消費(fèi)稅下劃地方改革的財(cái)政激勵(lì)效應(yīng)分析

唐 明 王亞男 盧 睿

(湖南大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院，湖南 長(zhǎng)沙 410079)

一、問題提出

“營改增”使得地方缺乏主體稅種，地方稅體系亟待重構(gòu)。有關(guān)消費(fèi)稅歸屬的研究，學(xué)界大致分成三類：第一，不少學(xué)者主張通過對(duì)消費(fèi)稅征稅范圍、稅目稅率、征收環(huán)節(jié)及稅收管理權(quán)限等調(diào)整改革消費(fèi)稅，將其打造成為地方稅或地方主體稅種[1-4]。一是適度分權(quán)可促進(jìn)負(fù)外部性的糾正，地方政府承擔(dān)著更直接的調(diào)控外部性的職責(zé)，出于權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)的激勵(lì)相容機(jī)制構(gòu)建目的，消費(fèi)稅應(yīng)后移征稅環(huán)節(jié)至零售環(huán)節(jié)或銷售環(huán)節(jié)并劃歸地方政府，以充分體現(xiàn)事權(quán)、財(cái)力和稅權(quán)相互理順與合理匹配[5]；二是將消費(fèi)稅改造成為地方稅或地方主體稅種，將更有效地激勵(lì)地方政府由低效率、粗放型地投資拉動(dòng)型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式向消費(fèi)驅(qū)動(dòng)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，并積極關(guān)注和改善居民的收入分配和生活消費(fèi)環(huán)境等[6]。第二，但也存在截然相反的觀點(diǎn)，認(rèn)為消費(fèi)稅不適宜作為地方稅，因?yàn)橄M(fèi)稅稅基流動(dòng)性強(qiáng)，其更重要的功能是矯正外部性和收入分配等職能，不適宜下放地方政府[7-9]。第三，更多的政策建議是介于上述兩者之間，主張消費(fèi)稅稅源穩(wěn)定，消費(fèi)稅應(yīng)兼顧調(diào)節(jié)功能和收入功能，將消費(fèi)稅稅制改革與央地財(cái)政體制改革有機(jī)協(xié)同，建議將消費(fèi)稅定位于中央和地方的共享稅種，并形成“稅基共享”和“收入分成”兩者典型的共享模式[10-14]。

與以往僅調(diào)整征稅范圍和稅率的“打補(bǔ)丁”式碎片化改革不同，國發(fā)〔2019〕21號(hào)明確了消費(fèi)稅的改革終極方案：后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。消費(fèi)稅改革表面上是稅制改革，實(shí)質(zhì)是分配關(guān)系和分配格局的調(diào)整，關(guān)系到中央和地方財(cái)政事權(quán)與收入劃分及地方稅收體系建設(shè)，關(guān)系到政府、企業(yè)和居民利益格局的重構(gòu)[15]。消費(fèi)稅改革始終關(guān)系到各級(jí)政府間事權(quán)與支出責(zé)任劃分相應(yīng)的財(cái)政體制中的財(cái)政分配關(guān)系，即消費(fèi)稅在各級(jí)政府間的收入劃分，因此有關(guān)消費(fèi)稅收入分享機(jī)制的構(gòu)建亟待研究，而現(xiàn)有研究還較為匱乏。消費(fèi)稅下劃地方對(duì)緩解減稅降費(fèi)引致的財(cái)政收支壓力和“營改增”導(dǎo)致地方主體稅種缺失等問題的解決是重大利好改革，如何使其財(cái)政激勵(lì)效應(yīng)最大化和最優(yōu)化是消費(fèi)稅改革試點(diǎn)方案頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)籌規(guī)劃的重心。本文力圖在上述方面做一定的增量貢獻(xiàn)，接下來的文章架構(gòu)的安排是：第二部分采用科學(xué)合理的方法預(yù)估消費(fèi)稅后移征稅環(huán)節(jié)并下劃地方各地的收入分享額；第三和第四部分從整體和均衡兩個(gè)層面來評(píng)估消費(fèi)稅下劃地方的財(cái)政激勵(lì)效應(yīng)；第五部分在預(yù)估消費(fèi)稅下劃地方對(duì)地方財(cái)政激勵(lì)效應(yīng)的基礎(chǔ)上提出消費(fèi)稅收入分享機(jī)制構(gòu)建要點(diǎn)。

二、消費(fèi)稅下劃地方各地消費(fèi)稅收入估算

現(xiàn)行消費(fèi)稅稅源高度集中在卷煙、成品油、汽車和酒四個(gè)稅目，基于數(shù)據(jù)的可得性和不同行業(yè)占消費(fèi)稅總收入的比例，本文以各地上述四個(gè)稅目的消費(fèi)量和生產(chǎn)量為依據(jù)，測(cè)算我國在生產(chǎn)地原則征稅(生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅并分享稅額)和消費(fèi)地原則征稅(零售環(huán)節(jié)征稅并分享稅額)下各地的消費(fèi)稅收入分享額[16]。

1.具體估計(jì)方法分析

(1)卷煙制造業(yè)消費(fèi)稅收入估算

卷煙的消費(fèi)稅包括從量計(jì)征與從價(jià)計(jì)征兩個(gè)部分。在消費(fèi)地原則下，從量部分可以由當(dāng)?shù)氐木頍熶N量為依據(jù)進(jìn)行估算，對(duì)從價(jià)部分進(jìn)行計(jì)算時(shí)，因?yàn)榫頍煹亩▋r(jià)多、差距大且無法直接得到各種定價(jià)下卷煙的銷量，所以采取間接計(jì)算得出全國從價(jià)部分的消費(fèi)稅收入，再按比例分配到各地。各地區(qū)卷煙銷售量和銷售收入從中商情報(bào)網(wǎng)可獲得，全國卷煙消費(fèi)稅收入從《中國稅務(wù)年鑒》可獲得。

消費(fèi)地原則下，具體估算如下：

第一，直接計(jì)算從量部分：各地卷煙的銷量×150元/箱。

第二，間接計(jì)算從價(jià)部分：(全國卷煙消費(fèi)稅收入-Σ各地卷煙消費(fèi)稅收入從量部分)×該地卷煙銷售收入分配比例。

該地卷煙銷售收入分配比例=該地卷煙消費(fèi)稅收入÷全國卷煙消費(fèi)稅收入

第三，各地卷煙消費(fèi)稅收入=各地卷煙消費(fèi)稅從量部分+各地卷煙消費(fèi)稅從價(jià)部分。

將上式中各地卷煙的銷售數(shù)量改為各地卷煙產(chǎn)量，各地卷煙銷售收入改為各地中煙公司銷售收入，可得到生產(chǎn)地原則下，各地卷煙消費(fèi)稅收入估算值。其中，基于每年各地卷煙銷售均價(jià)基本穩(wěn)定，所以采取2016年各地中煙公司銷售均價(jià)來估算2017年各地區(qū)卷煙銷售收入。從2016年《中國煙草年鑒》可得到中煙公司的卷煙產(chǎn)量以及總的銷售收入，從國家統(tǒng)計(jì)局可獲得各地區(qū)的卷煙產(chǎn)量。

(2)酒制造業(yè)消費(fèi)稅收入估算

消費(fèi)稅對(duì)酒類制造業(yè)的征稅稅目包括白酒、啤酒、黃酒、其他酒。在2017年酒類消費(fèi)稅中，白酒的消費(fèi)稅稅額占比超過了三分之二，因此可重點(diǎn)關(guān)注白酒帶來的消費(fèi)稅收入。各地白酒的產(chǎn)量可以從中商產(chǎn)業(yè)研究院整理得到，但需要注意的是，從中商產(chǎn)業(yè)研究院整理得到的各地白酒折65度商品量的單位為升，消費(fèi)稅從量計(jì)征時(shí)采用噸為單位，需要進(jìn)行單位換算。除此之外，白酒消費(fèi)稅的從價(jià)部分計(jì)算時(shí)，由于無法直接獲取當(dāng)?shù)匕拙频南M(fèi)稅收入，因此采用各地白酒主營業(yè)務(wù)收入在全國所占比例來劃分全國酒類消費(fèi)稅收入，從而得到各地的消費(fèi)稅收入估計(jì)值。其中，2017年全國及各地白酒主營業(yè)務(wù)收入來自于《中國酒業(yè)年鑒》，2017年全國白酒制造業(yè)銷售收入來自于《中國食品工業(yè)年鑒》。

生產(chǎn)地原則下各地白酒消費(fèi)稅收入估計(jì)步驟如下：

第一，各地白酒消費(fèi)稅收入(從價(jià)部分)=當(dāng)?shù)匕拙其N售收入估計(jì)值×20%。

各地白酒銷售收入估計(jì)值=各地白酒主營業(yè)務(wù)收入÷全國白酒主營業(yè)務(wù)收入×全國白酒銷售收入

第二，各地白酒消費(fèi)稅收入(從量部分)=各地白酒折65度商品量(噸)×0.5元/500g×2×1000。

白酒升與噸的換算公式為：1噸折65度白酒商品量=各地白酒折65度商品量(升)×0.65×0.8+各地白酒折65度商品量(升)×0.35×1。

第三，各地白酒消費(fèi)稅收入為(1)和(2)的計(jì)算結(jié)果之和。

消費(fèi)地原則下，各地白酒消費(fèi)稅收入測(cè)算可以用各地白酒消費(fèi)量在全國所占比例對(duì)白酒消費(fèi)稅在各地區(qū)間進(jìn)行分配。各地白酒消費(fèi)量可從中商產(chǎn)業(yè)研究院數(shù)據(jù)整理得到，全國白酒消費(fèi)稅收入可從《中國稅務(wù)年鑒》得到。

消費(fèi)地原則下各地白酒消費(fèi)稅收入估計(jì)步驟為：

各地白酒消費(fèi)稅收入=該地白酒消費(fèi)量÷全國白酒消費(fèi)量×全國白酒消費(fèi)稅收入

(3)成品油制造業(yè)消費(fèi)稅收入估算

目前，成品油的消費(fèi)稅稅收收入主要集中在汽油、柴油、燃料油這三個(gè)稅目，因此，在對(duì)成品油稅收收入估算時(shí)，只考慮這三個(gè)稅目。這三類成品油在銷售環(huán)節(jié)征稅時(shí)，以各地的成品油消耗量來作為各地消費(fèi)量進(jìn)行估算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅時(shí)，以各地的成品油生產(chǎn)量為估算依據(jù)，各地的成品油消耗量及生產(chǎn)量可以從《中國能源數(shù)據(jù)庫》中獲取。需要注意的是，消費(fèi)稅對(duì)成品油征收采取從量計(jì)征的方法，單位是升，而中國能源數(shù)據(jù)庫對(duì)成品油消耗量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)計(jì)征單位是萬噸，計(jì)算稅額時(shí)需要換算單位。除此之外，通過數(shù)據(jù)整理發(fā)現(xiàn)，各地成品油消耗量加總后大于全國口徑下的總數(shù)，說明存在重復(fù)計(jì)算，因此，對(duì)于成品油的消費(fèi)稅收入估計(jì)值需要進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)整，否則會(huì)導(dǎo)致稅額的估計(jì)值偏大。

消費(fèi)地原則下成品油消費(fèi)稅收入估計(jì)步驟如下：

第一，單位換算：

當(dāng)?shù)仄拖M(fèi)量=當(dāng)?shù)仄拖牧?萬噸×1428.57(噸/升)×10000

當(dāng)?shù)夭裼拖M(fèi)量=當(dāng)?shù)夭裼拖牧?萬噸×1190(噸/升)×10000

當(dāng)?shù)厝剂嫌拖M(fèi)量=當(dāng)?shù)厝剂嫌拖牧?萬噸×1129.954(噸/升)×10000

第二，各地成品油消費(fèi)稅估計(jì)值=消費(fèi)量×各種成品油對(duì)應(yīng)的單位稅額。

第三，調(diào)整后當(dāng)?shù)叵M(fèi)稅收入估計(jì)值=全國成品油消費(fèi)稅收入×當(dāng)?shù)卣{(diào)整比例。

當(dāng)?shù)卣{(diào)整比例=當(dāng)?shù)爻善酚拖M(fèi)稅收入估計(jì)值÷各地成品油消費(fèi)稅收入估計(jì)值之和

上式中，各種成品油對(duì)應(yīng)的單位稅額為：柴油、燃料油：1.20元/升，汽油：1.52元/升。

(4)汽車行業(yè)消費(fèi)稅收入估計(jì)

由于汽車的銷售通常由多個(gè)網(wǎng)店分銷，銷售網(wǎng)店較為分散，且各種車輛的售價(jià)差別較大，所以難以獲得準(zhǔn)確的銷售收入作為各地估計(jì)消費(fèi)稅銷售環(huán)節(jié)的稅收計(jì)算依據(jù)。因此，在銷售環(huán)節(jié)征稅時(shí)，采用各地汽車注冊(cè)數(shù)占全國汽車注冊(cè)數(shù)的比例，來對(duì)全國汽車消費(fèi)稅收入在各地進(jìn)行分配。民用汽車新注冊(cè)數(shù)量來源于《中國汽車市場(chǎng)年鑒》，全國汽車消費(fèi)稅收入來源于《中國稅務(wù)年鑒》。同理，在生產(chǎn)地原則下，采用各地汽車產(chǎn)量占全國汽車產(chǎn)量的比例，來分配汽車消費(fèi)稅收入。汽車產(chǎn)量可以從國家統(tǒng)計(jì)局獲取。

消費(fèi)地原則下汽車行業(yè)消費(fèi)稅收入估計(jì)步驟為：

各地汽車消費(fèi)稅收入=當(dāng)?shù)孛裼闷囆伦?cè)量在全國占比×全國汽車消費(fèi)稅收入

綜上，將上述各地四個(gè)行業(yè)的消費(fèi)稅收入估計(jì)值加總，可得各地銷售環(huán)節(jié)征稅取得的消費(fèi)稅稅收估計(jì)值。

2.后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方的消費(fèi)稅收入估計(jì)

國務(wù)院關(guān)于印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》(國發(fā)〔2019〕21號(hào))明確了消費(fèi)稅的改革方案，即后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。按照上述估算方法和國發(fā)〔2019〕21號(hào)改革方案，表3測(cè)算了卷煙、成品油、汽車和酒四大品目，其征稅環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié)各省的分享稅額。鑒于數(shù)據(jù)的可得性，表1估算的煙酒油車(2017年占消費(fèi)稅收入比重85%左右)四大稅目改為消費(fèi)地征收各省分享的消費(fèi)稅收入總額，考慮到占比15%的其他11個(gè)稅目，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移穩(wěn)步下劃給地方，各省能實(shí)際分享到消費(fèi)稅稅額大于本表的估計(jì)數(shù)。

表1 消費(fèi)地原則征稅各地消費(fèi)稅收入估算表

數(shù)據(jù)來源：《中國稅務(wù)年鑒(2018年)》《中國煙草年鑒(2018年)》《中國酒業(yè)年鑒(2018年)》《中國汽車市場(chǎng)年鑒(2018年)》《中國食品工業(yè)年鑒(2018年)》、中國能源數(shù)據(jù)庫、國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站等。

三、消費(fèi)稅下劃地方改革對(duì)各地財(cái)政激勵(lì)的整體分析

1.總量效應(yīng)：地方稅收增收明顯，一定程度緩解地方財(cái)政收支壓力

如表2測(cè)算所示，以2017年數(shù)據(jù)為例，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)對(duì)各省財(cái)政收入總體影響：第一，分析征稅環(huán)節(jié)后移后，消費(fèi)稅收入占地方稅收收入的比重，有近三分之一(10個(gè))省份(甘肅、青海、寧夏、廣西、湖南、河南、黑龍江、貴州、云南、山東)的新分享消費(fèi)稅占到地方稅收收入的20%以上，說明消費(fèi)稅下劃到這些省份有可能擔(dān)當(dāng)起這些地區(qū)的地方主體稅種重任。占比介于15%至20%的省份有12個(gè)，分別是四川、新疆、遼寧、吉林、安徽、湖北、西藏、河北、江西、陜西、山西、福建。有三分之二(67.7%)以上的省份新分享的消費(fèi)稅收入對(duì)地方稅收收入貢獻(xiàn)率超過15%以上。第二，從緩解地方財(cái)政收支壓力的維度來看，有16個(gè)省份新分享的消費(fèi)稅收入可占到地方財(cái)政收支差額的10%以上，有5個(gè)省份新增消費(fèi)稅收入可支撐地方財(cái)政收支缺口的20%以上。這說明，消費(fèi)稅下劃地方一定程度上有效緩解了地方財(cái)政收不抵支的財(cái)政壓力。需要指出的是，表2測(cè)算的是2017年占比85%左右的煙酒油車四大稅目，如果其他11個(gè)稅目收入均下劃給地方，可以預(yù)計(jì)消費(fèi)稅下劃地方對(duì)地方財(cái)政收入的增收效應(yīng)和支撐效應(yīng)將更為顯著。

表2 征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方的消費(fèi)稅對(duì)地方財(cái)政收入的影響 (單位：億元)

數(shù)據(jù)來源：消費(fèi)稅收入測(cè)算數(shù)據(jù)同表1，其他數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒(2018年)》、國家統(tǒng)計(jì)局公布數(shù)據(jù)整理獲得。

2.均衡效應(yīng)：后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方有利于緩解地方財(cái)力分配不均

當(dāng)前，我國各地財(cái)政收入差距較大，消費(fèi)稅下劃地方對(duì)地方財(cái)政收入均衡將產(chǎn)生何種影響？為了測(cè)度消費(fèi)稅歸屬地方對(duì)地方財(cái)政收入均衡度的影響，本文采用變異系數(shù)進(jìn)行測(cè)算，變異系數(shù)是反映數(shù)據(jù)離散程度的絕對(duì)值，其計(jì)算公式為：變異系數(shù)C.V=(標(biāo)準(zhǔn)偏差SD÷平均值MN)×100%。變異系數(shù)越大說明數(shù)據(jù)的離散程度越大，即地區(qū)間人均財(cái)政收入差距越大;反之，變異系數(shù)越小，表明地區(qū)間人均財(cái)政收入差距越小[4]。

如表3測(cè)算所示，消費(fèi)稅沒有下劃地方之前，地方人均財(cái)政財(cái)政收入的變異系數(shù)為79.73%，屬于中等變異程度，各地區(qū)間財(cái)政收入差距較大。消費(fèi)稅下劃地方，各地人均消費(fèi)稅的變異系數(shù)無論是在生產(chǎn)地原則下(61.18%)還是在消費(fèi)地原則下(23.27%)都小于基準(zhǔn)人均財(cái)政收入的變異系數(shù)(79.73%)，這說明將消費(fèi)稅劃歸到地方無論采取哪種歸屬原則都能縮小地方間的財(cái)政收入差距。但在縮小程度上，消費(fèi)地原則較生產(chǎn)地原則具有明顯優(yōu)勢(shì)。消費(fèi)地原則各地人均消費(fèi)稅收入的變異系數(shù)僅為23.27%，屬于低等變異程度，數(shù)值較小，代表在消費(fèi)地原則下各地人均消費(fèi)稅收入差距較小。國發(fā)〔2019〕21號(hào)文，已經(jīng)明確消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至零售或批發(fā)環(huán)節(jié)，可預(yù)期采用消費(fèi)地歸屬原則消費(fèi)稅下劃地方更有利于地方財(cái)力均衡。

表3 消費(fèi)稅劃歸地方對(duì)地方財(cái)政均衡的影響分析

注：基準(zhǔn)財(cái)政收入即為現(xiàn)行政策下的地方財(cái)政人均收入，消費(fèi)稅仍歸中央享有；財(cái)政收入1為將按生產(chǎn)地原則(生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅)分配的消費(fèi)稅劃入地方財(cái)政得出的地方人均財(cái)政收入；財(cái)政收入2為將按消費(fèi)地原則(零售或批發(fā)環(huán)節(jié)征稅)分配的消費(fèi)稅劃入地方財(cái)政得出的地方人均財(cái)政收入。

四、消費(fèi)稅下劃地方改革對(duì)各地財(cái)政激勵(lì)的差異性分析

應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)規(guī)模和消費(fèi)規(guī)模在不同省份存在顯著差異。根據(jù)國發(fā)〔2019〕21號(hào)改革方案，消費(fèi)稅將會(huì)穩(wěn)步下劃地方，這項(xiàng)改革使得各省均能增加財(cái)政收入。但在生產(chǎn)地和消費(fèi)地兩種不同的分配原則下，各省受益程度不同。因此本文按照各省在生產(chǎn)地和消費(fèi)地兩種原則下所獲得的人均消費(fèi)稅收入差額占消費(fèi)地原則下收入的比例，劃分為生產(chǎn)地優(yōu)勢(shì)省份、消費(fèi)地優(yōu)勢(shì)省份、均衡省份，其中均衡省份是指人均消費(fèi)稅收入差額占消費(fèi)地原則下收入的比例低于15%的省份，如表4所示：

表4 各省兩種原則下消費(fèi)稅收入差距 (單位：億元)

1.生產(chǎn)地優(yōu)勢(shì)省份在本輪消費(fèi)稅改革中將明顯受損

如表4所示，生產(chǎn)地優(yōu)勢(shì)省份有：云南、四川、湖北、山東、上海、吉林、遼寧。其中，云南省生產(chǎn)地優(yōu)勢(shì)最為明顯，生產(chǎn)地原則下可獲得消費(fèi)稅收入是消費(fèi)地原則下的2.32倍。上海、湖北緊隨其后，生產(chǎn)地原則下可獲得消費(fèi)稅收入分別是消費(fèi)地原則下的1.85倍和1.78倍。從獲得的收入來看，上述七個(gè)省份按照生產(chǎn)地原則劃分消費(fèi)稅收入是按消費(fèi)地原則劃分的1.31—2.33倍。除了上海之外，四川、云南、湖北、山東等生產(chǎn)大省的財(cái)政收支差額排在全國前列，分別是第一位、第四位、第六位和第十二位，顯然絕大部分應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)大省都是財(cái)政困難大省，巨大的財(cái)政平衡壓力和收入饑渴將使得這些省份對(duì)于消費(fèi)稅的外溢頗為不滿。因此，消費(fèi)稅按消費(fèi)地原則下劃地方，雖然有利于收入的均衡分配，但對(duì)這些生產(chǎn)大省存在某種程度的不公平，預(yù)計(jì)會(huì)挫傷生產(chǎn)大省的改革積極性。

2.消費(fèi)地占優(yōu)勢(shì)省份在改革中整體受益，但存在兩極分化問題

如表4所示，消費(fèi)地分配原則占優(yōu)勢(shì)的省份有：北京、河北、山西、內(nèi)蒙古、江蘇、浙江、福建、江西、河南、廣東、西藏、青海、重慶、黑龍江。除去西藏、青海等應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)能力微乎其微的特殊省份，河南優(yōu)勢(shì)最為明顯，消費(fèi)地原則下獲得的消費(fèi)稅收入是生產(chǎn)地的1.78倍。消費(fèi)地原則下，上述十四個(gè)省份取得的消費(fèi)稅收入有較明顯的分化現(xiàn)象，分為如廣東、浙江這樣的消費(fèi)大省類和像內(nèi)蒙古、青海一樣的生產(chǎn)小省類，后一種類型雖然是消費(fèi)地原則占優(yōu)勢(shì)，但獲取的消費(fèi)稅收入總體偏低且生產(chǎn)能力、消費(fèi)能力都較弱。在消費(fèi)地占優(yōu)的十四個(gè)省份中，廣東、江蘇、浙江、河南、河北獲得的消費(fèi)稅收入分別位列全國第一、第三、第四、第五和第九。這些省份在消費(fèi)地原則下都取得了較多的消費(fèi)稅收入，主要是由于其是消費(fèi)大省。而山西、內(nèi)蒙古、青海、西藏雖然在消費(fèi)地原則下獲得較多收入，但主要是由于其生產(chǎn)能力孱弱。而且這些省份在消費(fèi)地原則下取得的消費(fèi)稅收入仍處于全國中下游，青海、西藏更是位列倒數(shù)第一、倒數(shù)第二，預(yù)計(jì)其財(cái)政狀況可能不會(huì)因消費(fèi)稅下劃地方的改革而獲得較大改善。

3.兩種征稅原則受益均衡省份財(cái)政改善，但與消費(fèi)大省的受益仍有差距

兩種原則受益相當(dāng)?shù)木馐》莨灿惺畟€(gè)省份，分別為天津、安徽、湖南、廣西、海南、貴州、陜西、甘肅、寧夏、新疆，生產(chǎn)地與消費(fèi)地原則消費(fèi)稅收入差額占比均保持在20%以下。消費(fèi)稅下劃地方基本上能夠大大改善均衡省份的財(cái)政收入情況。大部分均衡省份在兩種原則下所獲得的消費(fèi)稅收入占財(cái)政收入比重都在10%以上，而占比15%以上就有5個(gè)省份，甘肅省受益最大，占比達(dá)到了21%左右。消費(fèi)稅下劃對(duì)于均衡省份，能夠較好的彌補(bǔ)這些省份的財(cái)政缺口，但與消費(fèi)大省消費(fèi)地原則下獲得的利益仍有較大差距。而且在均衡省份中，消費(fèi)水平與生產(chǎn)水平均較弱的省份占比約為40%，如海南、甘肅、寧夏、新疆。對(duì)于這些省份，消費(fèi)稅是按生產(chǎn)地還是按消費(fèi)地原則劃分給地方并不關(guān)鍵，重要的是消費(fèi)稅下劃地方后如何保持增收的穩(wěn)定性和持續(xù)性。

五、結(jié)論與啟示

由于實(shí)施降稅降費(fèi)和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)調(diào)整等導(dǎo)致地方財(cái)政收支平衡壓力巨大，為改善地方財(cái)政自給率及地方稅體系建設(shè)，將較為成熟的消費(fèi)稅下劃地方并逐步增強(qiáng)其籌集財(cái)政收入功能是消費(fèi)稅改革頂層設(shè)計(jì)的應(yīng)有之義[15]。如前分析，消費(fèi)稅下劃地方對(duì)地方總激勵(lì)效應(yīng)良好：地方稅收增收明顯，有效地緩解地方財(cái)政收支壓力；后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方能較大程度緩解地方財(cái)力分配不均。但具體到各個(gè)地方，消費(fèi)稅改革的財(cái)政激勵(lì)效應(yīng)呈現(xiàn)出較大的差異性：生產(chǎn)地分配優(yōu)勢(shì)省份在本輪消費(fèi)稅改革中將明顯受損；消費(fèi)地分配占優(yōu)勢(shì)省份在改革中整體受益，但存在兩極分化問題；兩種征稅原則受益均衡省份財(cái)政狀況改善，但與消費(fèi)大省相比受益仍有差距。

究其成因，消費(fèi)稅對(duì)地方財(cái)政激勵(lì)呈現(xiàn)成明顯差異性，最主要的原因是消費(fèi)稅稅源區(qū)域結(jié)構(gòu)差異較大且呈固化趨勢(shì)[11][13][17]。位居全國前10位省市(廣東、上海、江蘇、湖南、山東、云南、湖北、浙江、遼寧和天津)2017年消費(fèi)稅收入之和要占到當(dāng)年全國國內(nèi)消費(fèi)稅收入的59.95%。而且消費(fèi)稅地區(qū)差異呈現(xiàn)明顯的固定性，2009年消費(fèi)稅收入位居全國前10位的省市，其2017年的消費(fèi)稅收入仍位列前10。上述消費(fèi)稅固化的稅源區(qū)域差異特點(diǎn)在其作為中央稅時(shí)被掩蓋和忽略了，但在消費(fèi)稅下劃地方的改革中，上述巨大的稅源區(qū)域差異將浮出水面，不得不正視和解決。消費(fèi)稅區(qū)域結(jié)構(gòu)不均衡將導(dǎo)致消費(fèi)稅分配效應(yīng)不均衡。

后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方有利于緩解區(qū)域結(jié)構(gòu)固化和地方財(cái)力分配不均等問題[18]。消費(fèi)稅區(qū)域結(jié)構(gòu)固化將導(dǎo)致的消費(fèi)稅分配效應(yīng)不均衡，消費(fèi)稅下劃地方如何解決分配不均衡的問題？改為按消費(fèi)地分享，可以一定程度緩解分配不公，但后移到消費(fèi)環(huán)節(jié)引發(fā)巨大的征管挑戰(zhàn)？即使改為消費(fèi)地分享，由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)能力等的不同，仍會(huì)導(dǎo)致各地分享消費(fèi)稅存在較大差異？如何平衡生產(chǎn)大省和消費(fèi)大省之間的矛盾？如何兼顧既不是生產(chǎn)大省又不是消費(fèi)大省分享消費(fèi)稅利益？是否需要測(cè)算不同稅目(行業(yè))消費(fèi)稅的稅源分布情況，測(cè)算不同稅目的兩種分配原則的均衡效應(yīng)，根據(jù)不同稅目不同情況分別制定不同的分享方案和制度，以便更好地兼顧公平與效率。消費(fèi)稅由中央獨(dú)享稅——央地共享稅——地方獨(dú)享稅的改革過程中，其央地縱向分析、各地的橫向分享及省以下縱向分享如何設(shè)計(jì)？此乃消費(fèi)稅下劃地方改革關(guān)鍵核心制度，需要頂層設(shè)計(jì)和統(tǒng)籌規(guī)劃[12][14]。