淺議在會計核算中的預算管理

付美勤

摘要：企業(yè)推行預算管理，具體管控過程涉及方方面面，財務核算工作是重要的基礎控制環(huán)節(jié)，預算過程管控需要會計核算工作過程與業(yè)務執(zhí)行過程相結合，會計核算工作中管控預算執(zhí)行是預算事前、事中、事后管理的有效手段。

關鍵詞：會計核算;預算管理;控制

當前，預算管理理念已經(jīng)在企業(yè)中全面推行，預算管理關系到企業(yè)的方方面面，預算的管理穿插在會計核算過程中，要做好預算管理必須做好會計核算工作中的預算管理。會計核算工作中的預算管理是實現(xiàn)預算管理的有效手段，也是提升會計核算工作價值的可靠途徑。

一、會計核算工作中的預算過程管理的重要性

預算過程管理需要各部門各環(huán)節(jié)相互配合，預算執(zhí)行的過程與結果都是通過會計核算反映出來的。要想實現(xiàn)預算管控到位，必須在會計核算工作過程中起到預算控制作用。會計基礎核算主要是接收單據(jù)，審核單據(jù)，業(yè)務類型識別，結算金額判定，制單，審核，記賬，結賬，出具報表，裝訂憑證，歸檔。核算結果反饋的預算執(zhí)行情況是事后事項，只是我們會計核算管控的一個目標，我們管控的最終目標是預算在核算中的整個過程中都反映預算的目的，預算和會計基礎工作相互融合，相互稽核，相互監(jiān)控。預算脫離會計核算工作只會流于形式，無法實現(xiàn)預算管理的能力提升，無法創(chuàng)造有效的預算管理能力資源，進而無法升華企業(yè)內(nèi)在的管理能力競爭優(yōu)勢。企業(yè)必須重視會計核算中的預算管理，發(fā)揮預算的先進管理能力，形成企業(yè)的內(nèi)在管理能力資源。

二、會計核算中的預算管理問題

（一）未做預算事前控制，當期失控費用延遲報銷

業(yè)務部門沒有長遠的企業(yè)利益價值觀，沒按預算事前籌劃管理項目，預算費用發(fā)生隨意，脫離預算當期目標。費用報銷時為完成當月預算指標，獲得當月短期考核利益，按預算金額報銷費用，超預算金額延期報銷，掩蓋費用超標事實，一直累積到年底最后一個月，全年實際累積發(fā)生金額嚴重背離預算目標，隱藏預算執(zhí)行過程中的偏離問題，不能實現(xiàn)預算管控目標。年中各月預算均按預算進度實現(xiàn)目標，給公司領導展現(xiàn)了一片大好形勢的假象，嚴重掩蓋了預算執(zhí)行過程中的管理問題，無法及時作出問題整改及環(huán)境變化造成的必要預算調整，使預算管理流于形式。

（二）規(guī)避績效考核，濫用超預算報告免責

業(yè)務部門不重視預算過程管控，費用發(fā)生隨意，費用發(fā)生后有多少報銷多少，考核時發(fā)現(xiàn)超標，以報告形式免除責任。費用發(fā)生事前沒有應有的統(tǒng)籌，費用超標后又沒受到懲罰的利益損失，預算考核起不到應有的管理作用，給業(yè)務造成預算無用的錯覺，預算似乎只是找麻煩的存在，起不到協(xié)助業(yè)務實現(xiàn)預算管理的目標。

（三）為實現(xiàn)當期考核激勵，跨期報銷

業(yè)務部門為短期小群體利益，當年預算金額已全部報銷完畢，但還有一部分已經(jīng)發(fā)生費用沒有報銷，為實現(xiàn)本年預算績效利益，此部分費用暫時積壓不報銷。年底申報下年預算指標時把累積積壓的未報銷金額加入其中，下一年度有預算指標后再報銷。嚴重違反權責發(fā)生制原則，影響會計信息準確性，不能準確反映預算期各考核指標，使考核起不到應有的管理作用，實現(xiàn)不了預算管理的目的，使會計信息質量失真，誤導預算與會計信息使用者，不利于企業(yè)管理，甚至承擔法律、信譽損失。

（四）未按預算明細管理，費用總額管控

業(yè)務部門控制總預算金額在合理范圍內(nèi)，但各項目預算明細金額與實際金額差異大。比如管理費用總發(fā)生金額在預算目標范圍內(nèi)，但明細項目例如差旅費有超標，招待費有節(jié)約等情況，業(yè)務部門做總額管理，不利于分類控制重點管理。預算考核時以預算總額在目標范圍內(nèi)沒有處罰，不利于預算的精細管理。

（五）規(guī)避考核損失，減少企業(yè)有利行為或不作為

業(yè)務部門規(guī)避考核，為控制費用發(fā)生金額，減少業(yè)務有利行為或不作為行為，沒有整體系統(tǒng)價值觀，損害了企業(yè)整體價值。比如減少一些必要的廣告支出、必要的出差次數(shù)等影響銷售擴大，損害價值鏈利益。

三、會計核算中的預算管理控制

（一）審核單據(jù)中監(jiān)控預算事前管控

要實現(xiàn)預算事前控制的目的，必須要有有效的監(jiān)控手段，會計核算工作就是其中一個最有力的監(jiān)控手段。會計審核費用報銷單據(jù)時，要求必須有費用發(fā)生前的預算申請審批流程，流程中必須明確費用發(fā)生的具體日期、事項過程描述、預計發(fā)生的金額、預算管理員審核的預算金額等關鍵信息。會計審核時，關注申請審批的事項與實際發(fā)生的時間、事項一致性，報銷金額與預算金額差異率，企業(yè)應該設定預算執(zhí)行差異率幅度，一般設定控制在-15%到5%范圍內(nèi)，超過設定范圍需要重新走申請審批流程。比如差旅費報銷，出差前必須填制出差申請單，申請單列示出差日期、出差地點、出差目的、出差人、預計發(fā)生金額、預算管理員審核的預算金額、部門負責人批準簽字。會計審核報銷單據(jù)時，根據(jù)申請單審核出差時間、地點、出差人是否與申請一致，審核實際報銷金額是否與預計金額在設定控制范圍內(nèi)，否則需要重新審批才能報銷。憑證復核工作以預算申請及報銷情況作為稽核關鍵點，雙重保證預算的事前管控。

（二）費用報銷中控制預算發(fā)生金額

預算費用已經(jīng)發(fā)生，要有管控獎懲措施，會計核算是實現(xiàn)預算獎懲的有效措施之一。會計審核報銷費用，發(fā)現(xiàn)超預算金額，要求必須有預算超標審批流程才給予報銷，否則按預算金額報銷，多出費用自行承擔。實現(xiàn)不按預算執(zhí)行的懲罰手段，只有實際利益受到損害，業(yè)務人員才能重視預算執(zhí)行，不濫用預算指標，把預算用到需要的地方，真正起到用預算來管理業(yè)務執(zhí)行。

（三）會計核算管理辦法規(guī)定單據(jù)報銷期限

制定具體會計核算管理辦法，明確各預算項目單據(jù)報銷期限，超過報銷期限不給予報銷。比如出差管理辦法明確3個月內(nèi)不報銷不再給予報銷，督促業(yè)務人員及時報銷費用，避免費用延后造成管理形勢大好的表象。各預算項目報銷期限規(guī)定要剛性與柔性相互結合，剛性措施是主要手段，沒有剛性措施，就起不到管控的作用，比如單據(jù)報銷期已跨年，費用也沒有預提就不能報銷，沒有可商量余地，避免違反會計法。但剛性措施過死會損害員工利益，使業(yè)務人員不敢干事情，造成很多業(yè)務費用應該發(fā)生沒發(fā)生，應該能避免的風險沒能避免，應該能實現(xiàn)的利益沒實現(xiàn)，不作為的現(xiàn)象，給公司造成災難性損害。柔性措施是剛性措施的彌補，是對損害業(yè)務人員個人利益的補救，避免影響業(yè)務人員工作積極性。如年內(nèi)費用超期可以以專題報告形式經(jīng)領導批準報銷，既實現(xiàn)了約束引導業(yè)務人員與管理負責人重視，又保證了業(yè)務人員利益。