會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

李國(guó)

【摘要】會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為具備專業(yè)審計(jì)資格的中介組織，它能為企業(yè)發(fā)展提供可靠的參考依據(jù)。在此之上，本文簡(jiǎn)要分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作的不足之處，并通過全面提高審計(jì)人員素質(zhì)、完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制、打造優(yōu)質(zhì)審計(jì)監(jiān)管環(huán)境、有效補(bǔ)充審計(jì)質(zhì)控制度等措施，由此增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)度。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量控制;維護(hù)制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上由具有專業(yè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證人員組成，且注冊(cè)資金不應(yīng)低于30萬元。最早一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于1982年的上海地區(qū)。為了確保企業(yè)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)結(jié)果中獲取可信度較高的投資建議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，以免影響其發(fā)展規(guī)模，使其發(fā)揮出真正作用。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作的不足之處

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作具體存在以下不足之處：

（一）工作人員素質(zhì)待提高，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的工作人員除了專業(yè)會(huì)計(jì)師外，還包括有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的業(yè)余人員，這就導(dǎo)致整體綜合素質(zhì)出現(xiàn)參差不齊現(xiàn)象，進(jìn)而影響審計(jì)效果。

（二）審計(jì)質(zhì)控機(jī)制不完善，審計(jì)質(zhì)量控制需從事前、事中、事后等環(huán)節(jié)提高質(zhì)控水平。然而當(dāng)前審計(jì)質(zhì)控機(jī)制尚不完善。一方面源于重視度不高。另一方面對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控力度較低，致使審計(jì)質(zhì)控工作開展難度較大。

（三）政府財(cái)政監(jiān)管不到位，政府財(cái)政部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作進(jìn)行密切監(jiān)管，而目前常出現(xiàn)“監(jiān)管職責(zé)重復(fù)”等問題。造成審計(jì)質(zhì)量得不到有效保障。

（四）審計(jì)質(zhì)控制度待健全。審計(jì)質(zhì)控制度是規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作秩序的重要依托，一旦質(zhì)控制度內(nèi)容不全面或無法發(fā)揮出主導(dǎo)作用，將增加審計(jì)工作失誤率，進(jìn)而影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)水平，故而應(yīng)全面制定完善的質(zhì)控制度。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)化措施

（一）全面提高審計(jì)人員素質(zhì)

要想保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作達(dá)到預(yù)期效果，應(yīng)全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。作為機(jī)構(gòu)發(fā)展的核心力量，他們的素質(zhì)水平直接影響著審計(jì)工作成果及組織建設(shè)質(zhì)量。

因此，應(yīng)從以下兩個(gè)部分對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)予以重視：其一，加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，尤其針對(duì)新入職會(huì)計(jì)師等工作人員，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有基礎(chǔ)為其提供專業(yè)的崗位指導(dǎo)，降低人才流失率，并增強(qiáng)審計(jì)人員團(tuán)隊(duì)使命感。比如浙江立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門從營(yíng)業(yè)外收入概念、查證思路、審計(jì)程序等方面進(jìn)行了強(qiáng)化訓(xùn)練，確保每個(gè)工作人員在審計(jì)工作中都能突顯出較強(qiáng)的權(quán)威性，這樣也能增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)度;其二，實(shí)施人才培養(yǎng)計(jì)劃。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期對(duì)工作人員表現(xiàn)進(jìn)行考核，并選拔出卓越員工進(jìn)行重點(diǎn)培養(yǎng)，必要時(shí)可采取獎(jiǎng)懲制，督促員工能在審計(jì)作業(yè)中做好本職工作。

（二）完善審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制過程中需建立完善的質(zhì)控機(jī)制，既要充分調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，使其在審計(jì)項(xiàng)目中表現(xiàn)出強(qiáng)烈的工作熱情，從內(nèi)心深處轉(zhuǎn)變自身工作態(tài)度，又要為其營(yíng)造良性競(jìng)爭(zhēng)氛圍，運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制促使審計(jì)業(yè)務(wù)在辦理期間能朝著高質(zhì)量工作成果的方向前進(jìn)，以免出現(xiàn)懈怠情緒破壞審計(jì)內(nèi)容的有效落實(shí)。

比如在畢馬威、安永等大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，為了強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制工作效果，應(yīng)用了“晉升機(jī)制”在機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成了“吃苦耐勞、團(tuán)隊(duì)協(xié)作”企業(yè)文化，其中安永機(jī)構(gòu)還提倡“以人為本”發(fā)展理念，確保員工在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審查時(shí)做到公平公正，認(rèn)真謹(jǐn)慎，進(jìn)而有效增強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)效性。

（三）打造優(yōu)質(zhì)審計(jì)監(jiān)管環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作除了需要自身具有較強(qiáng)的自控管理能力外，還應(yīng)保證地方財(cái)政部門能對(duì)其及時(shí)進(jìn)行監(jiān)督管控，并利用定期巡視或突擊檢查的方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)獲取途徑及審計(jì)質(zhì)控機(jī)制的執(zhí)行情況實(shí)現(xiàn)密切關(guān)注，一旦發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在不良競(jìng)爭(zhēng)行為或其它違規(guī)操作現(xiàn)象可立即聯(lián)系責(zé)任人對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行整改，待合格后方可重新參與到企業(yè)審計(jì)工作中，這樣可進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的興旺發(fā)展。

比如證監(jiān)會(huì)在2019年11月15日出臺(tái)了《證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所資本市場(chǎng)執(zhí)業(yè)基本信息》等監(jiān)管類文件。同時(shí)，它還要求每年都公布前100家組織的詳細(xì)信息，以此對(duì)其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)控工作起到警示作用。

（四）有效補(bǔ)充審計(jì)質(zhì)控制度

1.管理制度

為了達(dá)到最佳審計(jì)質(zhì)控效果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需根據(jù)自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況制定行之有效的管理制度，具體包括工作委任制度、咨詢制度、業(yè)務(wù)承接制度等。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要工作內(nèi)容為企業(yè)財(cái)務(wù)收支審查、業(yè)務(wù)咨詢等，故而應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員幫助組織有秩序的開展審計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)，在承接業(yè)務(wù)時(shí)也應(yīng)參照自身從業(yè)資質(zhì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)致剖析，若能力有限應(yīng)按照管理制度的規(guī)定選擇適合的承接業(yè)務(wù)，以免破壞會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)中的公信形象。

2.執(zhí)行制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)期間，應(yīng)由專門負(fù)責(zé)人對(duì)業(yè)務(wù)類型、企業(yè)要求等內(nèi)容進(jìn)行全面審核，尤其對(duì)于初次合作企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)以往經(jīng)濟(jì)實(shí)力進(jìn)行調(diào)查，而針對(duì)有著長(zhǎng)久合作關(guān)系的老客戶，應(yīng)清楚的掌握每次審計(jì)重點(diǎn)，這樣才能從根源處控制好審計(jì)質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必要時(shí)還可收集相關(guān)審計(jì)依據(jù)等信息，整理成規(guī)范性審計(jì)資料上交給委托企業(yè)，由此改善審計(jì)質(zhì)控執(zhí)行制度的實(shí)施現(xiàn)狀。

3.維護(hù)制度

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制期間還需借助維護(hù)制度對(duì)其它制度的執(zhí)行力進(jìn)行客觀評(píng)判，若評(píng)判結(jié)果為執(zhí)行力較差，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者務(wù)必加大制度落實(shí)力度，并對(duì)審計(jì)工作實(shí)施全過程管理，這樣才能在保障自身審計(jì)質(zhì)控水平的基礎(chǔ)上增加綜合效益，并及時(shí)優(yōu)化制度內(nèi)容。

三、結(jié)論

綜上所述，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制效果將直接影響企業(yè)發(fā)展水平及中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)規(guī)模，故而需高度重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的開展事項(xiàng)，并從人員素質(zhì)、質(zhì)控機(jī)制、監(jiān)管環(huán)境、質(zhì)控制度等方面著手，同時(shí)還應(yīng)結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)資本對(duì)其進(jìn)行精準(zhǔn)化管理，以此保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)控工作取得較大成效。

參考文獻(xiàn)：

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