中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題及對(duì)策

張蕾

摘要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的重要工作內(nèi)容，通過財(cái)務(wù)內(nèi)控能夠有效提高中小學(xué)財(cái)政資金的使用效率，進(jìn)一步優(yōu)化學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)操作流程，規(guī)范中小學(xué)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，減少違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象。本文通過分析當(dāng)前中小學(xué)在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的主要問題，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況提出解決策略，希望能為中小學(xué)財(cái)務(wù)管理人員提供一定的啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：中小學(xué);財(cái)務(wù)內(nèi)控;問題及對(duì)策

一、中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

自2014年1月1日起實(shí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中要求，包括學(xué)校在內(nèi)的行政事業(yè)單位要逐步構(gòu)建和完善單位的內(nèi)部控制體系[1]，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，更好地促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。結(jié)合文件的相關(guān)規(guī)定，具體從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)維度分析中小學(xué)在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的問題。

首先從單位層面來看：（1）一些中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)將精力主要放在教育活動(dòng)的開展上，對(duì)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控缺乏重視。（2）學(xué)校的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力水平參差不齊。目前一些中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理崗位由學(xué)校的教職人員兼職擔(dān)任或者由其他崗位轉(zhuǎn)崗而來，沒有接受過專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)，制約了財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立和完善。（3）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系不完善。雖然學(xué)校基本上嚴(yán)格執(zhí)行《中小學(xué)財(cái)務(wù)管理制度》條例，但并未專門設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的制度內(nèi)容，如預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等制度缺乏全面、細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致許多內(nèi)控活動(dòng)的開展陷入混亂局面。（4）治理組織結(jié)構(gòu)不完善。由于人員編制有限，學(xué)校許多財(cái)務(wù)崗位兼職串崗現(xiàn)象較為嚴(yán)重，但學(xué)校在進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)時(shí)沒有嚴(yán)格遵循不相容崗位分離的原則。（5）缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)監(jiān)管。許多中小學(xué)沒有專門的審計(jì)監(jiān)管部門或?qū)徲?jì)監(jiān)管人員，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力度不強(qiáng)。學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作多是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員承擔(dān)，導(dǎo)致內(nèi)審監(jiān)管流于形式。

其次，在業(yè)務(wù)層面：（1）收支業(yè)務(wù)。學(xué)校收支業(yè)務(wù)較為零散的分布在各個(gè)部門，歸口管理部門職責(zé)或者崗位設(shè)置不明確。在收入管理方面票據(jù)相對(duì)混亂，存在部分國有資產(chǎn)有償使用而收入未足額入庫的現(xiàn)象。支出管理方面較為隨意，存在預(yù)算超支或者年底“突擊花錢”等不良現(xiàn)象，一些支出費(fèi)用未嚴(yán)格使用公務(wù)卡結(jié)算，支出流程不規(guī)范。（2）預(yù)算業(yè)務(wù)。學(xué)校在編制預(yù)算時(shí)仍然按照單一的增量預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算編制，沒有結(jié)合學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的特點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，加大了后期預(yù)算執(zhí)行難度，導(dǎo)致預(yù)算編制與執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)。（3）資產(chǎn)業(yè)務(wù)。部分中小學(xué)資產(chǎn)管理人員的專業(yè)性不強(qiáng)，“重購置、輕管理”現(xiàn)象較為普遍。沒有針對(duì)不同的資產(chǎn)類別制定分門別類的資產(chǎn)管理辦法，資產(chǎn)閑置浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。部分資產(chǎn)購置及處理未及時(shí)登記入賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符。（4）其他業(yè)務(wù)。學(xué)校的基建工程項(xiàng)目存在頻繁的資金交易往來，但一些學(xué)校并未設(shè)置專門的項(xiàng)目監(jiān)理人員或者邀請(qǐng)第三方監(jiān)理機(jī)構(gòu)協(xié)助，由于項(xiàng)目合同條例不夠細(xì)化，給項(xiàng)目開展帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)對(duì)策

（一）單位層面

從單位層面所采取的改進(jìn)對(duì)策主要從以下六個(gè)方面著手：（1）提高單位整體的財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)知水平。中小學(xué)領(lǐng)導(dǎo)人員要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度，制定單位層面的財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)，將目標(biāo)逐級(jí)分解，落實(shí)到各個(gè)具體的部門或崗位，建立崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核制度[2]，以強(qiáng)化單位員工對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)知。（2）加快人才隊(duì)伍建設(shè)。學(xué)校應(yīng)盡量配置專業(yè)化的財(cái)務(wù)管理人員，優(yōu)化學(xué)校財(cái)務(wù)管理人才結(jié)構(gòu)。同時(shí)，還要強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員的教育培訓(xùn)，鼓勵(lì)職工積極參加職業(yè)技能考試，提升專業(yè)能力。可在單位現(xiàn)有的績效考評(píng)指標(biāo)中引入財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)的指標(biāo)內(nèi)容，引導(dǎo)員工自主提升技能水平，從而夯實(shí)人才基礎(chǔ)。（3）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，確保體系構(gòu)建有規(guī)可守。學(xué)校管理人員要組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)《中小學(xué)財(cái)務(wù)制度》的學(xué)習(xí)，針對(duì)包括預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購管理等在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)建立專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系，制定規(guī)范的業(yè)務(wù)流程操作標(biāo)準(zhǔn)。另外，還要結(jié)合單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定嚴(yán)格的授權(quán)審批控制制度。（4）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)。學(xué)校要設(shè)置專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控崗位，嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)，確保形成相互制衡的崗位組織結(jié)構(gòu)。搭建一體化內(nèi)控交流平臺(tái)，加強(qiáng)學(xué)校各部門間的財(cái)務(wù)內(nèi)控信息的共享與交流，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效率和質(zhì)量。（5）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控審計(jì)監(jiān)管。學(xué)校要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，主要負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展日常審計(jì)和不定期專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)配合上級(jí)有關(guān)部門的外部審計(jì)監(jiān)察工作，樹立財(cái)務(wù)內(nèi)控權(quán)威，避免財(cái)務(wù)內(nèi)控工作流于形式。（6）學(xué)校要加快信息化系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程，通過實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)桌面的數(shù)據(jù)對(duì)接，減輕財(cái)務(wù)人員統(tǒng)計(jì)和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)，在關(guān)鍵內(nèi)控節(jié)點(diǎn)嵌入內(nèi)控流程，強(qiáng)化授權(quán)審批控制，規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為。

（二）業(yè)務(wù)層面

1.收支業(yè)務(wù)

學(xué)校要明確各個(gè)部門的收支業(yè)務(wù)歸口管理責(zé)任，將收支業(yè)務(wù)集中到學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌管理。財(cái)務(wù)人員要定期核查財(cái)政票據(jù)憑證，詳細(xì)記錄并核查結(jié)果，并將結(jié)果及時(shí)反饋給校領(lǐng)導(dǎo)審批，將審批后的核查記錄作為財(cái)務(wù)資料妥善保管，作為后期相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)。要實(shí)現(xiàn)收支票據(jù)的開具、審批、款項(xiàng)的收取、清查核對(duì)等不同崗位的分離，需嚴(yán)格按照制度規(guī)定登記票據(jù)領(lǐng)購臺(tái)賬。對(duì)于部分國有資產(chǎn)的有償使用收入要嚴(yán)格遵循“收支兩條線”的基本原則上繳國庫[3]。

學(xué)校要杜絕預(yù)算外或超預(yù)算支出行為，明確規(guī)定預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)以及報(bào)銷流程，嚴(yán)格控制預(yù)算報(bào)銷審批權(quán)限。對(duì)于支出流程不規(guī)范、票據(jù)不齊全的業(yè)務(wù)不允許進(jìn)行款項(xiàng)支付。實(shí)施公務(wù)卡管理制度，如公務(wù)差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)以及接待費(fèi)等要嚴(yán)格使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算。對(duì)于上級(jí)撥付的專項(xiàng)財(cái)政資金必須?？顚Ｓ茫辉试S擠占或挪用，并且單獨(dú)核算，加強(qiáng)對(duì)款項(xiàng)使用過程的監(jiān)管，及時(shí)將其匯報(bào)給上級(jí)主管部門報(bào)備審批。建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，對(duì)于未按規(guī)定執(zhí)行的部門或崗位員工進(jìn)行責(zé)任追究。

2.預(yù)算業(yè)務(wù)

加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)管控的關(guān)鍵在于確保預(yù)算編制與執(zhí)行工作保持一致，提升學(xué)校的預(yù)算管理水平。學(xué)校在編制預(yù)算時(shí)要按照“兩上兩下”的基本流程進(jìn)行，規(guī)范預(yù)算編制程序。結(jié)合不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合適的預(yù)算編制方法，目前，零基預(yù)算、彈性預(yù)算是使用較廣泛的預(yù)算編制方法。學(xué)校要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員加快轉(zhuǎn)變自身的職能定位，從事基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算工作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)向管理會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)變，深入到各個(gè)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，防止預(yù)算編制與實(shí)際業(yè)務(wù)情況脫節(jié)。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過程中也要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)管控制作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理預(yù)算偏差，加大預(yù)算的執(zhí)行力度。

3.資產(chǎn)業(yè)務(wù)

首先學(xué)校要加強(qiáng)貨幣資金管理，分離出納、稽核等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，落實(shí)崗位人員的資金管控責(zé)任。針對(duì)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)制定詳細(xì)的資金使用計(jì)劃，提高資金使用效率。在購置大額固定資產(chǎn)時(shí)要組織多部門集體參與討論，確保做出科學(xué)的資產(chǎn)購置決策。對(duì)于一些學(xué)校常用的低值易耗品要嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購制度，細(xì)化單位采購管理?xiàng)l例，監(jiān)管采購過程，做好驗(yàn)收管理。建立健全固定資產(chǎn)管理制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符、賬賬相符。優(yōu)化資產(chǎn)配置，減少資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象，提高資產(chǎn)使用效率。

4.其他業(yè)務(wù)

學(xué)校在開展基建項(xiàng)目時(shí)要設(shè)置專門的項(xiàng)目監(jiān)理人員，并且要進(jìn)行公正、公開、透明的公開招標(biāo)。要仔細(xì)審核中標(biāo)單位的資質(zhì)及項(xiàng)目建設(shè)能力，細(xì)化項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)建設(shè)合同條例，并將合同及時(shí)報(bào)送給上級(jí)有關(guān)部門審批備案。注重項(xiàng)目合同簽訂以及項(xiàng)目資金支付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管控制，加強(qiáng)基建項(xiàng)目施工質(zhì)量管理，確?；?xiàng)目活動(dòng)的正常、有序開展。

三、結(jié)束語

總之，學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建具有復(fù)雜性，學(xué)校相關(guān)管理人員一定要結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)制定規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)控監(jiān)管，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制約束，促進(jìn)學(xué)校實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展目標(biāo)。

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