農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度修訂建議

|張新炎

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》自2008年1月1日執(zhí)行以來，對規(guī)范合作社財務(wù)會計活動，保護合作社及成員合法權(quán)益，促進合作社規(guī)范健康發(fā)展起到了積極作用。但隨著合作社10多年的發(fā)展及修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的實施，現(xiàn)行的財務(wù)會計制度已滿足不了合作社生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動的需要?，F(xiàn)結(jié)合合作社財務(wù)工作實踐及修訂合作社財務(wù)制度、會計制度要求，提出七項建議：

一、完善合作社稅收核算

合作社作為一個市場經(jīng)濟主體，要履行納稅義務(wù)。特別是修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中合作社業(yè)務(wù)的多樣化，許多業(yè)務(wù)都應(yīng)繳納增值稅及附加、所得稅等，但目前制度中沒有設(shè)計稅收核算科目。這次修訂，建議在負債類科目下增加應(yīng)交稅費科目（科目代碼213），在損益類科目下增加所得稅費用科目（科目代碼523），進行增值稅、所得稅等稅收繳納核算，相應(yīng)報表進行調(diào)整。

二、完善產(chǎn)品物資的核算

產(chǎn)品物資科目核算過于寬泛，特別在合作社法修訂后擴大了合作社的業(yè)務(wù)范圍，涵蓋了一二三產(chǎn)業(yè)，建議將產(chǎn)品物資科目分為庫存商品和存貨科目，對于外購或合作社生產(chǎn)出售的產(chǎn)品在庫存商品核算，對于進行生產(chǎn)和合作社管理需要的物資在存貨核算，這樣核算就更清晰更完整。

三、完善畜禽資產(chǎn)的核算

畜禽資產(chǎn)中對母豬、母牛等產(chǎn)育畜的核算直接借記經(jīng)營支出，不夠準確和全面，例如自繁自養(yǎng)的建議通過生產(chǎn)成本進行核算，繁殖前借記生產(chǎn)成本，貸記應(yīng)付工資、產(chǎn)品物資等；繁殖后借記畜禽資產(chǎn)-幼畜及育肥畜，貸記生產(chǎn)成本。例如養(yǎng)蜂合作社，蜜蜂作為畜禽資產(chǎn)，養(yǎng)蜂的時候既產(chǎn)出了蜂蜜，同時蜂群也在自然擴大（分籠），建議增加其他畜禽資產(chǎn)為二級科目，對于出售的，按產(chǎn)育畜核算要求進行核算，對于自繁自養(yǎng)的通過生產(chǎn)成本進行核算。

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四、補充盤盈盤虧的核算

庫存現(xiàn)金、產(chǎn)品物資、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的核算目前在制度中沒有體現(xiàn)，但在實際經(jīng)營中是普遍存在的。建議增加盤盈盤虧的內(nèi)部控制制度與核算辦法。如若盤盈，則借方計庫存現(xiàn)金、產(chǎn)品物資、固定資產(chǎn)等，貸方根據(jù)盤盈處置辦法計入相應(yīng)的科目。

五、完善專項應(yīng)付款的核算

目前制度中對專項應(yīng)付款的使用資本化和費用化核算進行了規(guī)定，但對?？钣糜谶M行產(chǎn)品生產(chǎn)、提供服務(wù)的產(chǎn)品物資如何進行核算沒有進行規(guī)定，直接造成產(chǎn)品生產(chǎn)成本、服務(wù)成本核算不準確，產(chǎn)品、服務(wù)定價與實際偏離，對生產(chǎn)經(jīng)營活動決策提供錯誤信息。為保證核算的準確性，建議將這一部分資金首先進入成本核算，月末或年末直接結(jié)轉(zhuǎn)到本年盈余的貸方。例如，?？钣猛緸樗拘缕贩N推廣，購買種子5000元、肥料5000元，會計分錄參考如下：

收到?？顣r：

借：銀行存款 10000

貸：專項應(yīng)付款 10000

購買種子、肥料時：

借：產(chǎn)品物資——種子 5000

——肥料 5000

貸：銀行存款 10000

水稻種植領(lǐng)取種子肥料時：

借：生產(chǎn)成本——水稻——種子 5000

——肥料 5000

貸：產(chǎn)品物資——種子 5000

——肥料 5000

水稻收獲時：

借：產(chǎn)品物資——水稻 10000

貸：生產(chǎn)成本——水稻——種子 5000

——肥料 5000

待水稻銷售后結(jié)轉(zhuǎn)專項應(yīng)付款時：

借：專項應(yīng)付款 10000

貸：本年盈余 10000

六、完善財政補助資金在解散破產(chǎn)時的核算

根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社解散、破產(chǎn)清算時接受國家財政直接補助形成的財產(chǎn)處置暫行辦法》及《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第五十五條規(guī)定，當前會計制度中沒有涉及相關(guān)核算內(nèi)容及要求，建議這次修訂增加清算損益科目進行核算。

七、完善聯(lián)合社盈余及盈余分配的核算

《農(nóng)民專業(yè)合作社法》修訂后增加了聯(lián)合社，聯(lián)合社在實際經(jīng)營中更多的是在技術(shù)、資金、信息、服務(wù)等方面的合作，和單體社主要是農(nóng)產(chǎn)品交易合作還是有一定的差異性，因此聯(lián)合社的盈余分配制度不能照搬合作社的盈余分配規(guī)定，建議新修訂的會計制度中寫明盈余分配由成員大會和聯(lián)合社章程決定并進行核算。