企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策研究

丁偉

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要手段之一，作為將企業(yè)的各種資源進(jìn)行分配、調(diào)度，從而進(jìn)行控制、考核的一種組織規(guī)劃方法，正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要的現(xiàn)實(shí)作用。然而，我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)踐還存在相當(dāng)多的問題，其推廣和使用與發(fā)達(dá)國(guó)家相比都具有一定的差距。文章從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵出發(fā)，闡述了企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義，重點(diǎn)分析了目前我國(guó)全面預(yù)算管理存在的主要問題，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，提出解決相關(guān)問題的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)管理;企業(yè)戰(zhàn)略

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

企業(yè)全面、可持續(xù)地發(fā)展會(huì)受到多方面的影響，其中離不開對(duì)市場(chǎng)、行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)能力、財(cái)務(wù)狀況等的準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)及周密的計(jì)劃，而全面預(yù)算管理正是將企業(yè)的各種資源進(jìn)行分配、調(diào)度，從而進(jìn)行控制、考核的一種組織規(guī)劃方法。

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是通過預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從20世紀(jì)20年代，美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車等最早提出全面預(yù)算管理到現(xiàn)在，全面預(yù)算管理已經(jīng)發(fā)展了近百年，從最初單一的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展功能到現(xiàn)在集多功能于一體的綜合性的戰(zhàn)略管理工具，全面預(yù)算管理的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。作為企業(yè)管理的重要組成部分之一，其普及對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理與預(yù)算管理功能的發(fā)揮都具有重要的促進(jìn)作用。

（二）企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

1. 全面預(yù)算管理有助于提高企業(yè)的資源配置效率

有效降低企業(yè)成本、凸顯企業(yè)價(jià)格優(yōu)勢(shì)是提高企業(yè)資源配置效率的有效手段。全面預(yù)算管理通過對(duì)企業(yè)所控制資源的有效配置和全面管控，通過計(jì)劃、控制和監(jiān)管的方式減少資源的浪費(fèi)和流失，有效整合企業(yè)的業(yè)務(wù)、資金、人力以降低企業(yè)的成本，從而提高企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2. 全面預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理可以降低企業(yè)的成本，其對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也有一定的促進(jìn)作用。預(yù)算是將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解為一個(gè)個(gè)的子目標(biāo)，企業(yè)不同部門、不同員工通過子目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來完成戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)一切的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是為完成預(yù)算服務(wù)的，也是實(shí)現(xiàn)子目標(biāo)的過程。企業(yè)全面預(yù)算管理通過系統(tǒng)的、科學(xué)的預(yù)算編制來防范企業(yè)內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)及環(huán)境變化實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，通過對(duì)預(yù)算的調(diào)整、控制從而優(yōu)化企業(yè)的管理，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

3. 全面預(yù)算管理有助于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)

以全面預(yù)算為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中顯得越來越重要，企業(yè)內(nèi)部控制體系指標(biāo)的設(shè)計(jì)需要和企業(yè)發(fā)展實(shí)際相一致。全面預(yù)算管理是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源配置的優(yōu)化從而達(dá)到企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理模式，內(nèi)部控制是防范和控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種管理手段，所以二者在企業(yè)管理中是彼此促進(jìn)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。在全面預(yù)算管理中全面、系統(tǒng)的分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過授權(quán)審批、不相容崗位相分離、輪崗等手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，有助于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

由于我國(guó)不同企業(yè)之間管理水平參差不齊，預(yù)算編制也存在各種缺陷，導(dǎo)致了企業(yè)全面預(yù)算管理存在一些現(xiàn)實(shí)問題。

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄

雖然預(yù)算的概念在企業(yè)中已出現(xiàn)多年，但是全面預(yù)算管理的廣泛使用卻是近些年的事情，所以其意識(shí)還比較淡薄。有些企業(yè)直接將全面預(yù)算管理等同于企業(yè)預(yù)算，并沒有意識(shí)到全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的作用。提高企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)首先要建立專業(yè)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，比如全面預(yù)算管理委員會(huì)，使全面預(yù)算管理規(guī)范化。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理體系不健全

目前，很多企業(yè)都建立了全面預(yù)算管理制度，但是并沒有建立完善的全面預(yù)算管理體系，預(yù)算管理制度將形同虛設(shè)。尤其在預(yù)算編制的過程中，有些部門并沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度，甚至認(rèn)為預(yù)算編制僅僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，加之缺少嚴(yán)格的內(nèi)控體系，就容易使得編制的預(yù)算缺少操作性。

（三）企業(yè)全面預(yù)算管理信息不通暢

我國(guó)多數(shù)企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制體系，缺少有效的內(nèi)部溝通機(jī)制，導(dǎo)致母子企業(yè)之間、部門之間及員工之間存在信息不對(duì)稱性、信息的傳遞具有滯后性，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤。例如在全面預(yù)算編制過程中，由于缺少必要的信息系統(tǒng)，雖然各個(gè)部門都有相應(yīng)的職責(zé)，但是卻難以做到各司其職，同時(shí)又缺少信息溝通，如果再缺少嚴(yán)格的復(fù)核審批機(jī)制，就容易導(dǎo)致連鎖反應(yīng)，使得一系列的預(yù)算都有可能成為無效預(yù)算，甚至?xí)璧K企業(yè)的發(fā)展。

（四）企業(yè)全面預(yù)算管理方法待改進(jìn)

我國(guó)企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，多數(shù)采用增量預(yù)算法，即在上一年度預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行增減變動(dòng)，預(yù)算編制模板化，而預(yù)算編制人員對(duì)預(yù)算年度各項(xiàng)指標(biāo)的增減變化判斷具有較大的主觀性，忽略了企業(yè)的實(shí)際的運(yùn)營(yíng)狀況，缺少客觀性，導(dǎo)致預(yù)算失去了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的意義。另外，預(yù)算編制時(shí)各個(gè)部門之前缺少有效溝通，也會(huì)影響預(yù)算的編制。

（五）企業(yè)全面預(yù)算考核不力

雖然企業(yè)績(jī)效考核越來越規(guī)范化，但是對(duì)全面預(yù)算管理的考核還存在盲區(qū)，一方面，對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果缺少有效的考核標(biāo)準(zhǔn)等評(píng)價(jià)機(jī)制，在考評(píng)中往往只注重易于考核的定量指標(biāo)而忽略了對(duì)定性指標(biāo)的考核;另一方面，企業(yè)缺少有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，缺少對(duì)于考核結(jié)果的運(yùn)用，使考核結(jié)果難以對(duì)下一步的工作產(chǎn)生激勵(lì)作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著不可或缺的地位，是一項(xiàng)重要的組織規(guī)劃工具。加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著舉足輕重的意義，應(yīng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

（一）提高企業(yè)全面預(yù)算管理意識(shí)

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的每一個(gè)人、每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)資源，企業(yè)必須從上自下提高全面預(yù)算管理意識(shí)，在企業(yè)中形成濃厚的全面預(yù)算管理氛圍，實(shí)現(xiàn)全員參與。首先企業(yè)管理層要重視全面預(yù)算管理，將全面預(yù)算管理思想融入到企業(yè)日常管理中，在企業(yè)各個(gè)層級(jí)都產(chǎn)生潛移默化的影響，使全面預(yù)算管理深入人心、深得人心。其次，在全面預(yù)算管理中制定的各項(xiàng)目標(biāo)、業(yè)務(wù)都具有可操作性和可完成性，確保這些管理措施和目標(biāo)通過一定的努力和控制都是可以實(shí)現(xiàn)的。

（二）建立健全全面預(yù)算管理體系

企業(yè)的任何一項(xiàng)管理、任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)該為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，全面預(yù)算管理也不例外，其在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，還要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理體系既要服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，也要符合企業(yè)的客觀實(shí)際。同時(shí)全面預(yù)算管理體系是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際不斷進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)企業(yè)的變化。企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)分析其全面預(yù)算管理中存在的問題，并有針對(duì)性的提出優(yōu)化管理措施。

（三）建立優(yōu)良的全面預(yù)算管理信息化管理系統(tǒng)

現(xiàn)在很多企業(yè)都使用ERP管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的優(yōu)化，在預(yù)算編制時(shí)，也要使用合理的預(yù)算編制信息化系統(tǒng)，并涵蓋銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資金預(yù)算的各項(xiàng)預(yù)算。由此可以看出，全面預(yù)算管理需要覆蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)（包括對(duì)數(shù)據(jù)的計(jì)算和分析），在這個(gè)過程中一個(gè)優(yōu)良的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)是非常必要的。同時(shí)，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍等的擴(kuò)大，要不斷對(duì)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化。

（四）建立健全合理的全面預(yù)算管理考核機(jī)制

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施過程的考核也應(yīng)該納入企業(yè)的績(jī)效考核體系。在制定全面預(yù)算管理考核指標(biāo)時(shí)，要設(shè)置全面合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系，不僅要有定量指標(biāo)還要有定性指標(biāo)。并且在考核之后，要對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)分析，并將考核結(jié)果公布、運(yùn)用，比如和員工薪酬掛鉤，以對(duì)員工產(chǎn)生激勵(lì)或約束的作用。對(duì)全面預(yù)算管理的考核要從預(yù)算的制定到預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行全方位的考核，對(duì)考核中發(fā)現(xiàn)的問題要制定相應(yīng)的改正措施以確保執(zhí)行中不偏離預(yù)算。

（五）實(shí)行預(yù)算全員參與機(jī)制

企業(yè)預(yù)算是全面預(yù)算，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，預(yù)算的編制和執(zhí)行及執(zhí)行效果和企業(yè)每一位員工的利益息息相關(guān)。全員參與預(yù)算，首先應(yīng)做好分工，讓每個(gè)員工都知道自己的預(yù)算目標(biāo)，在上文中已經(jīng)提到，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化全面預(yù)算意識(shí)，明確分工就是在強(qiáng)化意識(shí)的同時(shí)讓每一位員工知道自己的職責(zé)所在，并按預(yù)算要求保質(zhì)保量完成預(yù)算。同時(shí)，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況應(yīng)在合理范圍內(nèi)公開，這里所說的合理范圍并不是僅限于高層中公開，而是在滿足保守商業(yè)秘密的前提下，公開預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，使員工對(duì)本部門甚至本人所參與的預(yù)算執(zhí)行情況有清晰的了解，并能夠針對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況制定下一步的工作措施。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，要在企業(yè)開展全民參與的預(yù)算培訓(xùn)，以增強(qiáng)員工的預(yù)算參與熱情。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展、管理模式的創(chuàng)新及內(nèi)部控制體系建設(shè)的需求，全面預(yù)算管理受到越來越多企業(yè)的歡迎，并逐漸處于企業(yè)管理的核心地位。全面預(yù)算管理的引入也極大的提高了企業(yè)資源配置效率、戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及內(nèi)部控制和管理水平的提升，在以后的發(fā)展完善中必將會(huì)給企業(yè)帶來更大的價(jià)值。

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（作者單位：山東齊魯制藥集團(tuán)有限公司）