淺析國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理

徐錦玉

摘要：我國市場經(jīng)濟(jì)態(tài)勢由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，在這一轉(zhuǎn)變過程中，國有企業(yè)以堅(jiān)持供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，鞏固和擴(kuò)大“三去一降一補(bǔ)”成果，確保資金安全、加速資金回籠，提高企業(yè)的經(jīng)營效率，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健高質(zhì)量發(fā)展。但是部分國有企業(yè)存在應(yīng)收賬款管理制度不完善、資金回籠慢、高額的應(yīng)收賬款，導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金緊張、融資壓力加大，在其不容樂觀的外部環(huán)境下，國有企業(yè)降低應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)、建立和完善應(yīng)收賬款管理制度對實(shí)現(xiàn)我國國有經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有必要性和重要性。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;壞賬準(zhǔn)備;應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

一、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

在我國市場經(jīng)濟(jì)新形勢下，應(yīng)收賬款隨著主營業(yè)務(wù)收入的增加而呈現(xiàn)逐年增長的狀況，但也可能存在壞賬成本增加，利潤隨之下滑的趨勢。應(yīng)收賬款管理是防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)重要舉措，能增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，能提高資金使用率，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益目標(biāo)。如果企業(yè)放任應(yīng)收賬款增長的速度，不采取有效的措施加予干預(yù)。不僅增加企業(yè)的壞賬損失、增加企業(yè)的融資成本、面對良好的投資決策而白白流失，還將會(huì)影響企業(yè)整個(gè)資金鏈周轉(zhuǎn)困難，從而引發(fā)資金危機(jī)，甚至將影響企業(yè)正常發(fā)展的前景。因此應(yīng)收賬款管理對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的地位，管理層應(yīng)該足夠的重視應(yīng)收賬款管理工作。

二、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）應(yīng)收賬款管理制度不完善

企業(yè)在應(yīng)收賬款管理制度方面問題主要體現(xiàn)在：在企業(yè)中，部門之間缺乏有效的溝通，使得銷售與財(cái)務(wù)結(jié)算脫節(jié);企業(yè)為獲得更高的利潤，在給予客戶寬松的信用政策的同時(shí)，未對購買方的企業(yè)信用狀況、財(cái)務(wù)狀況、還款能力等方面進(jìn)行系統(tǒng)的評估;沒有明確應(yīng)收賬款責(zé)任機(jī)制，導(dǎo)致出現(xiàn)問題時(shí)，部門之間互相推諉的狀況;在應(yīng)收賬款管理方面沒有實(shí)行事前、事中、事后動(dòng)態(tài)管理工作，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)收賬款未進(jìn)行信息化數(shù)據(jù)管理

如果企業(yè)規(guī)模較大，面對應(yīng)收賬款龐雜的客戶數(shù)量、金額?？赡艹霈F(xiàn)“難統(tǒng)計(jì)、難分析”的現(xiàn)象，導(dǎo)致工作效率低下。使相關(guān)部門未及時(shí)根據(jù)合同收款節(jié)點(diǎn)進(jìn)行催收賬款，也可能導(dǎo)致部門與部門之間信息數(shù)據(jù)共享緩慢而影響管理層相關(guān)決策，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)的發(fā)展步伐受到限制。

（三）所有者與經(jīng)營者利益存在沖突

國有企業(yè)考核一般以主營業(yè)務(wù)收入、繳納稅收、營業(yè)利潤、資產(chǎn)增值等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)為重點(diǎn)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)未進(jìn)行相應(yīng)的重點(diǎn)考核。導(dǎo)致銷售部門在追求主營收入業(yè)績時(shí)，以賒銷的形式銷售，盲目地給予客戶過度寬松的信用政策，造成應(yīng)收賬款與主營業(yè)務(wù)收入劇增的趨勢，企業(yè)資產(chǎn)總額虛增，加大應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn);還有部分企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，人為因素調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，從而調(diào)整當(dāng)期利潤。

（四）合同簽訂與履行中存在風(fēng)險(xiǎn)

許多企業(yè)人員由于法制觀念淡薄，在簽訂購銷合同時(shí)，未嚴(yán)格按照《合同法》及相關(guān)法律法規(guī)把關(guān)合同付款條件、履行期限、地點(diǎn)和方式、違約責(zé)任、解決爭議的方法等方面條款，雖然不影響合同的效率，但給合同履行帶來消極的影響。導(dǎo)致企業(yè)未及時(shí)或者無法履行合同義務(wù)產(chǎn)生的合同糾紛，給客戶拖延支付貨款的理由，從而增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）建立和完善應(yīng)收賬款管理制度

完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制能夠有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)行事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)管理。事前控制是一種防護(hù)性控制，在給予客戶寬松的信用政策的同時(shí)，應(yīng)該通過調(diào)查客戶的企業(yè)信用狀況、財(cái)務(wù)狀況、還款能力、資產(chǎn)保障等方面進(jìn)行系統(tǒng)的評估。銷售部門可以根據(jù)客戶信息評估等級制定相應(yīng)的信用政策;事中控制是指在采取行動(dòng)執(zhí)行有關(guān)控制目標(biāo)的過程中，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，采取措施，防錯(cuò)糾錯(cuò)。各部門明確職責(zé)，同時(shí)協(xié)調(diào)配合好應(yīng)收賬款內(nèi)部管理機(jī)制，才能有效減少應(yīng)收賬款占用，避免壞賬損失給企業(yè)帶來的影響。財(cái)務(wù)部可以以一周或者一月為周期，以固定的形式將應(yīng)收賬款報(bào)告?zhèn)鬟f至銷售部門，同時(shí)備注即將到期或已到期的應(yīng)收賬款，提醒銷售人員采取一定的催繳措施，使企業(yè)的資金能夠及時(shí)回籠。這樣銷售部門能夠及時(shí)知道客戶應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)，更有利于業(yè)務(wù)部門開展催繳工作。如果客戶的賬款逾期超過企業(yè)制定的紅線，法務(wù)部可以通過財(cái)產(chǎn)保全或者訴訟等法律途徑進(jìn)行催繳欠款，預(yù)防企業(yè)錯(cuò)失最佳的訴訟時(shí)效，給企業(yè)造成一定的損失。企業(yè)督察部門定期檢查應(yīng)收賬款的跟進(jìn)程度，做好相應(yīng)記錄同時(shí)抄送至管理層，以便于管理層能夠及時(shí)了解應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)。督查結(jié)果可以作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。事后管理是指在實(shí)際行動(dòng)發(fā)生之后，再分析差異，采取相應(yīng)的措施防錯(cuò)糾偏，并給予造成差錯(cuò)者以適當(dāng)?shù)奶幜P。實(shí)施部門可以根據(jù)應(yīng)收賬款實(shí)施動(dòng)態(tài)管理過程，再提出目標(biāo)與實(shí)際的偏差，分析原因并做出相應(yīng)的決策方案。

（二）合理運(yùn)用科學(xué)方法提高工作效率

1. 完善應(yīng)收賬款科學(xué)化管理系統(tǒng)

企業(yè)高效化、規(guī)范化管理已成為企業(yè)發(fā)展的必要條件，如果沒有科學(xué)管理和規(guī)范化作業(yè)，企業(yè)的競爭力就沒有辦法得到提升。如今，“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等飛速發(fā)展，企業(yè)可以運(yùn)用科學(xué)方法優(yōu)化企業(yè)的進(jìn)銷存系統(tǒng)，及時(shí)掌握采購、倉儲(chǔ)、銷售部門的營運(yùn)數(shù)據(jù)以及合同收款節(jié)點(diǎn)，提高數(shù)據(jù)預(yù)警功能、分析進(jìn)銷存報(bào)表數(shù)據(jù)，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的給企業(yè)管理層提供更多、更全面的管理信息，使得企業(yè)有效的管理應(yīng)收賬款。

2. 規(guī)范應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理

為了提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平，企業(yè)應(yīng)該規(guī)范應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理工作。企業(yè)可以從多角度、多維度出發(fā)進(jìn)行應(yīng)收賬款輔助臺(tái)賬分類管理。比如通過從客戶維度出發(fā)，根據(jù)客戶的信用等級、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展規(guī)模、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)管理;通過從時(shí)間維度出發(fā)，根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡、金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)管理。企業(yè)結(jié)合輔助臺(tái)賬可以通過賬齡分析法、平均收帳期分析、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析等判斷客戶是否存在賬款拖欠問題，從而估計(jì)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。因此企業(yè)運(yùn)用合理科學(xué)方法提高應(yīng)收賬款管理工作效率。

3. 提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

首先，企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)工作，實(shí)施應(yīng)收賬款責(zé)任管理制度，提高財(cái)務(wù)人員服務(wù)意識(shí)及專業(yè)能力。通過財(cái)務(wù)人員對應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)篩選、數(shù)據(jù)整理及分析、數(shù)據(jù)匯總，構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，能夠起到有效管理應(yīng)收賬款工作。其次，企業(yè)可以通過定期組織開展應(yīng)收賬款管理座談會(huì)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員應(yīng)收賬款管理的意識(shí)，提升財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);通過自主學(xué)習(xí)或者參加專業(yè)機(jī)構(gòu)組織的培訓(xùn)會(huì)，提高專業(yè)能力水平;通過崗位交流或者輪換，不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）建立健全目標(biāo)考核體系

建立完善目標(biāo)考核體系，能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)可以根據(jù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、發(fā)展?fàn)顩r、監(jiān)管等因素確定考核指標(biāo)，不僅從收入指標(biāo)、利潤等方面進(jìn)行考核，還需結(jié)合資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行雙重考核目標(biāo)責(zé)任人，通過考核體系制度有效的提高企業(yè)經(jīng)營者的重視程度，同時(shí)解決國有企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間在應(yīng)收賬款管理上的利益沖突。其次，企業(yè)在建立臺(tái)賬管理的同時(shí)，落實(shí)好每一筆應(yīng)收賬款的經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人以及相應(yīng)的分管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行“條線管理責(zé)任”制度，銷售部門對于應(yīng)收賬款項(xiàng)目承擔(dān)主要催收責(zé)任，而財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、督查部發(fā)揮各自相應(yīng)職責(zé)，如管理、監(jiān)督、數(shù)據(jù)分析等職能，同時(shí)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度與績效考核，通過績效考核，強(qiáng)化員工競爭意識(shí)，激發(fā)員工的責(zé)任意識(shí)，能夠充分挖掘員工的無限潛能，使企業(yè)更有效的完成國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)指定的目標(biāo)考核。

（四）提高應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理

1. 防范企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)

為了有效規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)該多了解客戶的基本情況，同時(shí)在供貨及收款條件上采取有利政策，避免法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)實(shí)行合同審批制度，銷售部門草擬購銷合同，應(yīng)對其承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。經(jīng)部門負(fù)責(zé)人同意之后，再由企業(yè)財(cái)務(wù)部、法律部、風(fēng)控部分別從合同審批、賒銷的授信、收款條件、監(jiān)督及考核等方面進(jìn)行聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評估審批，最終由企業(yè)的負(fù)責(zé)人確定簽字蓋章。實(shí)施合同審批制度能有效地從源頭杜絕涉及合同法律相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 加強(qiáng)控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

為了減少企業(yè)應(yīng)收賬款拖欠帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以采取債轉(zhuǎn)股、以資抵債、商業(yè)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)等多種手段保全資產(chǎn)，能夠?qū)⑵髽I(yè)的壞賬損失降到最低;同時(shí)針對一些信用評估等級較低的客戶，應(yīng)該簽訂信用條件更為嚴(yán)格的銷售合同，同時(shí)要求對方提供抵押方式或者第三方保證函方式進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保全，從而更有效控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯嘉.探討勘察涉及企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2016（41）.

[2]趙保卿.合理選擇收入確認(rèn)原則，健全應(yīng)收賬款管理制度——以某專利商標(biāo)事務(wù)所為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2017（01）.

[3]袁星侯，溫宏.強(qiáng)化國企應(yīng)收賬款管理，實(shí)現(xiàn)國有經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展[N].經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2018-11-12.

[4]付廣敏.企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題探究——以比亞迪股份有限公司為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2017（29）.

[5]張江明，張璞，呂躍聰，李慶社.供應(yīng)鏈模式下核心企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的形成——以西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)制造業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2018（17）.

[6]謝春林.面向業(yè)務(wù)流程的營運(yùn)資金管理探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2018（26）.

[7]張思菊.企業(yè)應(yīng)收賬款資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理案例分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2017（25）.

[8]許紀(jì)校，駱雅杰.經(jīng)濟(jì)周期、融資約束與應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)調(diào)整[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2018（05）.

（作者單位：宿遷水務(wù)集團(tuán)有限公司）