全面實施“營改增”后企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制探析

程志爽

摘 要：營改增稅收改革方案自實施以來，一些企業(yè)已在發(fā)展過程中逐步落實“營改增”政策，從而降低了發(fā)展風(fēng)險。但是，較多企業(yè)目前在貫徹落實“營改增”制度后仍存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，這不同程度地影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。文章在深入分析稅務(wù)風(fēng)險因素基礎(chǔ)上，提出了有效措施，以期為企業(yè)的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè)發(fā)展;稅務(wù)風(fēng)險控制

自我國實施營改增制度以來，較多企業(yè)全面貫徹落實了該制度，這一定程度地避免了企業(yè)對營業(yè)稅的重復(fù)繳納，從而在控制稅務(wù)風(fēng)險上發(fā)揮了較大的促進(jìn)作用。但是從實際落實情況來看，大部分企業(yè)依然存在不同程度的稅務(wù)風(fēng)險，這不僅阻礙了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還對我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展造成了一定影響。對此，企業(yè)必須在貫徹“營改增”措施的過程中具備預(yù)計稅務(wù)風(fēng)險的能力，并采取有效措施來進(jìn)行預(yù)防，以進(jìn)一步為企業(yè)未來發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

一、“營改增”主要內(nèi)容

當(dāng)前，國家對“營改增”制度的改革，主要體現(xiàn)在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)與交通運輸行業(yè)這兩方面，并根據(jù)制度實施范圍將其確定為“6+1”實施模式。其中，“1”主要指空運、陸運以及水運的交通運輸業(yè);而“6”則指如物流行業(yè)、信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。隨著我國營改增制度的日漸完善，較多領(lǐng)域的企業(yè)在發(fā)展過程中均進(jìn)行了有效改革，一定程度地加快了企業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”后企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

（一）稅負(fù)增加以及稅務(wù)核算風(fēng)險

（1）企業(yè)落實營改增制度后，會受到企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、抵扣鏈條等影響，導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)增加情況的發(fā)生概率，增加了稅務(wù)風(fēng)險。

（2）與營業(yè)稅辦理相比，納稅業(yè)務(wù)的辦理流程不僅具有一定的復(fù)雜性，且要求相對較多。這對納稅額計算關(guān)于各種類型收入的準(zhǔn)確核算提出了更高要求，一定程度上提高了稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率。

（二）增值稅專用發(fā)票使用風(fēng)險

對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程而言，取得增值稅專用發(fā)票實施抵扣是較為重要的環(huán)節(jié)。但是，部分企業(yè)在獲取增值稅專用發(fā)票抵扣的過程中，往往會因某些問題而導(dǎo)致抵扣不足的情況，較大程度地增加了企業(yè)稅務(wù)發(fā)生不同程度風(fēng)險的概率，影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效提升。

（三）偷稅漏稅風(fēng)險

在我國實施營改增后，企業(yè)稅務(wù)核算受到了不同程度的影響，造成核算過程一些問題的發(fā)生，例如企業(yè)的偷稅漏稅行為等。因此，稅務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)核算過程中發(fā)現(xiàn)有關(guān)項目出現(xiàn)缺少情況時，要及時核實企業(yè)是否存在偷稅漏稅問題，以保證法律的公正性。不僅如此，稅務(wù)人員也要關(guān)注相關(guān)項目出現(xiàn)增加的現(xiàn)象，因為這會導(dǎo)致企業(yè)稅款的增加，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

三、公司概況

以我國某公司為例。該公司正式成立于2002年，是我國首家引入外國資本的保險公司，治理架構(gòu)完善，擁有國際化、專業(yè)化的管理團(tuán)隊。該公司在全國各大財險公司中排前三位，是國內(nèi)知名一線品牌，其經(jīng)營活動涉及多種稅率。在2016年全面實現(xiàn)“營改增”后，該公司主要涉及增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅等稅種;2016年前應(yīng)交的營業(yè)稅已不用再繳納。

四、“營改增”后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在問題

（一）稅務(wù)風(fēng)險管理體制不完善

在企業(yè)的發(fā)展過程中，稅務(wù)風(fēng)險管理體制具有重要作用。這主要體現(xiàn)在，其管理工作通常具有較高的專業(yè)性，涉及內(nèi)部環(huán)節(jié)較多，可以夠有效提高企業(yè)的管理質(zhì)量。然而，在實施“營改增”后，由于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體制沒有將經(jīng)營環(huán)節(jié)及相關(guān)要素納入到風(fēng)險管理中，因此已不能很好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管理需求，從而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的增加。

（二）稅務(wù)風(fēng)險管理意識較低

現(xiàn)階段，我國較多企業(yè)普遍都過度重視財務(wù)管理工作，而一定程度地忽略了稅務(wù)管理工作。這主要體現(xiàn)在：

（1）稅務(wù)管理工作人員主要由財務(wù)人員構(gòu)成，但企業(yè)很多財務(wù)人員都缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識，故而很難以此為基礎(chǔ)來采取有效的防范措施。

（2）稅務(wù)風(fēng)險管理意識較低，且制度不完善，這導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理工作與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展不相匹配，增加了稅務(wù)風(fēng)險。

（3）缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗，僅將財務(wù)管理設(shè)為管理重心，不重視稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗的積累，所具備的風(fēng)險防范能力普遍較低。

（三）發(fā)票管理制度不完善

“營改增”實施后，由于增值稅專用發(fā)票能抵扣進(jìn)項稅，因此發(fā)票優(yōu)勢逐漸體現(xiàn)。對此，企業(yè)必須加強(qiáng)對管理增值稅專用發(fā)票的重視。但是，很多企業(yè)的發(fā)票管理制度并不完善，這導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效地審核某些企業(yè)發(fā)票，大幅度地影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

五、“營改增”后企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理策略

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險管理體系

（1）企業(yè)管理層需高度重視稅務(wù)風(fēng)險管理工作，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并主動管理稅務(wù)工作，以營造良好的稅務(wù)風(fēng)險管控氛圍。

（2）企業(yè)要根據(jù)實際情況，制定合理的稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)，應(yīng)包括繳納合法性、申報核算以及稅務(wù)籌劃合理性等。

（3）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，處理好不同涉稅業(yè)務(wù)活動，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（4）設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，貫徹稅務(wù)風(fēng)險管理制度和戰(zhàn)略部署。

（5）根據(jù)企業(yè)原有決策機(jī)構(gòu)的構(gòu)成，在董事會中設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理委員會，并確保其由監(jiān)事會監(jiān)督，與董事會地位平等。

（二）提升風(fēng)險管控意識

（1）全面調(diào)整稅務(wù)管理制度。企業(yè)要適度調(diào)整抵扣進(jìn)項稅支出比例，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行抵扣，以更好地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。為此，企業(yè)要嚴(yán)格把關(guān)抵扣憑證，對供應(yīng)商資質(zhì)實施切實考核，從而避免使用到虛假增值稅專用發(fā)票。

（2）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。當(dāng)稅務(wù)指標(biāo)與預(yù)警指標(biāo)存在差異時，企業(yè)需尋找風(fēng)險因素，并采取相關(guān)措施，進(jìn)而更好地控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（3）強(qiáng)制管理層以下的人員（包括各業(yè)務(wù)分線綜合管理人員、財務(wù)部會計核算人等）參加稅務(wù)風(fēng)險培訓(xùn)，并在其績效考核中加入稅收成本經(jīng)濟(jì)效益這一考核指標(biāo)。

（三）強(qiáng)化發(fā)票管理

在“營改增”實施前，企業(yè)對發(fā)票管理較為松散，通常只開具普通發(fā)票?！盃I改增”實施后，企業(yè)需開具增值稅發(fā)票來進(jìn)行抵扣，這對企業(yè)的發(fā)票管理工作提出了更高的要求。為此，企業(yè)需要采取的措施有：

（1）進(jìn)行專職發(fā)票管理，并檢查發(fā)票使用的規(guī)范性與合法性，以確保其能通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，從而實現(xiàn)有效抵扣。

（2）管理發(fā)票的過程中，避免發(fā)票的丟失與損壞。

（3）重視發(fā)票管理者的培訓(xùn)工作，提升管理人員的能力，從而更好地確保發(fā)票的合法性。

（4）在開具發(fā)票時，應(yīng)有效核實付款方信息，確定發(fā)票信息的完整與真實，以降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生率降。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)人員素質(zhì)

目前，大部分的企業(yè)稅務(wù)工作人員都由財務(wù)兼職。在實際運行過程中，由于該部分人員不熟悉“營改增”業(yè)務(wù)，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的控制，在一定程度上影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對此，企業(yè)應(yīng)做到：

（1）配備專業(yè)的稅務(wù)人員，并對稅務(wù)人員實行科學(xué)、專業(yè)的培訓(xùn)。

（2）全面了解營改增政策，如不同稅種起征點、稅率以及計算方式等，以確保管理過程的正確率。

（五）提升稅務(wù)籌劃水平

企業(yè)要有效防范稅務(wù)風(fēng)險，就必須重視稅務(wù)籌劃管理。對此，可采取的措施有：

（1）重點關(guān)注某些預(yù)警指標(biāo)，如固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、進(jìn)項稅與銷項稅變動情況以及增值稅專用發(fā)票用量變動異常等，以此來合理指導(dǎo)企業(yè)增值稅納稅籌劃。

（2）科學(xué)使用各項稅收優(yōu)惠政策。

（3）全面關(guān)注政策的變化，從而更好地規(guī)避籌劃風(fēng)險。

六、結(jié)束語

綜上所述，在“營改增”實施后，企業(yè)需要根據(jù)新型政策來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，深入分析稅務(wù)管理中存在的問題，并采取有效措施，從而降企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險降至最低。此外，實行“營改增”后，部分小型企業(yè)發(fā)展優(yōu)勢良好，但其根據(jù)自身進(jìn)貨渠道實施有效調(diào)整，以更好地解決稅務(wù)革新所帶來的稅務(wù)風(fēng)險問題。

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