李玉倩
【摘 要】近年來,我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)保持穩(wěn)定增長(zhǎng),有力地推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然,我國經(jīng)濟(jì)的飛速成長(zhǎng)離不開各個(gè)企業(yè)的貢獻(xiàn)。我國企業(yè)雖然取得了良好的業(yè)績(jī),但是依然面臨了許多困難和嚴(yán)峻的考驗(yàn)。制約企業(yè)發(fā)展的問題之一就是內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善。當(dāng)前,大多數(shù)公司都建立起了內(nèi)部控制體系并逐漸完善和發(fā)展,但其中還存在著理念滯后、管理不善、監(jiān)督不到位等問題,亟待解決。文章簡(jiǎn)述了企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論,并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)存在問題進(jìn)行深度剖析。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;我國企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)管控
【中圖分類號(hào)】F272 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688(2020)03-0226-02
1 內(nèi)部控制概念及相關(guān)理論
1.1 內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)
內(nèi)部控制是組織運(yùn)營和管理活動(dòng)發(fā)展到一定時(shí)間的產(chǎn)物,而且它會(huì)不斷成長(zhǎng)、改善,發(fā)展至今,它仍然是科學(xué)進(jìn)步的表現(xiàn),也是科學(xué)發(fā)展的迫切需要。內(nèi)部牽制一內(nèi)部控制制度—內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)—內(nèi)部控制整合框架—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架5個(gè)不同的階段代表著內(nèi)部控制理論發(fā)展的歷史步伐。
1.2 內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制是指由公司高管和全體職員共同策劃的,確保企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。我們可以從3個(gè)方面理解:一是內(nèi)部控制是一種全員控制,即每個(gè)人都會(huì)參與到內(nèi)部控制的活動(dòng)中。公司的管理層和普通員工共同參加且不相互矛盾,雖然他們參與活動(dòng)的范圍有所不同,但都是參與主體。許多企業(yè)都逐漸建立了一套上至高管下至全體員工參與的內(nèi)部控制體系。二是內(nèi)部控制注重全方位控制,即控制規(guī)模大,包含企業(yè)內(nèi)大大小小的事務(wù),而且它不僅包含控制,還包含風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營管理、戰(zhàn)略實(shí)施,是一種為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)多個(gè)目標(biāo)的全面控制。三是內(nèi)部控制是一種全程控制,包括事前、事中、事后的控制,還包括內(nèi)部控制的計(jì)劃、具體內(nèi)容的實(shí)施及完成后的監(jiān)督。
1.3 內(nèi)部控制組成要素
內(nèi)部控制的內(nèi)容是由以下基本要素組成的。
(1)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制由4個(gè)要素構(gòu)成。其中,內(nèi)部環(huán)境是最基礎(chǔ)的,通常包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策等。并且,治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境要素中最重要的。內(nèi)部環(huán)境應(yīng)該與內(nèi)部控制的要求相融合,適應(yīng)企業(yè)的業(yè)務(wù)拓展與經(jīng)營管理。
(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)不僅面臨內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)還面臨外部風(fēng)險(xiǎn)。想要避免這些風(fēng)險(xiǎn),就必須對(duì)其進(jìn)行評(píng)估,企業(yè)也要針對(duì)各種業(yè)務(wù)制定分辨、解析、管理風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。
(3)控制活動(dòng)??刂苹顒?dòng)是一項(xiàng)針對(duì)做完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后把風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在企業(yè)可解決的范圍內(nèi)的活動(dòng),包括許多控制措施。企業(yè)通常會(huì)將措施運(yùn)用到會(huì)計(jì)系統(tǒng)、資金保護(hù)、財(cái)產(chǎn)預(yù)算及不同崗位職責(zé)等方面。
(4)信息與溝通。信息與溝通是內(nèi)部控制制度必備的內(nèi)容。企業(yè)為了確保信息在企業(yè)內(nèi)部之間與企業(yè)與外部之間都能實(shí)現(xiàn)高效溝通,會(huì)采取一系列活動(dòng),及時(shí)地搜集、傳播與內(nèi)部控制有關(guān)的信息。信息與溝通的方式有很多種,方式靈活。為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),信息的傳遞必不可少。
(5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。通過對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)行的情況進(jìn)行檢驗(yàn)與督察,查看其中的控制缺陷及有效性并且及時(shí)完善與改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督包括全方位的監(jiān)督,企業(yè)應(yīng)該建立內(nèi)部控制糾正機(jī)制,做到真正的內(nèi)部監(jiān)管,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的作用。
2 我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系
我國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)逐漸成為體系,具有基本規(guī)范和基本指引2個(gè)方面,基本指引又有應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引3個(gè)類型。整個(gè)內(nèi)部控制體系具有多種方法的補(bǔ)充,有法律作為保障,在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行,還有公眾和政府的監(jiān)督,逐漸構(gòu)成了比較完備的企業(yè)內(nèi)控制度體制。
3 我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展
內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大意義,它是測(cè)量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷完善。我國內(nèi)部控制概念的發(fā)展分為3個(gè)方面:一是全國人民代表大會(huì)頒布的法律和法規(guī);二是中國證監(jiān)會(huì)頒布的有關(guān)規(guī)定;三是零散的行業(yè)關(guān)于監(jiān)督發(fā)布的內(nèi)部控制的管理方法。我國企業(yè)內(nèi)部控制包括3個(gè)發(fā)展階段:{1}改革開放的起步階段。{2}亞洲經(jīng)濟(jì)影響下的調(diào)解提升階段。{3}SOX法案推動(dòng)下的系統(tǒng)完善階段。
4 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題如下。
(1)內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境的好與壞在很大程度上決定于高管和員工的管理意識(shí),它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的計(jì)劃和執(zhí)行過程,以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)標(biāo)都會(huì)產(chǎn)生潛移默化的影響。在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中,企業(yè)的高管會(huì)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。但是,如今大多數(shù)企業(yè)管理者內(nèi)部控制的意識(shí)比較薄弱,管理理念滯后,企業(yè)文化建設(shè)尚不完善,企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高,甚至只是簡(jiǎn)單的走形式,即使制定了內(nèi)部控制制度,然而執(zhí)行力度不夠,缺乏監(jiān)管意識(shí)。內(nèi)部控制在企業(yè)中只是一個(gè)空殼。
(2)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。激烈的競(jìng)爭(zhēng)使企業(yè)面對(duì)越來越多的風(fēng)險(xiǎn)。然而,大多數(shù)企業(yè)還沒有建設(shè)起一套完整有效的風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng),也沒有建立實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)不足,缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性,風(fēng)險(xiǎn)管控的意識(shí)并沒有在每個(gè)人的心中留下深刻印象。有些企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍小,水平差,只有少部分企業(yè)設(shè)置有職能部門,大多數(shù)企業(yè)沒有專設(shè)的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)、評(píng)價(jià)和管理,不了解有哪些風(fēng)險(xiǎn),更不知道什么時(shí)候會(huì)發(fā)生和發(fā)生的概率,以及對(duì)企業(yè)的影響程度。
(3)控制活動(dòng)。內(nèi)部控制活動(dòng)是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后,將風(fēng)險(xiǎn)降低到我們可操縱規(guī)模之內(nèi)執(zhí)行的政策和程序。通過控制企業(yè)的一些活動(dòng)來降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。但是,我國大部分企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中的績(jī)效考核機(jī)制不健全、考核不標(biāo)準(zhǔn)。由于高管不夠重視、員工管理意識(shí)不強(qiáng)等,導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)不能順利地開展。同時(shí),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不真實(shí)、不健全等一系列問題的出現(xiàn)也會(huì)影響控制活動(dòng)的作用。因此,企業(yè)很有必要加強(qiáng)對(duì)控制活動(dòng)的管理。
(4)信息交流與溝通。企業(yè)內(nèi)部之間良好的信息交流,可以提升企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)速度。企業(yè)與外部之間的信息交流,可以提升決策的正確性。因此,企業(yè)與內(nèi)部和企業(yè)與外部之間都一定要維持通暢的交流,促使企業(yè)高效地運(yùn)行。此外,正確的信息交流方法在推行內(nèi)部控制中是不可缺少的,它能確保信息傳送到每個(gè)人員,使他們?cè)诂F(xiàn)行的制度中清楚地認(rèn)識(shí)自己的職務(wù)和責(zé)任,充分了解所扮演的角色和負(fù)責(zé)的活動(dòng)。所以,我國企業(yè)要加強(qiáng)信息的交流與溝通、部門的相互協(xié)調(diào)及企業(yè)的透明度。
(5)監(jiān)督。內(nèi)部控制的監(jiān)督具有內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督兩個(gè)方面。{1}有些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)組織,但是受到高管的限制,內(nèi)部審計(jì)并沒有完全發(fā)揮獨(dú)立的監(jiān)督權(quán)。各部門之間也缺乏必要的監(jiān)督,內(nèi)審人員素質(zhì)較低,只是強(qiáng)調(diào)監(jiān)督的程序,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理人員有舞弊行為,不能起到監(jiān)督作用。{2}外部監(jiān)督管理較散落、相互溝通缺乏、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,不能形成統(tǒng)一有效的監(jiān)督。一些企業(yè)經(jīng)營者為了一己私利利用職權(quán)動(dòng)用資產(chǎn),導(dǎo)致監(jiān)督嚴(yán)重弱化。
5 我國企業(yè)內(nèi)部控制問題剖析
(1)內(nèi)部控制制度建設(shè)的局限性。內(nèi)部控制有固有局限,它分為3種。一是由于人對(duì)事物的認(rèn)識(shí)是有限的和對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)度不夠全面,所以在做決策的時(shí)候出現(xiàn)失誤,使得做出的判斷可能會(huì)和實(shí)踐不一致。二是基于內(nèi)部牽制的思想,不一樣的職位、職務(wù)也需要制定不一樣的制度。存在有人員事先商量破壞內(nèi)部牽制的假設(shè),削減了內(nèi)部控制的管束力,導(dǎo)致內(nèi)控制度無效。三是內(nèi)部控制的運(yùn)作是要花費(fèi)成本的,它的實(shí)施會(huì)受到成本大小的約束,所以應(yīng)該選擇科學(xué)有效的內(nèi)部控制管理方法。
(2)管理者素質(zhì)低。內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素是由管理者決定的。有些管理者素質(zhì)較低,沒有完全了解內(nèi)部控制的重要性。他們?yōu)榱俗约旱睦?,不顧全大局。有的?huì)鉆制度的漏洞,出現(xiàn)越權(quán)操作、合謀串通、勾結(jié)政府官員等行為。這些往往都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失去作用。還有的由于缺乏系統(tǒng)的管理職能和專業(yè)性的技術(shù),沒有做出實(shí)質(zhì)性的決策,導(dǎo)致錯(cuò)誤的實(shí)施結(jié)果。有的企業(yè)管理人員忽視內(nèi)部控制,認(rèn)為內(nèi)部控制制度可有可無,增大了企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn),阻礙了企業(yè)的發(fā)展。
(3)公司的治理結(jié)構(gòu)不完善。整治機(jī)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重中之重,企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制制度應(yīng)該從整治結(jié)構(gòu)入手。內(nèi)部控制只有引起高管的重視,才能取得成功。如果高層濫用職權(quán),會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制無效。由于當(dāng)前的企業(yè)缺乏有效的監(jiān)控機(jī)制、財(cái)產(chǎn)代表權(quán)不明確、董事會(huì)缺乏獨(dú)立性、監(jiān)事會(huì)的權(quán)利有限等問題,所以我們應(yīng)該完善治理結(jié)構(gòu),建立由監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、董事會(huì)決策及股東參與決策一系列的組織機(jī)構(gòu),從而保障制度的有效實(shí)施。
(4)監(jiān)督機(jī)制的作用發(fā)揮不充分。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要步驟,企業(yè)的發(fā)展離不開來自外部和內(nèi)部的監(jiān)督。然而,我國很多企業(yè)缺乏監(jiān)督。外部的監(jiān)督是多個(gè)機(jī)構(gòu)共同的監(jiān)督,由于這些機(jī)構(gòu)不是一個(gè)主體,對(duì)企業(yè)的監(jiān)督不能達(dá)成一個(gè)完整的合力,無法達(dá)到整體的監(jiān)督效果。內(nèi)部監(jiān)督是由審計(jì)部門履行的,有些審計(jì)人員不具有科學(xué)的審計(jì)方法、獨(dú)立性不強(qiáng),往往使工作僅限于形式,沒有實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督。因此,我們應(yīng)該建立一套完整有序的內(nèi)部控制改正體制,只有這樣,才能提高內(nèi)部監(jiān)督的效率。
參 考 文 獻(xiàn)
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