高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃

彭修竹

【摘 要】高新技術(shù)企業(yè)享受國家多項稅收優(yōu)惠政策，比如所得稅稅率上的優(yōu)惠、研發(fā)費用可以加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊等，特別是對于軟件開發(fā)企業(yè)，國家為了鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，在增值稅上也給予政策優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)可以合理地利用這些稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的多種稅目進行籌劃，從而達到合理節(jié)稅的目的。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè);稅收籌劃;稅收優(yōu)惠

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0126-02

1 稅收籌劃意義

1.1 鼓勵研發(fā)投入，增強創(chuàng)新能力

高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的核心能力不同于傳統(tǒng)企業(yè)，主要是依靠高新技術(shù)企業(yè)獨有的創(chuàng)新性，但是技術(shù)創(chuàng)新存在高風(fēng)險、信息不對稱及前期投入時間長等特點，因此很多企業(yè)管理者對創(chuàng)新的態(tài)度并不是特別的積極。通過利用國家的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)進行稅收籌劃，將部分風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁從而降低創(chuàng)新成本、增強投資者的回報，進一步激發(fā)企業(yè)潛在的籌資活力，在很大程度上可以提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新預(yù)期收益。

1.2 有助于改善企業(yè)的資源配置

有的高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)很多，例如電子產(chǎn)業(yè)、軟件產(chǎn)業(yè)、生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)等，在不同的領(lǐng)域，國家給予的優(yōu)惠政策也不相同。企業(yè)多元化發(fā)展的同時要清楚地確定對企業(yè)有利的領(lǐng)域，通過不同的稅收籌劃方案降低企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險也是需要認真考慮的因素之一。

1.3 有助于提升專業(yè)人員的素質(zhì)

企業(yè)的稅收籌劃不是一個局部的工作，從事企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃的人員不僅需要具備專業(yè)知識，還要具備大局意識，特別是對于高新技術(shù)行業(yè)這種國家重點關(guān)注的朝陽行業(yè)，近年來對專業(yè)稅收籌劃人員的需求不斷加大，高新技術(shù)企業(yè)進行稅收籌劃也會間接提升相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)，對內(nèi)部員工的發(fā)展起到積極的作用。

2 高新技術(shù)企業(yè)資格認定

要通過高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行籌劃首先要滿足高新技術(shù)企業(yè)認定資格的條件，根據(jù)國家稅務(wù)局頒布的政策來看，有幾個數(shù)字指標很關(guān)鍵：①企業(yè)從事創(chuàng)新研發(fā)的員工占當年所有職工的比例至少為10%;②銷售收入超過2億元的企業(yè)，研發(fā)費用不低于收入的3%。我們以浙江大華股份有限公司（簡稱大華公司）為例，總結(jié)了大華公司2016—2018年從事研發(fā)工作的員工占比（見表1）、研發(fā)費用占比（見表2），從表1和表2中可以發(fā)現(xiàn)，大華公司研發(fā)人員占比和研發(fā)費用占比都是符合指標規(guī)定的。

所以，科技創(chuàng)新型企業(yè)要想獲得國家制定的優(yōu)惠稅率，首先要大量引進具有創(chuàng)新研發(fā)能力的高質(zhì)量人才，根據(jù)企業(yè)收入和規(guī)模適當投入研發(fā)費用，對于員工的引進形式可以是多渠道的，比如外部聘用、勞務(wù)派遣和臨時聘用等根據(jù)國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，可以計算出大華公司2016—2018年通過認定標準以10%估算出的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的額度累計超過5億元（見表3）。

3 研發(fā)費用加計扣除稅收籌劃

為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新，近年來，國家給予的稅收優(yōu)惠政策不斷增多，最新的研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)達到75%。以大華公司為例，高新技術(shù)企業(yè)可以通過增加研發(fā)費用來降低企業(yè)所得稅繳稅金額。

根據(jù)大華公司2016—2018年研發(fā)費用（見表4）的增長情況，可以大致計算出研發(fā)費用對企業(yè)所得稅的影響。

從大華公司年度報告中整理的數(shù)據(jù)可知，相比2016年，2017年的研發(fā)費用增長了364 031 173.79元，根據(jù)最新的稅率計算加計扣除的金額有364 031 173.79×75%=273 023 380.34元，再乘以優(yōu)惠稅率15%，可以得到40 953 507.05元。到2018年，研發(fā)費用對比2017年又增加了494 983 623.1元，根據(jù)最新的稅率計算加計扣除額為494 983 623.1×0.75=371 237 717.33元，再乘以優(yōu)惠稅率15%，可以得到55 685 657.60元。因此在最近3年內(nèi)，大華公司通過提高研發(fā)費用節(jié)約了稅款共計96 639 164.65元。

4 通過稅收返還進行稅收籌劃

根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)從事軟件產(chǎn)品的銷售，如果銷售收入先按照17%征稅，超過3%的部分經(jīng)過核實之后再退還給企業(yè)。因此，高新技術(shù)企業(yè)可以通過研發(fā)軟件方面的核心技術(shù)能力，再通過銷售獲得14%的稅收差額補貼，形成在產(chǎn)品的多環(huán)節(jié)都可以享受到稅收優(yōu)惠。以大華公司為例，大華公司2016—2018年3年間，通過14%的稅收返還比率節(jié)約稅金分別為487 259 404.38元、8 239 609.35元、4 345 816.85元。

5 通過參與公益事業(yè)進行稅收籌劃

5.1 聘用殘疾人員工

根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)支付給殘疾人的工資可以在計算所得稅金額之前再100%加計扣除，高新技術(shù)企業(yè)可以通過聘用部分具有專業(yè)技術(shù)能力的殘疾員工，在增強社會責(zé)任感的同時，為企業(yè)的所得稅稅收籌劃提供空間。

根據(jù)大華公司2018年度財務(wù)報告顯示，在職員工的人數(shù)是13 608人，2018年應(yīng)付職工薪酬本期減少額為4 255 902 830.30元，員工平均年工資為30萬元左右，因此如果大華公司每聘用一個殘疾人員工，并且給予起正常員工同樣的待遇，每年就可以節(jié)稅45 000元，而且殘疾人員工的數(shù)量達到當?shù)貎?yōu)惠政策的比例時，還可以扣除殘疾人保障金。

5.2 進行公益捐贈

與為殘疾人提供就業(yè)崗位一樣，通過公益性捐贈一樣能在增加社會責(zé)任感的同時，進行一定限額的稅前抵扣。根據(jù)我國稅法規(guī)定，對于企業(yè)的公益性捐贈活動，只要不超過利潤總額的12%，都可以在稅前計算時扣除，超過的部分也可以結(jié)轉(zhuǎn)3個會計年度。根據(jù)大華公司2016—2018年的財務(wù)報告顯示，3年的捐贈支出分別為630 000元、1 475 272.21元、600 000元，累計2 705 272.21元，再乘以高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率則可以計算出通過公益捐贈，企業(yè)共節(jié)稅405 790.83元。

6 納稅建議籌劃

6.1 把握最新政策動向

我國稅收政策經(jīng)常變化，高新技術(shù)企業(yè)要想設(shè)計出一個合理有效的稅收籌劃方案，不僅需要企業(yè)的稅收籌劃員工不斷提升專業(yè)素質(zhì)，也需要時刻關(guān)注外部環(huán)境的變化。所以，對新政策的把握對于高新技術(shù)企業(yè)來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。高新技術(shù)企業(yè)必須緊跟時代變化，判斷企業(yè)是否符合最新的優(yōu)惠政策，最大限度地避免稅收風(fēng)險。此外，進行稅收籌劃的前提是合理合法地避稅，高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的方案不能違反相應(yīng)的法律法規(guī)。

6.2 建立財務(wù)人員培訓(xùn)機制，提高專業(yè)人員素質(zhì)

高新技術(shù)企業(yè)可以選擇建立內(nèi)部的交流會或邀請外部專家對員工進行培訓(xùn);此外，隨著計算機的普及，信息系統(tǒng)培訓(xùn)是高新技術(shù)企業(yè)的重點。高新技術(shù)企業(yè)要不斷完善員工的考核制度，將員工專業(yè)能力的提升作為其績效考核的一部分，從而激發(fā)員工自主學(xué)習(xí)的熱情和積極性。企業(yè)建立的企業(yè)文化要從業(yè)務(wù)層面引入財務(wù)層面，加快不同專業(yè)技術(shù)團隊間的協(xié)作速度，以減少不同團隊間的溝通成本，進而提高團隊合作處理問題的效率。

參 考 文 獻

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[3]黃燕.試析高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險問題[J].中國國際財經(jīng)，2017（4）.

[4]冉千里.高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].財會學(xué)習(xí)，2016（6）.