注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的探討

楊素英

[摘 要]“三農(nóng)問(wèn)題”是全面建設(shè)小康社會(huì)至關(guān)重要的問(wèn)題，黨的十七大對(duì)實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)的宏偉目標(biāo)做出了全面部署。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和政府對(duì)農(nóng)村財(cái)政支持力度的加大，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督變得越來(lái)越重要，現(xiàn)有的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督模式已經(jīng)不能滿足農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。文章從現(xiàn)有的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督模式入手，分析了其局限性，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師; 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織;“三農(nóng)問(wèn)題”

1 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督模式與局限性

1.1 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督模式

村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)是指由各級(jí)農(nóng)業(yè)行政主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的農(nóng)村審計(jì)站對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織及其所屬單位的資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)收支和提取、使用農(nóng)民承擔(dān)的費(fèi)用及勞務(wù)狀況進(jìn)行的全面審計(jì)，以及會(huì)同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等對(duì)占有、使用農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)情況進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)。

目前村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)存在兩種模式：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站（或其內(nèi)設(shè)審計(jì)部門(mén)）對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)的模式。該模式是當(dāng)前農(nóng)村采取的最基本和最普遍的審計(jì)模式。這種模式從本質(zhì)上講是經(jīng)管系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，它受上級(jí)農(nóng)業(yè)經(jīng)管部門(mén)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)單獨(dú)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行審計(jì)的模式。這種設(shè)置模式與第一種模式相比是個(gè)進(jìn)步，但在實(shí)踐中比較少見(jiàn)。這種模式的獨(dú)立性較強(qiáng)，層次較高，從本質(zhì)上它是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的內(nèi)部審計(jì)。據(jù)農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司統(tǒng)計(jì)，2001年度全國(guó)農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)了557028個(gè)單位，查出有違紀(jì)行為的單位79525個(gè);審計(jì)資金總額34977502.3萬(wàn)元，查出違紀(jì)資金620687. 2萬(wàn)元;查處貪污案件8748件，貪污總金額13337. 5萬(wàn)元，挽回經(jīng)濟(jì)損失10319. 9萬(wàn)元。但是由于制度等方面的因素，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)也存在諸多局限性。

1.2 村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)有模式的局限性

（1）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)制度不適應(yīng)農(nóng)村審計(jì)工作的開(kāi)展。農(nóng)村審計(jì)工作由縣級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)承擔(dān)，縣級(jí)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)多為站（科）級(jí)事業(yè)單位，機(jī)構(gòu)規(guī)格低，任務(wù)重，工作協(xié)調(diào)和落實(shí)難，工作缺乏權(quán)威性;村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入當(dāng)?shù)刎?cái)政預(yù)算，由于地方財(cái)政困難，審計(jì)經(jīng)費(fèi)無(wú)法保證，嚴(yán)重影響了農(nóng)村審計(jì)工作的正常開(kāi)展。審計(jì)人員無(wú)編制，均為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理員兼職。機(jī)構(gòu)改革后，有關(guān)部門(mén)專門(mén)配備了編制，但真正專門(mén)從事經(jīng)管工作的人寥寥無(wú)幾，嚴(yán)重影響了對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理，造成農(nóng)村集體資產(chǎn)審計(jì)工作質(zhì)量不高，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理工作難以開(kāi)展。

（2）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)性質(zhì)模糊。村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的主體是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)行政管理部門(mén)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但它與審計(jì)對(duì)象——農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織不存在任何隸屬或利害關(guān)系。農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)大部分是屬于政府部門(mén)，審計(jì)的工作人員是代表政府的工作人員，但是他們明顯不是現(xiàn)有國(guó)家法律意義上的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員。雖然個(gè)別審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)法規(guī)可以接受委托并收取費(fèi)用，但它又不同于自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的社會(huì)審計(jì)。

（3）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)獨(dú)立性差。有些地區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站要同時(shí)負(fù)責(zé)鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)的管理工作和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)工作，讓經(jīng)管站行使審計(jì)職責(zé)，既充當(dāng)管理者、經(jīng)營(yíng)者，又充當(dāng)監(jiān)督人，是違背審計(jì)獨(dú)立性原則的，其審計(jì)結(jié)論也可能違反客觀性和公正性原則。

（4）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。農(nóng)村審計(jì)工作的特性決定了審計(jì)人員必須具備較豐富的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)知識(shí)。但目前，農(nóng)村審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平參差不齊：據(jù)農(nóng)業(yè)部統(tǒng)計(jì)，全國(guó)現(xiàn)有的18萬(wàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管人員中，大專以上學(xué)歷僅占30%，有初級(jí)以上職稱的占40%;且多為兼職人員，又得不到必要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，無(wú)法勝任審計(jì)工作。

（5）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的環(huán)境較差。一是村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)計(jì)工作不規(guī)范，虛假資料過(guò)多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現(xiàn)自己的工作業(yè)績(jī)，指使統(tǒng)計(jì)人員在統(tǒng)計(jì)資料和報(bào)表中做假，虛夸業(yè)績(jī)。二是農(nóng)村審計(jì)機(jī)構(gòu)的橫向聯(lián)系過(guò)少，如與公檢法等部門(mén)的配合較少，這些部門(mén)在面對(duì)農(nóng)村審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告時(shí)，常常懷疑其法律效力。

（6）村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部審計(jì)工作難度大。村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織多，審計(jì)人員少，群眾亟須解決的問(wèn)題不能及時(shí)處理;需要審計(jì)的工作范圍廣，包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合作經(jīng)濟(jì)組織，村、組合作經(jīng)濟(jì)組織，鄉(xiāng)村辦企業(yè)等;多數(shù)村存在“包包賬”“堆堆賬”現(xiàn)象，有的甚至無(wú)賬可查，致使審計(jì)工作難度增大。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的必要性與可行性

2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的必要性

在農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革不斷向前推進(jìn)的背景下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸復(fù)雜。傳統(tǒng)的農(nóng)村審計(jì)不能完全解決農(nóng)村財(cái)務(wù)問(wèn)題，因此，在由政府部門(mén)主導(dǎo)的農(nóng)村審計(jì)之外，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)是農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的必要選擇，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身行業(yè)發(fā)展的契機(jī)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)存在諸多優(yōu)勢(shì)，人數(shù)眾多、力量強(qiáng)大、獨(dú)立性強(qiáng)、專業(yè)勝任能力高、適應(yīng)性強(qiáng)等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在農(nóng)村審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮重要作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，農(nóng)村市場(chǎng)化逐步深化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)將會(huì)成為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)的重要主體。

2.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的可行性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)存在諸多優(yōu)勢(shì)。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等做依據(jù)，它出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，所做出的審計(jì)結(jié)論具有較強(qiáng)的可信度并能得到社會(huì)公認(rèn);第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織僅是業(yè)務(wù)委托和受委托關(guān)系，兩者之間沒(méi)有其他利害關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的約束，可以做到客觀公正;第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，專業(yè)人才比較齊全，業(yè)務(wù)水平較高，審計(jì)質(zhì)量較高;第四，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織可以根據(jù)需要自主委托，并根據(jù)不同的委托目的調(diào)整審計(jì)的內(nèi)容，方便快捷。

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域應(yīng)解決的問(wèn)題

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)在農(nóng)村擴(kuò)展的制度設(shè)計(jì)首先需要明確委托主體。不同的委托主體代表不同的委托代理關(guān)系，由此延伸到不同的審計(jì)主體。在不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的前提下，審計(jì)費(fèi)用按照誰(shuí)委托誰(shuí)付費(fèi)的原則，區(qū)別對(duì)待。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在堅(jiān)持服務(wù)的前提下，適當(dāng)取酬。為此，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織作為委托主體時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)的前提下，按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)給予優(yōu)惠，并且審計(jì)費(fèi)用應(yīng)有政府支助。

（2）進(jìn)一步規(guī)范村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算。農(nóng)村財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作做得不好，內(nèi)部控制不到位，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，很多賬都沒(méi)有，農(nóng)村的賬簿中白條特別多，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理混亂給審計(jì)帶來(lái)很多麻煩，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)必須一一對(duì)照單據(jù)，程序煩瑣，周期長(zhǎng)，費(fèi)用低，結(jié)果注冊(cè)會(huì)計(jì)師去一趟成本很高，收益又很少， 導(dǎo)致成本與收益的不平衡;而且審計(jì)中很難對(duì)報(bào)表是否合規(guī)下結(jié)論，不好出具審計(jì)意見(jiàn)。因此，按村或村民小組設(shè)置的社區(qū)性集體經(jīng)濟(jì)組織的管理和核算以及代行村集體經(jīng)濟(jì)組織職能的村民委員會(huì)均應(yīng)執(zhí)行新《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》。這樣，對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)才可減少很多麻煩。

（3）制定、健全村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方法、程序、具體實(shí)施辦法、報(bào)告等做出規(guī)定，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織和審計(jì)人員有法可依，有章可循。

（4）完善外部立法。應(yīng)該修改有關(guān)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的立法，授權(quán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與開(kāi)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)做出規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入此領(lǐng)域提供法律依據(jù)。

（5）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)除具備常規(guī)審計(jì)的特點(diǎn)外，其綜合性很強(qiáng)，它要求從業(yè)人員不僅要具備合格的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)，還需要深入了解農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外的農(nóng)村社會(huì)關(guān)系、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、國(guó)家大政方針等技術(shù)之外的知識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬根龍.加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)村級(jí)財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)[J].農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)， 2003（12）.

[2]趙志明，吳國(guó)芝.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2001（7）.

[3]喻小明.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極參加農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督[J].農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)，2002（6）.

[4]薛長(zhǎng)順，周蘭英.關(guān)于拓展農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的探討[J].會(huì)計(jì)之友，2005（9）.