǎn)生的效果應(yīng)為稅收收入的下降，與之相反的是我國每年稅收收入都在增加。但這只是下調(diào)增值稅稅率對拉動我國消費(fèi)起的積極作用。從長遠(yuǎn)看來，隨著我國經(jīng)濟(jì)愈發(fā)繁榮，人民日益增長的美好生活需要不斷提高，增值稅稅收收入增加是必然結(jié)果。我們?nèi)砸芮嘘P(guān)注增值稅政策調(diào)整帶來的經(jīng)濟(jì)波動，防止出現(xiàn)下調(diào)增值稅產(chǎn)生的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步提高政策透明度，鼓勵(lì)媒體對下調(diào)增值稅進(jìn)公開并進(jìn)行合理解說，鼓勵(lì)納稅人廣泛討論，更好地提高社會預(yù)期的穩(wěn)定性，增強(qiáng)社會信心。隨著政策的實(shí)施，人們也將逐漸體會到增值稅下調(diào)帶來的有利影響。

三、對電力企業(yè)產(chǎn)生的影響

增值稅主要從以下途徑影響增值稅。增值稅屬于間接稅，在流轉(zhuǎn)順利的情況下，稅收的最終承擔(dān)者為普通消費(fèi)者。在該理論下，增值稅稅率降低的受益人只會為最終消費(fèi)者，不會對電力企業(yè)產(chǎn)生影響。但是，經(jīng)過一系列研究的證明，增值稅的稅負(fù)流轉(zhuǎn)不會全部轉(zhuǎn)嫁到最終消費(fèi)者那里去。增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會受到各種方面的影向，例如消費(fèi)者的需求、產(chǎn)品的價(jià)格等。企業(yè)所銷售產(chǎn)品的需求價(jià)格及需求量彈性越大，增值稅全部轉(zhuǎn)嫁至最終消費(fèi)者的難度越大，基本是難以實(shí)現(xiàn)。在需求增加的情況下，在生產(chǎn)成本不變，會使得企業(yè)利潤增加。因此，在考慮需求價(jià)格及需求量彈性的情形下，下調(diào)增值稅稅率會對企業(yè)產(chǎn)生積極影響。

（一）對企業(yè)利益的影響

中國電力行業(yè)增值稅稅率隨著中國總體稅制的多次改革而下調(diào)，其發(fā)展演變受到政策變化、經(jīng)濟(jì)體制的重度影響。從我國引入增值稅到市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的現(xiàn)今，與此同時(shí)電力行業(yè)稅制也在逐步完善并形成了現(xiàn)行的一套電力市場稅收體系。在增值稅下調(diào)之后，電力企業(yè)大部分業(yè)務(wù)處于13%稅檔。專業(yè)人員測算，此次下調(diào)增值稅將為電力行業(yè)帶來超過650億元的利潤，對驅(qū)動企業(yè)向高質(zhì)量高速轉(zhuǎn)型發(fā)展、優(yōu)化布局、推動行業(yè)調(diào)結(jié)構(gòu)將起到重要作用。增值稅稅率的下調(diào)還連帶著城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)等小稅種，增值稅稅率的下調(diào)聯(lián)動這這些小稅種的稅費(fèi)隨之降低，進(jìn)而減少了企業(yè)的費(fèi)用。

行業(yè)企業(yè)普遍反映，此次增值稅調(diào)至13%，對于電力行業(yè)而言是一個(gè)好消息，可以極大程度緩解電力企業(yè)不景氣的顯現(xiàn)，電力行業(yè)正是從火力發(fā)電向風(fēng)力發(fā)電、新能源發(fā)電等創(chuàng)新環(huán)保的方式轉(zhuǎn)型的過程。減低稅費(fèi)的舉動緩解了企業(yè)的壓力，讓企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)發(fā)展和新能源研究加速整個(gè)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。這一舉動對小微型電力企業(yè)的優(yōu)勢更為明顯，稅收降低，企業(yè)成本隨之降低對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來的影響更加顯著。從另一角度看，增值稅是價(jià)外稅，他不僅影響電力行業(yè)的影響，還對行業(yè)上下游的經(jīng)營活動產(chǎn)生了積極地影響，并引導(dǎo)行業(yè)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，擴(kuò)大增值空間。

（二）對行業(yè)未來發(fā)展趨勢影響

對于電力行業(yè)來說，應(yīng)交增值稅主要產(chǎn)生于在燃料購置環(huán)節(jié)和發(fā)電售電環(huán)節(jié)等日常經(jīng)營活動，稅率降低后，設(shè)備、燃料購置環(huán)節(jié)應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅額減少，發(fā)電售電環(huán)節(jié)不含稅售電價(jià)格增加，行業(yè)整體利潤增加。當(dāng)前電力行業(yè)正急速向新能源發(fā)電轉(zhuǎn)型，市場競爭激烈程度與日俱增。對政府工作報(bào)告透露的企業(yè)信息進(jìn)行分析表明，包括下調(diào)增值稅、支持傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和改造提升、對其以科技進(jìn)行支撐，這些都指向當(dāng)前電力行業(yè)的關(guān)鍵點(diǎn)。電力企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，要突出技術(shù)創(chuàng)新、引領(lǐng)驅(qū)動，發(fā)揮企業(yè)的主導(dǎo)作用。

四、對電力企業(yè)未來發(fā)展的影響

企業(yè)交的稅少了，手里的現(xiàn)金流增加，這樣可以更好的融資，企業(yè)要對技術(shù)進(jìn)行革新升級，淘汰老舊落后的設(shè)備，重視對新能源的開發(fā)。將更多的資金用于技術(shù)上或者能源上的創(chuàng)新、發(fā)展。從而達(dá)到加速企業(yè)發(fā)展的目的。充分利用減稅所帶來的優(yōu)勢，在降低成本方面，可以借助多元化融資手段降低資金成本。在市場競爭加劇這樣的大環(huán)境下，想要在群雄逐鹿的市場占得先機(jī)，只有通過不斷提高機(jī)組技術(shù)質(zhì)量和水平，創(chuàng)新去開展新能源，才能提高電力行業(yè)競爭力和發(fā)展速度。產(chǎn)業(yè)鏈上下所有游企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)攬全局，打造出對企業(yè)最有利的方式，共同積極應(yīng)對，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新、質(zhì)量優(yōu)化，打造行業(yè)互利共生的新生態(tài)。2018年火力發(fā)電虧損面超50%，不具備盈利能力，此次增值稅率降低有望改善火力發(fā)電業(yè)績。電力企業(yè)涵蓋方向眾多，例如火力發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電以及新能源發(fā)電，每一種發(fā)電形式受增值稅稅率下調(diào)的影響都不盡相同，但是大體上來說將大力減輕企業(yè)成本，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和企業(yè)信心，從長遠(yuǎn)角度看則有利于激發(fā)企業(yè)潛在的發(fā)展后勁，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，向高質(zhì)量發(fā)展加速邁進(jìn)。

五、案例分析

某省2018年4月電價(jià)為0.75元/kWh。這個(gè)電價(jià)為含稅電價(jià)。

（一）對營業(yè)收入和利潤的影響

增值稅率降低后，電力企業(yè)項(xiàng)目的年?duì)I業(yè)收入（按不含稅電價(jià)計(jì)算）會提高2.7%，凈利潤率預(yù)計(jì)提高1.5到2.5個(gè)百分點(diǎn)。

（二）對收益率的影響

在增值稅下調(diào)以前仍為16%時(shí)，項(xiàng)目投資內(nèi)部收益率為7.6%。

當(dāng)增值稅率降低至現(xiàn)在13%時(shí)，項(xiàng)目投資內(nèi)部收益率為8.0%。

結(jié)論：提高0.4%

由此可見增值稅稅率的下調(diào)在實(shí)踐中切實(shí)的做到了大幅度提高企業(yè)收益，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的作用。

五、結(jié)語

增值稅下調(diào)總體來說對我國經(jīng)濟(jì)情況既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。在多方面給我國帶來了巨大的好處。在降低企業(yè)賦稅的給企業(yè)帶來高額利潤的同時(shí)，也將加速市場競爭。絕大多數(shù)人對此給予支持態(tài)度。下調(diào)稅率以后，對電力企業(yè)確實(shí)可以起到平衡稅負(fù)，避免重復(fù)增稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的作用，企業(yè)應(yīng)用由增值稅下調(diào)帶來的利潤更好的創(chuàng)新發(fā)展，積極響應(yīng)國家政策。在實(shí)現(xiàn)中國夢的宏偉藍(lán)圖中，為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉行，葉康濤.增值稅稅率對企業(yè)價(jià)值的影響[J].管理世界，2018（11）.

[2]葉潔.全面“營改增”對新能源發(fā)電企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].企業(yè)論壇，2019（07）.

[3]劉泊靜.增值稅下調(diào)對電力企業(yè)有哪些影響[J].中國煤炭報(bào)，2019（07）.

[4]楊志勇.減稅力度超乎想象強(qiáng)力助推經(jīng)濟(jì)增長[J].21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道，2019（08）.

[5]李旭章.2019年減稅降費(fèi)政策分析[J].領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)論壇，2019（05）.

（作者單位：遼寧師范大學(xué)）