淺談化妝品企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅籌劃

胡帆

摘要：在企業(yè)中消費(fèi)稅是繳納的首要稅種之一，包括化妝品公司在內(nèi)，而經(jīng)由納稅籌劃的方式可以盡量減少消費(fèi)稅的繳納，就可以為企業(yè)節(jié)省在經(jīng)營公司時(shí)的本錢。在對化妝品企業(yè)消費(fèi)稅進(jìn)行更好的節(jié)稅時(shí)，兩個(gè)重要的方面分別是對企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的籌劃，本文通過使用案例分析方法和比較分析方法主要針對化妝品行業(yè)生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致分析，介紹和分析了化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一般生產(chǎn)情況，包括委托紀(jì)工和自行加工，還有各種特殊情形下的納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅;化妝品;納稅籌劃;銷售額

一、引言

如今的中國今非昔比，我國貿(mào)易迅速崛起，僅僅是化妝品進(jìn)出口貿(mào)易，中國就僅次于美國和日本，排名世界第三。由于中國迅速崛起的國際地位，各國不同化妝品品牌從以前的不理不睬，到現(xiàn)在爭先恐后的占據(jù)中國市場，但是我們不能忽略國產(chǎn)品牌，國內(nèi)化妝品公司也需要迅速發(fā)展?；瘖y品市場競爭變得日益激烈，所以當(dāng)制定對公司未來的規(guī)劃時(shí)，消費(fèi)稅時(shí)一個(gè)必須考慮的重要因素。對化妝品行業(yè)征收消費(fèi)稅，而化妝品是消費(fèi)稅主要征收的來源之一，其本質(zhì)上就是通過納稅的手段來限制消費(fèi)者對那些傷害野生動物和污染環(huán)境的消費(fèi)品進(jìn)行消費(fèi)，這種手段會直接影響大眾的購買方向和產(chǎn)品的成本價(jià)格?；瘖y品在以前屬于非生活必需品，但是自古以來大家對美都有著不懈地追求，而化妝品具有改變?nèi)藗兺饷驳墓δ埽栽谝欢ǔ潭壬?，大眾對化妝品的需求也相繼增加。因此，好好去應(yīng)對公司在繳納消費(fèi)稅的各種情形就可以降低企業(yè)稅負(fù)，從而最大限度地提高稅后利潤，就可以增加企業(yè)可以方便使用的貨幣，有了這些條件就可以使公司進(jìn)行擴(kuò)張，還可以實(shí)現(xiàn)上市的愿望。

二、化妝品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

1.委托加工情況下的消費(fèi)稅納稅籌劃案例

α化妝品公司是一家有百年歷史的化妝品公司，是一個(gè)口碑極好的牌子，平時(shí)有很多生產(chǎn)的單子，在4月1日，接到一筆業(yè)務(wù)，需要生產(chǎn)化妝品，和買方約定合同，約定300萬元的銷售價(jià)格，α公司因?yàn)槿粘＝訂瘟亢艽?，所以在自家工廠之外還有幾個(gè)有長期合作的工廠，自家工廠主要是研發(fā)新品，和升級經(jīng)典單品，但是也有批量生產(chǎn)的能力，而長期合作的工廠主要用于批量生產(chǎn)。所以α化妝品公司可選擇以下四種生產(chǎn)方式：

第一種方法，α化妝品公司可以通過自家工廠生產(chǎn)，投入原材料60萬元，人工費(fèi)和其他費(fèi)用加起來總共20萬元;第二種方法，向合作的工廠也提供價(jià)值60萬元的原材料，就是委托給合作工廠，從合作的工廠收回后，再在α化妝品公司直接銷售，由于是長期合作，所以支付加工費(fèi)用只有20萬元;第三種方法和第二種方法基本一樣，只是加工深度不如方法二，所以加工費(fèi)用只有10萬元，α化妝品公司從合作工廠收回之后呢，就放在自己建立的工廠里繼續(xù)加工。

如果按照方法一，α化妝品公司的會計(jì)人員可以按照200[×15%=30（萬元）]來核算消費(fèi)稅，所以可以核算出這批業(yè)務(wù)交完稅之后剩余的利潤就是（200-60-30）[×（1-25%）=67.5（萬元）];如果按照方法二，合作生產(chǎn)的工廠里代替α化妝品公司繳納的消費(fèi)稅，可以核算α化妝品公司減掉成本后的稅后利潤是[（200-60-20-14.12）×（1-25%）=79.41（萬元）];生產(chǎn)則代扣代繳消費(fèi)稅為[（60+10）/（1-15%）×15%=12.35（萬元）]，α化妝品公司應(yīng)該納消費(fèi)稅是200[×]15%-12.35=17.65（萬元），可以算出稅后利潤是[（200-60-10-10-12.35-17.65）×（1-25%）=67.5（萬元）]。

比較發(fā)現(xiàn)，方案二最佳。在這種情況下，假設(shè)四種生產(chǎn)方法的成本相等，在委托處理后的直接銷售方法使得企業(yè)的消費(fèi)稅最少，得到稅后利潤最大。在α化妝品公司做出選擇是使用自家廠房加工，還是選擇合作工廠加工時(shí)，如果合作工廠加工費(fèi)大于自家工廠的加工成本，企業(yè)可以比較委托合作工廠加工的方式是否節(jié)省了足夠多的消費(fèi)稅，可以彌補(bǔ)差異，并比較合作工廠加工費(fèi)和自家工廠加工費(fèi)，實(shí)現(xiàn)最節(jié)稅的處理方法。

2.自行加工情況下的消費(fèi)稅納稅籌劃

X化妝品企業(yè)是一家大中型的企業(yè)，X化妝品企業(yè)主要是以經(jīng)營化妝品生產(chǎn)和銷售。該公司現(xiàn)生產(chǎn)加工A化妝品一批，預(yù)計(jì)出售的價(jià)格為700萬元（其中，原材料占100萬元）。X化妝品企業(yè)不是國家需要照顧的企業(yè)，更不用說什么高新產(chǎn)品，但是X化妝品企業(yè)沒有自家的工廠，都是長期合作的工廠。所以適用的如下普遍的稅率，城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅率分別為7%、30%和25%，消費(fèi)稅15%。

在準(zhǔn)備加工這批產(chǎn)品是，X化妝品企業(yè)只能全部委托給有合作關(guān)系的工廠加工，X公司準(zhǔn)備將一批原材料加工成A化妝品，所以就委托有長期合作關(guān)系的Y工廠加工，給該廠支付加工費(fèi)280萬元，加工完成之后發(fā)到X公司并且由其收回后自行對外銷售。長期合作的Y工廠代替X化妝品企業(yè)支付消費(fèi)稅[（100+280）/（1-15%）×15%=67.06（萬元）];支付給Y工廠代收代繳城建稅及教育費(fèi)附加[67.06×（7%+3%）=6.71（萬元）]。因?yàn)閄公司在加工過程中已經(jīng)繳納消費(fèi)稅，所以X公司在銷售A化妝品的過程中不用再繳消費(fèi)稅，可以核算出X化妝品企業(yè)的稅后利潤是[（700-100-280-67.06-6.71）×（1-25%）=184.67（萬元）]。

X化妝品企業(yè)需要長期發(fā)展，所以要考慮建立屬于自己的生產(chǎn)工廠，所以公司會計(jì)人員做出假設(shè)，核算X公司在擁有自己工廠時(shí)，將原材料加工成為A化妝品再往外賣，產(chǎn)生加工成本160萬元。X公司避免不了繳納城建稅、教育費(fèi)附加及消費(fèi)稅是[700×155×（1+7%+3%）=115.5（萬元）]。在擁有自己工廠時(shí)可以核算出稅后利潤是[（700-100-160-115.5）×（1-25%）=243.38（萬元）]。

在兩個(gè)方案的對比下，X公司應(yīng)該選擇在有能力的情況下可以建立自己的工廠，因?yàn)檫x擇前者比選擇全部委托給別人加工的方式所獲得的稅后利潤更大，采用全部都委托給別人的加工方式，所要支付的加工費(fèi)用相比較自行加工的費(fèi)用要高出一截，從而使得方案二比方案一更節(jié)約成本，增大利潤。

總之，對加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅籌劃在化妝品企業(yè)稅務(wù)籌劃中占有重要的一席之地，對企業(yè)的稅后利潤具有決定性作用。所以，在籌劃的過程中，企業(yè)不能僅僅從單方面考慮問題，考慮如何盡量減少消費(fèi)稅時(shí)，要考量加工費(fèi)用的多少，不能支付給外部工廠過高的加工費(fèi)，導(dǎo)致消費(fèi)稅稅負(fù)增加，所以要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的稅后利潤，就得認(rèn)真制定一個(gè)可行性的納稅籌劃。

三、化妝品納稅籌劃應(yīng)注意的問題

1.適度進(jìn)行納稅籌劃

化妝品企業(yè)必須首先區(qū)分稅收籌劃和逃稅，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不要過多使用武力，這會導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃行為成為逃稅行為。稅收籌劃和逃稅是兩種完全不同的概念，企業(yè)法人不應(yīng)把稅收籌劃看作是避稅和逃稅的本領(lǐng)，更不應(yīng)將他納入逃避納稅義務(wù)的行為?；瘖y品企業(yè)應(yīng)該安排專門的人員定期研究稅法，在充分理解稅法后，制定了稅法允許的稅收籌劃方案。只有消費(fèi)稅納稅計(jì)劃不違法，而且不違背道德義務(wù)，化妝品企業(yè)才能長久健康的發(fā)展。

2.必須基于成本和效益原則

化妝品企業(yè)在追求盡全力節(jié)約稅費(fèi)的同時(shí)，還要重視在節(jié)稅過程中花費(fèi)的成本，比較之下得出最大的整體利益，要正視節(jié)約稅收的目的，把追求最大的整體利益作為最終的要求。因此，在消費(fèi)稅的稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)充分考慮稅收籌劃需要使用的所有成本，為了讓企業(yè)的整體稅負(fù)達(dá)到最優(yōu)，要經(jīng)過非常復(fù)雜的計(jì)算和對未來市場形勢預(yù)測，需要聘請稅務(wù)會計(jì)專家分析研究，要考慮花費(fèi)大量人力物力去絞盡腦汁節(jié)約稅負(fù)，花費(fèi)的時(shí)間金錢和所得到的是否得不償失，這樣是否有能保證企業(yè)的稅后收入達(dá)到最優(yōu)。企業(yè)的決策經(jīng)理應(yīng)該比較可以通過稅收籌劃節(jié)省的稅收和計(jì)劃活動的總成本，如果節(jié)省的稅款大于納稅的總成本，那么稅收籌劃計(jì)劃是可行的并且可以實(shí)施，否則就是不可行的。

3.學(xué)會科學(xué)劃分化妝品征稅范圍

根據(jù)化妝品存在的狀態(tài)進(jìn)行科學(xué)分類，劃分出不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)?；瘖y品的狀態(tài)主要分為液體和固體，液體化妝品可以以毫升為單位測量，固體化妝品以克為單位測量，并在此基礎(chǔ)上建立合理的稅收標(biāo)準(zhǔn)。這種分工的原因如下：首先，它有利于不同化妝品公司的稅收公平和稅收公平原則的實(shí)施。其次，為了降低稅收成本，稅收征管部門不需要花費(fèi)大量的人力和資源來重新審視權(quán)重的準(zhǔn)確性，有效地提高了收集和管理的效率。在中國稅法中的各種稅中，消費(fèi)稅的地位不可撼動，所以，發(fā)展的洪流在社會中奮勇向前，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，增強(qiáng)稅收主體與納稅人之間的納稅共識，完善當(dāng)前消費(fèi)稅制度，對促進(jìn)國家財(cái)稅體系的進(jìn)一步完善來說顯得尤為重要。

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