企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相關(guān)問題研究

吳瑞楨

摘 要：最近兩年國家減稅降費優(yōu)惠政策不斷，其中研發(fā)加計扣除優(yōu)惠更是降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的重要利器。作為眾多中小企業(yè)，我們利用好或享受到新政策帶來的好處了嗎？哪些企業(yè)可以做研發(fā)加計扣除？企業(yè)在實際的工作中都會遇到研發(fā)費用加計扣除哪些問題及難點？而有效地對研發(fā)費用加計扣除進(jìn)行管理，可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，更可以進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新的發(fā)展。為此，本文就以研發(fā)費用加計過程中存在的問題進(jìn)行研究，并根據(jù)實際情況結(jié)合研發(fā)加計扣除相關(guān)政策提出相對應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：研發(fā)加計扣除;稅務(wù)風(fēng)險;問題;對策

一、研發(fā)加計扣除政策環(huán)境背景

為激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017年4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2018年7月23日國務(wù)院常務(wù)會議決定，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)加計扣除比例由原來的50%提高到75%。財政部、稅務(wù)總局、科技部于2018年9月20日聯(lián)合下發(fā)關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知（財稅〔2018〕99號）?？梢钥闯?，國家政策上鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，但眾多中小企業(yè)是否充分掌握了研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策并加以利用了呢。

二、研發(fā)費用加計扣除中存在的問題

1.非高新技術(shù)企業(yè)是否可以享受研發(fā)高新技術(shù)企業(yè)政策

在實際工作中，有許多工作者自認(rèn)為只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研發(fā)加計扣除稅收優(yōu)惠政策。其實這種認(rèn)識是錯誤的，是對相關(guān)政策不了解、不熟悉造成的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。因此，不論是高新技術(shù)企業(yè)還是非高新技術(shù)企業(yè)，只要財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。只是高新技術(shù)企業(yè)不但可以享受研發(fā)加計扣除，還可以享受15%的優(yōu)惠稅率政策。

2.要明確哪些行業(yè)不可以享受研發(fā)加計扣除

非高新技術(shù)企業(yè)也可以享受研發(fā)加計扣除，如何判斷自家企業(yè)是否適用國家鼓勵類的企業(yè)可以加計扣除，符合相關(guān)法規(guī)要求呢，這里我們只要掌握哪些行業(yè)不可以享受研發(fā)加計扣除即可。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)有：（1）煙草制造業(yè);（2）住宿和餐飲業(yè);（3）批發(fā)和零售業(yè);（4）房地產(chǎn)業(yè);（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);（6）娛樂業(yè);（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）第四條規(guī)定，不適用加計扣除政策行業(yè)的判定：不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

以上就是不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，所以相關(guān)財務(wù)人員在運用優(yōu)惠政策時，一定要區(qū)分行業(yè)的特殊性，做到具體問題具體分析。

3.如何判定哪類企業(yè)支出為研發(fā)活動產(chǎn)生的支出

研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。如對實質(zhì)性改進(jìn)很難理解判斷，我們可以從法規(guī)列舉哪些活動不適用稅前加計扣除政策來求證。列舉如下：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

（2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

4.研發(fā)項目核算常見問題

（1）研發(fā)費用歸集及項目間分配不準(zhǔn)確。企業(yè)在申請稅收優(yōu)惠的過程中，存在一個最為主要的關(guān)鍵點在于對研發(fā)費用不能明確的歸集。在很多企業(yè)中，對于研發(fā)費用的歸集和管理主要都是由財務(wù)人員來進(jìn)行的，但是從實際情況來看，很多企業(yè)的財務(wù)工作人員對該項目的過程不是很了解，在歸集研發(fā)費用的過程中容易發(fā)生一些錯誤。企業(yè)的財務(wù)工作人員在對研發(fā)費用進(jìn)行歸集的過程中，主要存在的兩個錯誤是：①由于財務(wù)工作人員對委托研發(fā)費用不是很了解，于是在實際的工作中，很多財務(wù)工作人員都將其歸集為企業(yè)的成產(chǎn)成本中，例如研發(fā)工作人員既從事項目的研發(fā)工作，又從事生產(chǎn)工作，這就使得財務(wù)工作人員犯難，對其的工作性質(zhì)很難界定和區(qū)分，只能將其歸集為生產(chǎn)成本中，同時財務(wù)工作人員還會將固定資產(chǎn)的折舊一項也歸集在生產(chǎn)成本過程中。如果都將以上兩項都?xì)w集在生產(chǎn)成本中，那么存在的一個問題就是生產(chǎn)成本核算不準(zhǔn)確。②很多企業(yè)的會計工作人員還會將本來不屬于研究費用加計扣除的費用歸集起來。但是我國的相關(guān)法律政策規(guī)定，只有8項費用才可以加計扣除。企業(yè)財務(wù)工作人員這樣做，容易將不屬于加計扣除的項目放在允許加計扣除的項目中。例如最為普遍的一項就是很多財務(wù)工作人員不確定土地使用權(quán)該歸為哪類，于是將土地使用權(quán)的攤銷歸集到研發(fā)費用當(dāng)中。再例如，在企業(yè)的研發(fā)項目中，對于研發(fā)費用的區(qū)分不是很合理，都?xì)w集到一個研發(fā)項目中，導(dǎo)致各個科研項目費用的管理和分配不到位。

（2）企業(yè)不同部門之間缺乏有效的溝通和合作。企業(yè)在加強(qiáng)對研發(fā)費用的加計扣除，不僅是財務(wù)部門一個單獨部門的工作，更是整個企業(yè)相關(guān)部門合作的結(jié)果，需要不同的部門之間加強(qiáng)合作與管理尤其是監(jiān)督和配合。其中最為重要的兩大部門就是企業(yè)的研發(fā)部門和企業(yè)的財務(wù)部門之間要實現(xiàn)良好的溝通和合作。但是，在實際的工作中，我國的很多企業(yè)，研發(fā)部門和財務(wù)部門之間的合作幾乎很少。對于研發(fā)部門而言，在研發(fā)的初期和過程中，甚至是發(fā)生費用糾葛的過程中，都不會和財務(wù)部門進(jìn)行溝通合作。只是在最終的研發(fā)終端后期，涉及到費用的報銷中才和財務(wù)部門進(jìn)行溝通，這樣存在一個最為明顯的問題就是，企業(yè)的財務(wù)部門不能有效的、積極參與到研發(fā)的各個環(huán)節(jié)中。同時，由于研發(fā)部門對研發(fā)費用加計扣除的項目不是很熟悉，就會在工作中出現(xiàn)紕漏，這就使得企業(yè)的財務(wù)工作部門對于研發(fā)費用的加計扣除存在較大的質(zhì)量管理問題。

三、有效解決企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中出現(xiàn)的各種問題

1.提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于研發(fā)費用加計扣除問題的重視

為了有效保障企業(yè)經(jīng)營效益的不斷提升，保障企業(yè)研發(fā)費用加計扣除應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要加大對研發(fā)費用加計扣除的重視，提高企業(yè)每一位員工，尤其是財務(wù)工作人員的工作積極性。加大對研發(fā)費用加計扣除問題的管理有助于企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)的資金鏈穩(wěn)定對接。同時，企業(yè)成本的降低，又可以幫助企業(yè)獲得更加充足的資金去研發(fā)更多的產(chǎn)品，從而有效促進(jìn)企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展，也在一定程度上提升了企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不僅需要自己加大對研發(fā)費用加計扣除的重視程度，更需要呼吁企業(yè)中的每一位員工去積極認(rèn)識和學(xué)習(xí)相關(guān)財務(wù)知識，掌握更加全面的專業(yè)知識，對于研發(fā)費用加計扣除有一個全面而宏觀的認(rèn)識。

2.加強(qiáng)企業(yè)不同部門之間的合作與溝通

企業(yè)在執(zhí)行研發(fā)費用加計扣除政策的過程中，會需要不同企業(yè)部門之間的相互合作，不同部門人員之間的相互溝通是實現(xiàn)企業(yè)研發(fā)項目順利進(jìn)行的有效保障。為此，企業(yè)在發(fā)展的過程中，就需要對企業(yè)中的人力部門、財務(wù)部門、研發(fā)部門等進(jìn)行合作和溝通，可以通過定期舉辦交流會的形式進(jìn)行，或者是定期在一起進(jìn)行集體性的學(xué)習(xí)等方式進(jìn)行，不斷增強(qiáng)集體部門間的合作。同時，企業(yè)的財務(wù)部門需要為研發(fā)部門提供有效的經(jīng)費保障，為研發(fā)部門提供有效的數(shù)據(jù)信息支撐，這樣研發(fā)部門不僅可以有效提升工作效率，更可以提高原始單據(jù)入賬的正確性。同時，研發(fā)部門需要為企業(yè)的財務(wù)部門提供原始數(shù)據(jù)，這樣財務(wù)部門可以提升會計核算工作的質(zhì)量和效果。

3.企業(yè)要積極地把握國家的相關(guān)政策變化

企業(yè)要想在實際發(fā)展的過程中，立于不敗之地，不僅需要自身不斷努力去提升發(fā)展的實力，更需要收集更加有效的、全面的信息。尤其是與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的，更需要積極關(guān)注相關(guān)研究項目的進(jìn)行，積極的關(guān)注我國有關(guān)扣除政策的走向動態(tài)。對于高新企業(yè)來說，國家相關(guān)政策的調(diào)整與其自身的發(fā)展有重要的作用，而最近幾年，我國國家政策的變化和調(diào)整具有周期較短的特征，為此，就需要企業(yè)密切關(guān)注國家政策的變化，及時了解相關(guān)政策的調(diào)整方向，積極的去迎合政策，促進(jìn)自身發(fā)展。另一方面，企業(yè)在高新技術(shù)研發(fā)的過程中，更加需要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通聯(lián)系，積極地響應(yīng)當(dāng)?shù)卣ぷ鞯奶栒?，?yán)格地執(zhí)行我國的國家政策，極力避免出現(xiàn)各種偷稅漏稅行為，盡力避免因信息溝通不暢導(dǎo)致的無法享受我國稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象。

四、結(jié)束語

綜上可知，企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除的管理不僅有助于推動企業(yè)自身的發(fā)展，更加有利于推動我國科技創(chuàng)新整體的發(fā)展。為此，企業(yè)在實際的工作過程中，就需要不斷加強(qiáng)不同部門之間的合作，實現(xiàn)多部門之間的聯(lián)合交往，更需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者起到帶頭作用，積極去學(xué)習(xí)和了解我國的相關(guān)政策，加大對政策的執(zhí)行力度，同時，對于企業(yè)員工的管理和培訓(xùn)更是重中之重。而我國有關(guān)研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策也在不斷更新提高，在未來國家更需要不斷調(diào)整相關(guān)政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的未來可持續(xù)發(fā)展做出更多的貢獻(xiàn)。

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