淺析基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)用及優(yōu)化

林媛媛

摘 要：2016年4月26日，財(cái)政部發(fā)布了新的基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度，包括《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)則）和《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱竣工決算辦法）、《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱成本管理規(guī)定），于2016年9月1日起開(kāi)始實(shí)施。新的基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度是為了適應(yīng)新形勢(shì)下基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的需要，對(duì)提高財(cái)政資金使用效益，保障財(cái)政資金安全具有指導(dǎo)性的意義。目前關(guān)于基本建設(shè)三個(gè)財(cái)務(wù)制度已執(zhí)行了三年多時(shí)間，本文根據(jù)多年基本建設(shè)財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，闡述新的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度在實(shí)際運(yùn)用中的體會(huì)，并結(jié)合實(shí)際工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效反思，有針對(duì)性提出了優(yōu)化措施及具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè);財(cái)務(wù)制度;體會(huì);優(yōu)化

2016 年 9 月 1 日起開(kāi)始實(shí)施的基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度是新形勢(shì)下我國(guó)基本建設(shè)項(xiàng)目管理非常重要的指導(dǎo)性政策，對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理及行為進(jìn)行了優(yōu)化和完善。《規(guī)則》以基本建設(shè)項(xiàng)目資金運(yùn)行軌跡為邏輯順序，包括建設(shè)資金籌集與使用、預(yù)算、建設(shè)成本、竣工財(cái)務(wù)決算等十個(gè)方面的規(guī)定，涵蓋基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，搭建起基建財(cái)務(wù)制度框架，《竣工決算辦法》和《成本管理規(guī)定》兩個(gè)配套文件在《規(guī)則》的基礎(chǔ)上進(jìn)行深入細(xì)化，把成本管理和竣工決算這兩個(gè)基建重要環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)中操作講清楚說(shuō)明白，有助于財(cái)務(wù)人員的實(shí)務(wù)工作，是對(duì)《規(guī)則》的補(bǔ)充。

一、制度執(zhí)行過(guò)程中的體會(huì)

1.明確結(jié)余資金的處理

結(jié)余資金的處理是本次《規(guī)則》中修訂力度最大的部分，不僅調(diào)整了結(jié)余資金的認(rèn)定范圍，也規(guī)定了結(jié)余資金的處理方式。

（1）結(jié)余資金的認(rèn)定。新《規(guī)則》明確項(xiàng)目結(jié)余資金不包括抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)規(guī)定是伴隨著我國(guó)增值稅政策應(yīng)運(yùn)而生，02年頒布基建財(cái)務(wù)規(guī)定時(shí)，我國(guó)施行的是生產(chǎn)型增值稅政策，凡購(gòu)置和建設(shè)固定資產(chǎn)取得的增值稅不得抵扣，隨著我國(guó)增值稅改革的不斷深入，只要業(yè)務(wù)真實(shí)、票據(jù)合法即可進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就使得項(xiàng)目預(yù)算資金和項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，新規(guī)則允許這種差異的存在，結(jié)余資金不能簡(jiǎn)單使用建設(shè)資金來(lái)源扣減建設(shè)成本，而是應(yīng)考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的存在，由建設(shè)資金來(lái)源扣減建設(shè)投資額得出。這個(gè)認(rèn)定符合新增值稅改革下的基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算。

（2）結(jié)余資金的處理?！兑?guī)則》規(guī)定項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際資金來(lái)源比例確認(rèn)剩余建設(shè)資金并上繳給財(cái)政。這里所指的剩余建設(shè)資金就是結(jié)余資金。目前很多行政事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目既有國(guó)撥資金投資，也需要配套一定的自籌資金，在竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)如果沒(méi)有按照配套的自籌資金實(shí)現(xiàn)資金到位，結(jié)余資金就必須按照比例上繳財(cái)政。舉個(gè)例子，某事業(yè)單位向國(guó)家申請(qǐng)一基建項(xiàng)目，概算批復(fù)總投資金額為1000萬(wàn)元，財(cái)政資金和自籌資金的比例為4∶1，項(xiàng)目結(jié)束后該單位實(shí)際到位資金900萬(wàn)元，財(cái)政資金已到位800萬(wàn)元，而自籌資金僅100萬(wàn)元?！兑?guī)則》提出的剩余建設(shè)資金就是結(jié)余資金，應(yīng)在竣工驗(yàn)收合格后按照比例上繳財(cái)政部門(mén)，即上繳結(jié)余資金為800？000祝？00100）=80萬(wàn)元。新規(guī)則明確了自籌資金的使用管理，督促建設(shè)單位在申報(bào)概算時(shí)多方認(rèn)證、實(shí)事求是，在項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)加強(qiáng)對(duì)自籌資金到位問(wèn)題的重視。

2.明確質(zhì)保金的替代管理

新《規(guī)則》說(shuō)到，建設(shè)合同中“可以”約定預(yù)留5%的質(zhì)保金，并允許使用銀行保函代替質(zhì)保金。與原《規(guī)定》的“必須”按照工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留質(zhì)保金，有兩個(gè)亮點(diǎn)：一是質(zhì)量保證金的比例由“必須”改成“可以”;二是新規(guī)則允許使用銀行質(zhì)量保函代替質(zhì)保金。這個(gè)差別體現(xiàn)了政府從管理向服務(wù)轉(zhuǎn)變的新理念，減少了施工單位資金的壓力，也增強(qiáng)了建設(shè)單位國(guó)撥資金的使用效率?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目預(yù)算資金原則上是在預(yù)算批復(fù)后的兩年內(nèi)使用完畢，但按照原規(guī)定質(zhì)保金需預(yù)留一年時(shí)間，降低財(cái)政資金使用效率，新規(guī)則用銀行保函替代，加速國(guó)撥資金的使用，使得基建項(xiàng)目有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)的比例

《規(guī)則》總則中要求基建項(xiàng)目應(yīng)遵循勤儉節(jié)約、量力而行、講求實(shí)效的原則，提倡厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)?！冻杀竟芾硪?guī)定》規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目原則上一般不得發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)，確需列支的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這個(gè)規(guī)定是十八大以后中央反對(duì)浪費(fèi)提倡厲行節(jié)約的體現(xiàn)，在一定程度上杜絕基建項(xiàng)目腐敗的滋生，也人性化地要求“確需發(fā)生”則從嚴(yán)管理，在實(shí)務(wù)中指導(dǎo)作用顯著。

4.明確建設(shè)成本管理

《規(guī)則》明確了建設(shè)成本中有七種不得計(jì)入建設(shè)成本，這個(gè)規(guī)定釋放的信號(hào)是基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為要側(cè)重過(guò)程和手續(xù)的規(guī)范性、完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性，不僅僅關(guān)注重大合同的支出，也要重視項(xiàng)目支出細(xì)節(jié)的記錄，在基建實(shí)務(wù)工作中起到制約作用。

二、制度需細(xì)化規(guī)范的問(wèn)題

新《規(guī)則》及兩個(gè)配套制度對(duì)新形勢(shì)下基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行詳細(xì)、全面的規(guī)范，在實(shí)際工作中指導(dǎo)意義顯著，但制度執(zhí)行三年多時(shí)間，仍有一些事項(xiàng)需要細(xì)化和規(guī)范。

1.關(guān)于單純?cè)O(shè)備購(gòu)置類項(xiàng)目的問(wèn)題

新《規(guī)則》說(shuō)到，項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容只是單純的設(shè)備購(gòu)置的，不執(zhí)行《規(guī)則》。關(guān)于這一條制定的出發(fā)點(diǎn)，本人認(rèn)為，單純的設(shè)備購(gòu)置類項(xiàng)目相對(duì)簡(jiǎn)單，可不用按照基本建設(shè)復(fù)雜的流程辦理，出發(fā)點(diǎn)是為了簡(jiǎn)化基建工作流程，但在實(shí)際工作中卻使得單純購(gòu)置設(shè)備缺乏政策依據(jù)，操作起來(lái)模棱兩可，比如規(guī)則的竣工財(cái)務(wù)決算編制問(wèn)題，單純購(gòu)置設(shè)備項(xiàng)目不需要編制竣工財(cái)務(wù)決算，是否意味著設(shè)備辦理完竣工驗(yàn)收后就完成整個(gè)基本建設(shè)流程，項(xiàng)目的句號(hào)應(yīng)在何時(shí)畫(huà)上是一個(gè)值得探討的問(wèn)題，本文認(rèn)為，單純的設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目可簡(jiǎn)化流程，但竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)作為項(xiàng)目的終點(diǎn)線。

2.關(guān)于成本列支時(shí)點(diǎn)問(wèn)題

（1）《規(guī)則》中明確了七類支出不得列入項(xiàng)目建設(shè)成本，其中有一條“符合驗(yàn)收條件3個(gè)月后發(fā)生的費(fèi)用不得計(jì)入建設(shè)成本”，這條規(guī)定界定得不夠清晰，“符合驗(yàn)收條件”存在主觀判斷色彩，比如土建和水工工程符合驗(yàn)收條件可以是交工驗(yàn)收也可以是竣工驗(yàn)收，而設(shè)備購(gòu)置符合驗(yàn)收條件可以是設(shè)備交付給使用單位也可以是整個(gè)項(xiàng)目完成竣工驗(yàn)收并取得竣工驗(yàn)收批復(fù)，所以“符合驗(yàn)收條件”判斷存在主觀性，本文認(rèn)為以項(xiàng)目竣工驗(yàn)收這個(gè)明確的時(shí)點(diǎn)作為劃分時(shí)點(diǎn)是可取的，竣工驗(yàn)收階段發(fā)生的費(fèi)用依然屬于項(xiàng)目建設(shè)成本。

（2）《規(guī)則》中還明確一類不得列入項(xiàng)目建設(shè)成本，為無(wú)發(fā)票或者發(fā)票項(xiàng)目不全，無(wú)審批手續(xù)，無(wú)責(zé)任人員簽字的支出。項(xiàng)目在辦理竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)以下三種情況：一是需按工程項(xiàng)目定案金額扣除已收到發(fā)票的差額進(jìn)“建筑安裝工程投資支出”，同時(shí)掛“應(yīng)付工程款”;二是根據(jù)設(shè)備購(gòu)置合同和待攤投資支出相關(guān)合同金額扣減已列支出數(shù)進(jìn)“設(shè)備投資支出”和“待攤投資支出”，并掛“其他應(yīng)付款”;三是竣工財(cái)務(wù)審計(jì)在前，竣工驗(yàn)收在后，審計(jì)時(shí)需預(yù)估竣工驗(yàn)收的相關(guān)費(fèi)用，并掛“其他應(yīng)付款”。這三種情況存在是為了保證項(xiàng)目辦理竣工財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)項(xiàng)目成本的完整性，但是在進(jìn)項(xiàng)目成本時(shí)還沒(méi)有發(fā)票。

3.關(guān)于項(xiàng)目資產(chǎn)交付的時(shí)間

《規(guī)則》規(guī)定項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。這對(duì)于單純的建設(shè)（建造）項(xiàng)目而言是可行的，但是如果項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、又包含建設(shè)（建造）和設(shè)備購(gòu)置內(nèi)容，設(shè)備購(gòu)置完成在前，建設(shè)（建造）內(nèi)容在后，待竣工驗(yàn)收合格后才辦理資產(chǎn)交付，可能距離設(shè)備購(gòu)置完成的時(shí)間已經(jīng)過(guò)去了一年甚至兩年的時(shí)間，這中間的時(shí)間差將導(dǎo)致前期購(gòu)置的設(shè)備資產(chǎn)不能及時(shí)入會(huì)計(jì)賬，對(duì)資產(chǎn)造成三種影響：一是廠家將設(shè)備交付建設(shè)單位，建設(shè)單位再交付給使用單位，單位固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)時(shí)會(huì)形成賬外資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符;二是實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)被使用但是未能被計(jì)提折舊，造成單位利潤(rùn)需高;三是建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目將會(huì)在竣工財(cái)務(wù)決算階段核對(duì)資產(chǎn)時(shí)面臨困難。

因此，項(xiàng)目交付時(shí)間可否細(xì)化成資產(chǎn)實(shí)物和賬務(wù)交付時(shí)間，包含建設(shè)工程和設(shè)備購(gòu)置的項(xiàng)目分開(kāi)辦理資產(chǎn)交付手續(xù)，設(shè)備購(gòu)置完成交付給使用單位后即可辦理資產(chǎn)交付手續(xù)。

三、結(jié)語(yǔ)

《規(guī)則》及兩個(gè)配套制度從2016年9月1日起實(shí)施至今已有三年半時(shí)間，對(duì)基本建設(shè)財(cái)務(wù)工作具有顯著的指導(dǎo)意義，是新形勢(shì)下基本建設(shè)項(xiàng)目的一盞明燈，對(duì)自籌資金、結(jié)余資金、建設(shè)成本、質(zhì)保金等的界定具有政策高度性和可操作性。當(dāng)然，基本建設(shè)行為是廣泛的、復(fù)雜多變的，在實(shí)務(wù)中仍存在一些亟須規(guī)范和細(xì)化的問(wèn)題，本文提出幾點(diǎn)感想，以期為基建財(cái)務(wù)制度在實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化提供借鑒。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）