國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善淺析

羅錦蘭

摘要：隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略地推進(jìn)，部分以環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)與銷售為主的國有環(huán)保企業(yè)迅速發(fā)展，并由基建期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期，但其相關(guān)管理制度建設(shè)不全面等問題也逐漸突顯出來，如未構(gòu)建內(nèi)部控制體系或內(nèi)控體系建設(shè)不完善等。如何加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程管控，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系成為當(dāng)前多數(shù)國有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的首要任務(wù)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制體系;完善

一、優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)意義

內(nèi)部控制體系是國有環(huán)保企業(yè)為確保運(yùn)營(yíng)效益，制定的自我制約與調(diào)整的內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。

1.保證資產(chǎn)安全完整

資產(chǎn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前，企業(yè)多在運(yùn)營(yíng)前期制定運(yùn)營(yíng)規(guī)劃，隨著后期國家政策、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)，若企業(yè)不及時(shí)調(diào)整發(fā)展規(guī)劃，將會(huì)出現(xiàn)實(shí)際運(yùn)營(yíng)偏離戰(zhàn)略目標(biāo)的現(xiàn)象，影響企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。此時(shí)，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，通過科學(xué)完善的管理機(jī)制規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)及業(yè)務(wù)活動(dòng)，如制定定期盤點(diǎn)、實(shí)物保管、財(cái)產(chǎn)記錄等制度，可以確保國有資產(chǎn)的安全完整。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

在科學(xué)發(fā)展觀理念下，雖然國有環(huán)保企業(yè)獲得了巨大的發(fā)展空間，但其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等不斷增強(qiáng)，威脅企業(yè)的健康發(fā)展。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，國有環(huán)保企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)，在事件識(shí)別、分析及應(yīng)對(duì)中實(shí)現(xiàn)高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可使管理層全面認(rèn)識(shí)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上制定決策，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，在各項(xiàng)目實(shí)施前期設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，通過對(duì)各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)督，規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

二、國有企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)控環(huán)境不完善

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要支柱，其多處于行業(yè)的壟斷地位，這一特殊性質(zhì)使企業(yè)管理層及員工的內(nèi)控意識(shí)淡薄，未意識(shí)到內(nèi)控管理的重要作用，甚至錯(cuò)誤認(rèn)為內(nèi)控管理是財(cái)務(wù)部門職責(zé)，相應(yīng)的內(nèi)控體系建設(shè)不完善，無法對(duì)其他業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行戰(zhàn)略指導(dǎo)，制約了內(nèi)部控制的有效實(shí)施。同時(shí)企業(yè)的組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，如部分國有環(huán)保企業(yè)雖設(shè)置了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等治理機(jī)構(gòu)，但未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，且在組織機(jī)構(gòu)建設(shè)中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作多由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，對(duì)部門及崗位職責(zé)權(quán)限界定不明晰，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。

2.內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范

內(nèi)控活動(dòng)不規(guī)范也是影響國有環(huán)保企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的重要因素，具體表現(xiàn)為：國有環(huán)保企業(yè)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目較多，內(nèi)控活動(dòng)中需要各部門進(jìn)行及時(shí)溝通，未對(duì)預(yù)算管理、成本管控等活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理流于形式。例如，在資金管理中，企業(yè)未制定系統(tǒng)的資金管理制度，未明確界定財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、預(yù)算等關(guān)鍵職能部門的職權(quán)，致使預(yù)算、現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)、票據(jù)及印章、費(fèi)用報(bào)銷等操作流程不規(guī)范;在資金支付業(yè)務(wù)中，沒有設(shè)置授權(quán)審批制度，對(duì)支出款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等規(guī)定不明確，導(dǎo)致預(yù)算超支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，在一定程度上增加了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[1]。

3.內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督作為國有企業(yè)有效執(zhí)行內(nèi)部控制的保障，在日常及專項(xiàng)監(jiān)督中，國有環(huán)保企業(yè)需設(shè)置專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，完善監(jiān)督制度。但當(dāng)前部分企業(yè)由于剛步入生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期，尚未構(gòu)建完善的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制，且沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督部門，內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力無法滿足崗位需求，審計(jì)人員工作中容易受上級(jí)部門影響降低審計(jì)監(jiān)督力度，制約了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)流于形式。

三、國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控體系的對(duì)策

1.創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境主要由思想認(rèn)知、組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)容組成，在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，國有企業(yè)可從上述內(nèi)容出發(fā)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。

思想認(rèn)知方面：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及管理層要全面學(xué)習(xí)相關(guān)文件政策等，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制概念、要求及在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要作用，樹立全員參與的內(nèi)部控制理念，并加強(qiáng)內(nèi)部控制理念的宣傳。比如，在企業(yè)官網(wǎng)中宣傳環(huán)保理念和內(nèi)部控制制度，組織全體員工參與制度學(xué)習(xí)大會(huì)、研討會(huì)、專業(yè)培訓(xùn)等，提升企業(yè)員工的內(nèi)部控制理念，促使員工積極參與到內(nèi)部控制工作中，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍。同時(shí)，企業(yè)還要制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，針對(duì)不同層級(jí)和崗位員工制定不同的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，并將考核結(jié)果與薪酬制度、獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，如對(duì)考核結(jié)果良好的部門及員工進(jìn)行精神及物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，通過激勵(lì)機(jī)制激發(fā)員工的工作熱情，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性。

組織架構(gòu)方面：國有環(huán)保企業(yè)要依照相關(guān)規(guī)定制定公司章程，并規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)等。在治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)要建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、專門委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，并制定相關(guān)管控機(jī)制，規(guī)范各機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限，以確保內(nèi)部控制管理質(zhì)量。例如，制定董事會(huì)議事規(guī)則，明確規(guī)定董事會(huì)成員任職資格，在董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等專門委員會(huì)，要求企業(yè)每半年召開一次董事會(huì)。依法成立監(jiān)事會(huì)，要求監(jiān)事會(huì)成員由股東代表和公司職工代表組成，規(guī)定監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)獨(dú)立于管理層，以確保二者獨(dú)立性[2]。

在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，國有環(huán)保企業(yè)需要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，由其負(fù)責(zé)組織并協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施及日常工作，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，由其聯(lián)合內(nèi)部控制小組對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)，明確界定各內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職權(quán)，通過構(gòu)建分工明確、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的組織機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部控制的有效落實(shí)。

2.科學(xué)實(shí)施內(nèi)控活動(dòng)

在內(nèi)控活動(dòng)管理中，環(huán)保企業(yè)要制定不相容崗位分離制度、授權(quán)審批制度、財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度、預(yù)算管理機(jī)制、成本管控制度等機(jī)制。具體包括制定風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，明確各部門的職責(zé)分工，明確各業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制事項(xiàng)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策，以降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);制定資金管理制度，規(guī)范預(yù)算、現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)、票據(jù)和印章等的管理流程，明確各部門職責(zé)權(quán)限，以防范企業(yè)的資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確保資金安全，同時(shí)企業(yè)還需實(shí)施資金運(yùn)營(yíng)全過程管控，在實(shí)施全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)各部門的資金需求，均衡原料采購、環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)及銷售等環(huán)節(jié)的資金，切實(shí)提高資金使用效率[3]。

3.優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，各國有環(huán)保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要明確企業(yè)運(yùn)營(yíng)中會(huì)不可避免的出現(xiàn)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中事件識(shí)別、分析與應(yīng)對(duì)流程。

具體如定期組織各部門依據(jù)發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)控目標(biāo)等全面收集企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)信息，并結(jié)合現(xiàn)狀評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以促使管理層了解企業(yè)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，之后與審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)等協(xié)商確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承載力;風(fēng)險(xiǎn)分析中，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和對(duì)企業(yè)的影響程度進(jìn)行排序，制作企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中，全面了解各崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，之后制定風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)措施，以提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

在內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)，國有企業(yè)要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并完善內(nèi)部審計(jì)制度，明確審計(jì)人員的資質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，如要求內(nèi)審人員了解經(jīng)濟(jì)法、稅收政策等內(nèi)容，界定審計(jì)人員職責(zé)與權(quán)限，規(guī)定企業(yè)審計(jì)范圍和對(duì)象，要求審計(jì)部門定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)匯報(bào)工作，并接受董事會(huì)的檢查監(jiān)督。同時(shí)，還要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能，改進(jìn)內(nèi)審方式，由原來的事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事中審計(jì)和事前審計(jì)為主，從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型，加強(qiáng)決策審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。

四、結(jié)束語

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，部分國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)仍不完善，如業(yè)務(wù)流程管控不規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行不到位，制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展?；诖耍陆?jīng)濟(jì)形式下企業(yè)要進(jìn)一步創(chuàng)新內(nèi)控環(huán)境、健全相關(guān)管控制度、規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，以構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)的綜合管理能力。

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