論行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及防控

楊曉霞

摘 要 審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用十分重要，從一些行政事業(yè)單位出現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不高有一定的關(guān)系。目前，我國(guó)的行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然使用傳統(tǒng)方式，難以跟上復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步。另外，近幾年隨著行政事業(yè)單位改革如火如荼地開展，傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐步顯現(xiàn)出來(lái)。行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是對(duì)被審計(jì)人的監(jiān)督，其更深層次的意義在于確保國(guó)有資產(chǎn)不受侵害，并促進(jìn)其保值與增值。本文從行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性入手，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，最終論述行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

改革開放40多年來(lái)，我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出突飛猛進(jìn)的發(fā)展勢(shì)頭，隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展及體制改革的深入起到一定的促進(jìn)作用。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在履職期間記錄的單位經(jīng)濟(jì)收支情況、工作勤勉狀況等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還要對(duì)被審計(jì)人應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審核。另外，在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，還要根據(jù)該單位在崗經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的日常評(píng)價(jià)及綜合表現(xiàn)進(jìn)行審查，這也是對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間相關(guān)行為進(jìn)行褒獎(jiǎng)或懲戒的重要依據(jù)之一。因此，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的難度，在實(shí)施過(guò)程中存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間的審計(jì)，審計(jì)期間包括其任期，這里涵蓋了任中審計(jì)及離任審計(jì)兩個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)。其主要是對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間單位的賬目收支情況、是否存在財(cái)務(wù)舞弊行為、是否存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。同時(shí)，還要對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所負(fù)責(zé)的重大決策的制定、執(zhí)行等情況進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展，可以說(shuō)是對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行多維度、立體、全方位的評(píng)價(jià)。這樣不僅可以保證行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值，還有助對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人給出客觀、公正的評(píng)價(jià)。可以說(shuō)對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性是不言而喻的。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

（一）審計(jì)工作開展的時(shí)間問(wèn)題

目前，我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍使用以往的方式，一方面是待相關(guān)責(zé)任人離任后才進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，基本上屬于事后審計(jì)或事后監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任人調(diào)離崗位后進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法根據(jù)被審計(jì)人員的工作性質(zhì)及職能進(jìn)行審計(jì)，使得審計(jì)過(guò)程中容易出現(xiàn)偏差。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任期間，雖然有事中審計(jì)，但是受到一些主客觀因素的影響，其審計(jì)的質(zhì)量難以達(dá)到既定要求。

（二）審計(jì)范圍存在的問(wèn)題

審計(jì)人員在對(duì)行政事業(yè)單位執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中，缺乏全面性，很難達(dá)到全面審計(jì)的目的，可以說(shuō)，在行政事業(yè)單位部門中審計(jì)的范圍較難限定。對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，不同部門的職能是不一樣的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍也不盡相同。在每次開展審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)部門因人、財(cái)、物等方面的限制，審計(jì)工作難以全面開展。同時(shí)，在審計(jì)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的節(jié)點(diǎn)與工作時(shí)間節(jié)點(diǎn)關(guān)聯(lián)性往往較強(qiáng)，若沒(méi)有很好地處理這些問(wèn)題，工作時(shí)間節(jié)點(diǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)節(jié)點(diǎn)混亂。這些因素增加了審計(jì)的難度，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)一定的不全面性，最終影響審計(jì)的準(zhǔn)確性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然也就無(wú)法避免。

（三）行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任中存在的問(wèn)題

首先，行政事業(yè)單位上級(jí)主管部門為了工作需要或防止貪腐行為發(fā)生的需要，會(huì)定期更換事業(yè)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，即單位的主要負(fù)責(zé)人。人員的調(diào)動(dòng)一般會(huì)根據(jù)上級(jí)主管部門整體的需要進(jìn)行，因此即使是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)期間，人員調(diào)動(dòng)也是無(wú)法避免的。實(shí)際工作中，往往是事業(yè)單位的上一任領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有及時(shí)處理完相關(guān)問(wèn)題，沒(méi)有完全履行交接流程，造成出現(xiàn)問(wèn)題后無(wú)法準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任。如果在這個(gè)特殊時(shí)期開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，則為審計(jì)的公正性增加了相應(yīng)的難度，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)對(duì)下一任責(zé)任人的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)，使得審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤。

其次，在對(duì)在任領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)橐恍┤藶橐蛩赜绊懀瑢徲?jì)人員難以取得第一手原始材料，審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性都受到一定的影響。例如，由于領(lǐng)導(dǎo)在任，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)部門及相關(guān)其他部門沒(méi)有提供真實(shí)的材料，造成審計(jì)結(jié)果缺乏客觀性。另外，有些被審計(jì)單位會(huì)出現(xiàn)抵觸情緒，不配合審計(jì)部門工作，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟須提升

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公正性、客觀性及準(zhǔn)確性，不僅受到審計(jì)開展時(shí)間、審計(jì)范圍全面性及工作交接等因素的影響，還有一個(gè)較為重要的影響因素，即審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。在審計(jì)過(guò)程中，相關(guān)人員運(yùn)用自己的職業(yè)判斷力，來(lái)判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否違規(guī)、是否存在國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)責(zé)任人是否遵循勤勉盡責(zé)原則。這都需要審計(jì)人員在具備相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)能力及技能的基礎(chǔ)上，擁有公正、無(wú)私、廉明等綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。然而，從一些行政事業(yè)單位的審計(jì)過(guò)程及結(jié)果來(lái)看，少數(shù)審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，審計(jì)結(jié)果可能存在一定的漏洞。若提交存在漏洞甚至是問(wèn)題的審計(jì)結(jié)論，顯然會(huì)存在相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)審計(jì)組織及相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)該不斷完善及提升自身，這樣在審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)提升的同時(shí)，才能夠保證審計(jì)的公正與公平。

三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

（一）行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

任何審計(jì)的最終目的不是發(fā)現(xiàn)多少問(wèn)題，也不是就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題懲戒哪位領(lǐng)導(dǎo)，而是避免相關(guān)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)。這樣不僅能夠確保國(guó)有資產(chǎn)不受侵害，還能夠使黨員干部永葆純潔，不受貪腐問(wèn)題困擾。而目前的審計(jì)基本上都是事后審計(jì)，即使發(fā)現(xiàn)存在的相關(guān)問(wèn)題，也只是亡羊補(bǔ)牢。鑒于此，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)自身的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，對(duì)日常的經(jīng)?；顒?dòng)確保實(shí)時(shí)的監(jiān)督。這樣一來(lái)，就可以將一些經(jīng)濟(jì)問(wèn)題扼殺在搖籃中。同時(shí)，各主管部門應(yīng)該重視事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)，在政策、資金、人力上給予較大的投入。在先期投入了相關(guān)的資源，就會(huì)為后端的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)減輕壓力。

（二）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)中設(shè)定不同的審計(jì)策略

事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大致可以分為會(huì)計(jì)審計(jì)及管理審計(jì)兩個(gè)部分，會(huì)計(jì)審計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間、性質(zhì)及范圍對(duì)資料、財(cái)產(chǎn)及監(jiān)管進(jìn)行審計(jì)，管理審計(jì)則是對(duì)除會(huì)計(jì)工作以外的其他如被審計(jì)單位的組織機(jī)構(gòu)、人員及日常的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。很好地區(qū)分會(huì)計(jì)審計(jì)及管理審計(jì)，并制定相應(yīng)的審計(jì)策略，可以有效提升審計(jì)效率、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員開展工作過(guò)程中要嚴(yán)格遵循法定程序

黨的十八大以來(lái)，我黨始終遵循依法治國(guó)的執(zhí)政理念。對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)人員在開展工作的過(guò)程中首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循法定程序。這是因?yàn)樵诜缮霞幢闶鞘聦?shí)清楚、證據(jù)確鑿，若相關(guān)事實(shí)與證據(jù)取得的程序不合法，最終的判決也有可能被推翻。因此，審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過(guò)程中，需要根據(jù)法律流程了解被審計(jì)單位的基本情況，并根據(jù)審計(jì)單位的基本情況制定相應(yīng)的審計(jì)范圍及審計(jì)策略。同時(shí)，在開展審計(jì)工作的過(guò)程中，確保相關(guān)資料的真實(shí)性與完整性，使審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)有效。

（四）審計(jì)人員應(yīng)該注重自身綜合素質(zhì)的提升

審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，要注重自身綜合素質(zhì)的提升，不僅要在業(yè)務(wù)技能上有所提升，關(guān)鍵在于自身審計(jì)修養(yǎng)及操守的保持。審計(jì)工作本身就是一個(gè)容易得罪人的工作，審計(jì)人員應(yīng)該放平心態(tài)，將審計(jì)的視角放在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，這樣出來(lái)的審計(jì)結(jié)果才能具有客觀性及公正性，才能真正使被審計(jì)人及其單位心悅誠(chéng)服。

四、結(jié)語(yǔ)

在進(jìn)行行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程中，防控相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前看來(lái)顯得尤為重要。鑒于審計(jì)過(guò)程中存在的主觀及客觀層面上的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該有針對(duì)性地從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)、制定不同的審計(jì)策略、開展工作嚴(yán)格遵循法定程序、提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等方做起。只有這樣，才能在保證審計(jì)獨(dú)立性的前提下，確保審計(jì)結(jié)果的客觀性，從而為我國(guó)行政事業(yè)單位改革的進(jìn)一步深入、社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（作者單位為東營(yíng)市東凱投資促進(jìn)有限公司）

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