納稅人權(quán)利保障及相關(guān)措施研究

濮江妮 薛夢(mèng)瑩

摘 要：社會(huì)主義法制國(guó)家中每一個(gè)公民都是一個(gè)納稅主體，納稅行為存在于人們生活中，稅收是發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)，建設(shè)社會(huì)民生資源的基礎(chǔ)，是推動(dòng)社會(huì)穩(wěn)定和繁榮發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力。現(xiàn)階段，我國(guó)仍然存在著納稅人權(quán)利保障不足等問題，阻礙了社會(huì)主義法制建設(shè)。探討納稅人權(quán)利保障的必要性，分析現(xiàn)階段納稅人權(quán)利保障存在的問題，并提出相應(yīng)的措施。

關(guān)鍵詞：納稅人;權(quán)利保障;問題;應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：D922.22? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）15-0197-02

隨著我國(guó)社會(huì)主義法制逐步健全，人民的利益及基本權(quán)利得到了有效的保障，人權(quán)及各項(xiàng)權(quán)利的保障是當(dāng)今社會(huì)的熱點(diǎn)話題。社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程，每一個(gè)人都是社會(huì)中的個(gè)體，都有著納稅的義務(wù)，社會(huì)主義法制國(guó)家，稅收取之于民、用之于民[1]。我國(guó)從封建社會(huì)走向社會(huì)主義社會(huì)發(fā)展時(shí)間較短，受長(zhǎng)期以往傳統(tǒng)社會(huì)觀念影響，大多數(shù)公民官本位思想嚴(yán)重，缺乏公民權(quán)利的自我保護(hù)意識(shí)，對(duì)于行政機(jī)關(guān)而言，官僚主義作風(fēng)依然存在。出現(xiàn)這一問題的原因在于，納稅人作為社會(huì)普通公民，與行政機(jī)關(guān)地位不對(duì)等，造成了權(quán)利的保障及維權(quán)的困難，這些問題嚴(yán)重影響了納稅人權(quán)利的保障[2]。

隨著法制及民主建設(shè)的不斷完善，公民作為納稅人的意識(shí)逐漸形成，逐漸產(chǎn)生了納稅義務(wù)人逐漸向納稅權(quán)利人角色的轉(zhuǎn)變。納稅權(quán)利人是社會(huì)主義法制國(guó)家中人權(quán)保障的基本要求，也能從本質(zhì)上提高納稅人思想意識(shí)。同時(shí)，納稅人權(quán)利的保障能更好地促進(jìn)社會(huì)底層民眾更多的享有自己的權(quán)益，更好地推動(dòng)服務(wù)型政府的建設(shè)。法治的初衷便是保障公民享有的權(quán)利、明確公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收法治是建設(shè)社會(huì)主義法制國(guó)家的重要組成部分。稅收為公民將私人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)化為國(guó)家財(cái)產(chǎn)的行為，是在國(guó)家依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)條款合法行使的權(quán)力。納稅人也只有依法繳納相關(guān)稅務(wù)、履行納稅人的職責(zé)，才能享受納稅人的權(quán)利。

一、納稅人權(quán)利保障的必要性

法律通過制定的約束條件和需要遵守的條件使人們的行為在社會(huì)中處于平衡關(guān)系，同樣在法律制定的約束條件下，人們也能享有對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)權(quán)利。在履行法律規(guī)定的義務(wù)的同時(shí)，也能享有對(duì)應(yīng)的權(quán)利，權(quán)利和義務(wù)存在于法律現(xiàn)象邏輯聯(lián)系的各個(gè)環(huán)節(jié)中，貫穿于法律各部門和法律運(yùn)行的全過程。權(quán)利義務(wù)是法學(xué)研究的一對(duì)基本范疇，權(quán)利義務(wù)對(duì)立統(tǒng)一理論包含了幾個(gè)含義：第一，權(quán)利義務(wù)相互關(guān)聯(lián)，二者對(duì)立統(tǒng)一，二者以他者為前提。第二，權(quán)利和義務(wù)是相互對(duì)應(yīng)的。權(quán)利的行使只能在其履行義務(wù)的范圍內(nèi)進(jìn)行，同樣，義務(wù)的履行僅受其行使權(quán)利的范圍限制。第三，權(quán)利和義務(wù)在數(shù)量上是平等的。無(wú)論權(quán)利和義務(wù)的分配有什么不同，權(quán)利的行使和義務(wù)的履行在全社會(huì)始終是平等的。第四，權(quán)利義務(wù)相輔相成，權(quán)利直接反映了法律的價(jià)值目標(biāo)，而義務(wù)的履行則是這些價(jià)值目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證，這兩個(gè)功能相互彌補(bǔ)。

稅收是人類生活的重要組成部分，人權(quán)囊括了人們社會(huì)生活的方方面面，納稅人的權(quán)利應(yīng)該是其應(yīng)有的含義。要實(shí)現(xiàn)最廣泛的人權(quán)，納稅人權(quán)利就不應(yīng)被忽視。稅債關(guān)系理論已經(jīng)被廣泛接受，稅收國(guó)家的提法也越來(lái)越流行，國(guó)家稅權(quán)的行使已經(jīng)從一種強(qiáng)制性要求成為了公民納稅與國(guó)家之間的一種相互關(guān)系，納稅人與國(guó)家行政機(jī)關(guān)在稅務(wù)的意義上是對(duì)等的關(guān)系，納稅人的權(quán)利得到保障是現(xiàn)代社會(huì)新型人權(quán)重要環(huán)節(jié)。納稅人權(quán)利逐漸受到重視，并積極得到履行是人權(quán)保障的必然趨勢(shì)。

二、現(xiàn)階段存在的問題

國(guó)內(nèi)稅收征管存在諸多問題，其根本原因在于納稅人權(quán)利意識(shí)不強(qiáng)。首先，大多數(shù)納稅人不知道自己有相應(yīng)的納稅權(quán)利，而納稅行為只是作為一種義務(wù)在他們的意識(shí)中履行，這就導(dǎo)致納稅人納稅的阻力，只有履行義務(wù)而不享有它的權(quán)利已經(jīng)成為了稅收領(lǐng)域矛盾的根源。其次，一些納稅人知道自己應(yīng)該有知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)稅收和其他權(quán)利的使用，但是由于缺乏對(duì)納稅人權(quán)利的理解，不知道如何行使其相應(yīng)的權(quán)利，只知道權(quán)利存在但不能行使，勢(shì)必可能產(chǎn)生納稅人在繳納稅款過程的抵抗心理。

稅收立法程序不夠民主和科學(xué)，就不能確保法律能夠代表廣大人民群眾的真實(shí)意愿。然而事實(shí)上由于種種原因，稅收立法并沒有廣泛參考廣大納稅人的意見。針對(duì)納稅人具有的權(quán)利范圍及權(quán)利的使用，不能使得納稅人積極地參與到科學(xué)和民主的工作中。納稅人權(quán)利規(guī)范化的進(jìn)程中，立法內(nèi)容是否反映出納稅人真實(shí)的意愿，同樣影響納稅人權(quán)利是否能夠徹底地實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人權(quán)利保障的核心問題是稅收立法的不規(guī)范和法律制度的不完善，這點(diǎn)需要未來(lái)進(jìn)一步發(fā)展和完善。

征稅機(jī)關(guān)法律責(zé)任不落實(shí)，在侵害他人權(quán)益或者不依法履行相應(yīng)義務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律后果。在稅收過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作為納稅工作的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)其征稅工作盡責(zé)完成而未認(rèn)真執(zhí)行，需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。履行和完善責(zé)任機(jī)制，避免權(quán)力的濫用，才能真正意義上實(shí)現(xiàn)納稅人的權(quán)利的保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任機(jī)制不能徹徹底底地落實(shí)，是造成稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不健康、納稅人權(quán)利受到損害的關(guān)鍵因素。

三、納稅人權(quán)利保障的實(shí)現(xiàn)

稅務(wù)知識(shí)對(duì)普通納稅人來(lái)說(shuō)既專業(yè)又復(fù)雜，設(shè)計(jì)知識(shí)面較深，對(duì)于普通非專業(yè)人士來(lái)說(shuō)，利用高難度的稅收知識(shí)和法律專業(yè)技能來(lái)實(shí)現(xiàn)權(quán)利的保障非常困難。稅收知識(shí)的缺乏是造成納稅人在履行義務(wù)時(shí)，出現(xiàn)由于各類制度不明確而產(chǎn)生違反規(guī)定的原因，而其權(quán)利的行使也是由于其維權(quán)能力的缺乏，從而無(wú)法積極地實(shí)現(xiàn)維權(quán)。因此，要從國(guó)家、社會(huì)、納稅人這三方面著手，首先要普及納稅人的基本納稅知識(shí)，普及納稅人應(yīng)盡的義務(wù)及如何納稅，通過這一知識(shí)的普及和學(xué)習(xí)，使得普通公民都能依法獨(dú)立地處理各項(xiàng)納稅事務(wù)。

目前國(guó)內(nèi)有許多金融咨詢及財(cái)務(wù)公司，使得我國(guó)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展起來(lái)，通過專業(yè)的稅務(wù)代理人來(lái)對(duì)企業(yè)及個(gè)人的稅務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，稅務(wù)代理人能利用專業(yè)知識(shí)完整委托人的各項(xiàng)業(yè)務(wù)要求。這一行業(yè)的興起彌補(bǔ)了公民對(duì)于納稅事務(wù)知識(shí)的匱乏，通過專業(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)降低稅收征管成本。稅務(wù)代理人作為獨(dú)立出來(lái)的第三方，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)過程也起到了監(jiān)督作用。但我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)代理制度對(duì)稅務(wù)代理進(jìn)行專業(yè)化、法制化管理上，仍然具有一定的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

四、結(jié)語(yǔ)

循行政法領(lǐng)域的信托利益保護(hù)原則，不能以納稅人的種種不當(dāng)言論而拒絕保障納稅人的合法權(quán)利，納稅人義務(wù)和權(quán)利不僅體現(xiàn)在現(xiàn)行法律的基礎(chǔ)上，而且體現(xiàn)在對(duì)法律精神和法律原則的堅(jiān)持和滲透上，這是保護(hù)納稅人權(quán)利的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]? 何玉萍，王震.淺論納稅人權(quán)利[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2007，（6）：250-251.

[2]? 張紅專.論我國(guó)納稅人權(quán)利保障[J].湖湘論壇，2008，（4）：109-111.