淺談公路施工企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

朱小春

摘要：為了避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的生產(chǎn)負擔，國家推行了增值稅，以推進稅收制度的改革。但是，在實際實施過程中仍然存在著很多問題，以公路施工企業(yè)最為明顯，由于企業(yè)的特殊性，常常需要較高的人工成本支出，而中間的投入又較低，還有現(xiàn)場直接采購的砂石料等一些原材料往往無法獲取抵扣稅票，一系列的問題導(dǎo)致公路施工企業(yè)實際承擔的稅收在新的稅收制度下，不但沒有降低，反而上升。文章就公路施工企業(yè)稅改引發(fā)的問題以及當下的實際情況進行綜合分析，并提出相應(yīng)的增值稅納稅籌劃措施，為公路施工企業(yè)探索更好的發(fā)展提供一個方向。

關(guān)鍵詞：公路施工企業(yè);納稅籌劃;策略

政府推行增值稅的主要目的是避免重復(fù)征稅，加快稅收制度的改革進程，但是在實際執(zhí)行過程中由于公路施工企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)直接采購砂石料、無法獲取材料抵扣票等問題。基于此，本文分析了“營改增”對公路施工企業(yè)的影響，然后提出了相應(yīng)的公路施工企業(yè)增值稅籌劃措施，要求企業(yè)熟悉相關(guān)稅務(wù)制度，優(yōu)化管理模式，重視成本支出和工程合同管理，初步建立并完善人才培養(yǎng)制度。

一、“營改增”對公路施工企業(yè)的影響

（一）增值稅政策分析

我國正式推行營業(yè)稅改增值稅的工作是從2016年5月開始，明確要求相關(guān)建筑行業(yè)、服務(wù)行業(yè)以及其他等全部納稅人需將所繳納的營業(yè)稅改為增值稅，并重新規(guī)定了增值稅的參數(shù)，原有的復(fù)雜的稅費繳納流程也得到了進一步的優(yōu)化。值得一提的是，稅改的相關(guān)文件已在2016年3月由財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布，專門針對企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點條款，這就充分說明了國家對這一改革推行的決心和力度，作為公路施工企業(yè)，要積極的參與其中，根據(jù)自身的情況，探索相應(yīng)的納稅籌劃策略，這樣才能順應(yīng)時代的發(fā)展，推動自身的發(fā)展。

作為需要進行“營改增”的公路施工企業(yè)，首先要需要了解清楚企業(yè)本身的主營業(yè)務(wù)特點和現(xiàn)存稅務(wù)情況，這樣才能更好的進行籌劃。作為公路施工企業(yè)，目前的主營業(yè)務(wù)是公路工程的建造施工、公路運營的管理服務(wù)?！盃I改增”相關(guān)規(guī)定提出交通運輸、建筑和基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)從2018年5月起增值稅降低，其中公路施工企業(yè)屬于建筑行業(yè)，因而它的現(xiàn)試用稅率為10%。這也是國家為了減輕部分企業(yè)的稅務(wù)負擔而做的調(diào)整，以幫助企業(yè)順利度過這一過渡期，同時規(guī)范相應(yīng)的企業(yè)，讓他們在購買工程所需的固定資產(chǎn)或者其他一些材料時，盡量去正規(guī)的地方進行購買，以保證有票可查，有票可報。

（二）公路施工企業(yè)特征分析

公路施工工程主要包括公路工程、橋梁工程、公路與橋梁工程、交通土建、隧道（地下結(jié)構(gòu)）工程、交通工程等。其中，路基、路面以及橋梁等多個子工程是公路施工中的主要項目工程，根據(jù)施工的要求，施工前必須準備好相應(yīng)的施工材料、人工、施工機械，這些也是施工中所必不可少的施工支出成本，但是實際情況是，大部分施工單位往往就近選取材料，如在附近的小型私人經(jīng)營的砂石料廠裝運材料。這樣支付的材料費用就無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致所支出的開銷費用無法進行抵扣。還有一個眾所周知的特征就是，人工成本的逐年增加，近年來，人力市場上專業(yè)性強，技能要求高的勞動力價值越來越高，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟成本的上升，人工成本所占的比例已經(jīng)超過了26%，成為影響企業(yè)經(jīng)濟效益的不可忽視的影響因素。

（三）分析增值稅對公路施工企業(yè)的影響

由于我國在很長一段時間內(nèi)缺乏有效的管理和整頓，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國很多資質(zhì)不合格，市場票據(jù)混亂的現(xiàn)象，很多企業(yè)為圖方便、就近、便宜等，常常選擇一些無法提供正規(guī)增值稅發(fā)票的材料供應(yīng)商。新的稅改政策出臺，直接就導(dǎo)致企業(yè)的稅負上漲，這就與國家最初的給企業(yè)降低稅負的目地相違背，同時也給企業(yè)增加了負擔。因而企業(yè)要轉(zhuǎn)變原有的采購模式，規(guī)范內(nèi)部的采購流程，同時還可以通過將人力合法有效的外包出去等各種方式來增加進項額的抵扣，總之，只有在“營改增”的政策下，積極改變，才能有效的降低稅負。

結(jié)合公路施工企業(yè)的目前發(fā)展現(xiàn)狀和國家的經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃，個人認為，“營改增”雖然前期會讓很多公路施工企業(yè)難以適應(yīng)，但是對企業(yè)今后的發(fā)展和規(guī)范化是有著很大意義的。

根據(jù)企業(yè)目前的實際情況，針對初期投入的固定資產(chǎn)如機械設(shè)備、材料庫存等的增值稅進項稅額建議進行分期抵扣，這樣給與企業(yè)財務(wù)一定的緩沖時間，讓他們能夠調(diào)整和改善財務(wù)現(xiàn)狀，對內(nèi)部的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進行重新優(yōu)化和配置。針對采購無票據(jù)的情況，在新的稅改政策出臺后，企業(yè)要改變以前的采購模式，重新選擇供貨商，盡量找到資質(zhì)齊全，能夠開具增值稅發(fā)票的合作伙伴，確保企業(yè)的進項稅能夠得以抵扣。針對企業(yè)現(xiàn)階段減輕稅負，可找一家口碑不錯的勞務(wù)公司進行代勞，將人力資源外包出去，這樣就可以暫時緩解一些壓力，還能夠進一步的降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)的競爭力。

二、稅收籌劃對于公路施工企業(yè)的重要作用

所謂的稅收籌劃主要是指充分的了解納稅相關(guān)法律法規(guī)，選擇對自身有利的稅收政策，然后根據(jù)稅收的優(yōu)惠政策合理的調(diào)整企業(yè)的各項投資管理規(guī)劃，最大力度的進行減稅減負，達成經(jīng)濟利益的最大化。作為建筑中比較特殊的行業(yè)公路施工企業(yè)，積極謀劃有效的稅收籌劃對其發(fā)展具有重要的意義，具體表現(xiàn)在以下方面。

（一）提升企業(yè)財務(wù)管理水平離不開稅收籌劃的實施

根據(jù)我國的實際國情，公路施工企業(yè)整個行業(yè)普遍存在著財務(wù)混亂，資金短缺，資金鏈常常連接不上引發(fā)的工資拖欠、工程延期等現(xiàn)象，這種狀態(tài)造成了給企業(yè)資金無法正常周轉(zhuǎn)，久而久之，很多公路施工企業(yè)的財務(wù)管理就陷入了一種粗放管理模式?，F(xiàn)可趁稅改政策的出臺好時機，通過稅收籌劃，優(yōu)化行業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)的稅負壓力，規(guī)范企業(yè)財務(wù)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）實施稅收籌劃策略有利于企業(yè)利潤最大化實現(xiàn)

企業(yè)利潤常常受到很多因素的影響，其中稅收的支出占重要的位置，積極實施稅收籌劃，能夠最快速的協(xié)助消減企業(yè)成本支出，降低各種稅費在總成本中所占的比例，這一小小的調(diào)整對于公路施工企業(yè)而言，具有重要的意義，它能夠緩解公路施工企業(yè)的資金鏈緊張問題，暫時減緩企業(yè)發(fā)展的壓力。雖然，稅收的無償性導(dǎo)致稅費支出不能和其他一般投資樣給企業(yè)帶來任何收入，但是，我們可以通過稅收籌劃來最大限度的縮減稅費支出，為企業(yè)的利潤最大化提供一臂之力。

三、公路施工企業(yè)增值稅籌劃策略

（一）熟悉相關(guān)稅務(wù)制度

要實施稅收籌劃，第一步就是要充分熟悉我國現(xiàn)行的稅收政策和法律法規(guī)，作為企業(yè)管理者，應(yīng)積極安排相關(guān)人員去參與國家稅收的最新知識培訓，掌握最新優(yōu)惠政策和票據(jù)管理要求，還要去深入了解稅收政策的具體處理意見和合作行業(yè)的稅率調(diào)整。只有這樣，才能全方面的熟悉稅務(wù)制度，推動公路施工企業(yè)的稅務(wù)改革。

（二）形成科學的管理模式

在了解了相應(yīng)的政策后，企業(yè)要盡快的進行“營改增”試點試用，掌握公路工程項目的稅收制度靈活性特點，因地制宜，具體問題具體分析。在這新舊項目交替的過渡階段，做好具體問題具體分析，對于在“營改增”時間節(jié)點之前產(chǎn)生的費用，按照老的稅務(wù)制度進行處理，沒有發(fā)票的統(tǒng)一不被允許抵扣進項稅;對于“營改增”時間節(jié)點之前完工但還未收到的工程款項，按照工程款項實際收到的時間計算，嚴格遵循國家稅收政策，填報相應(yīng)的稅務(wù)。如遇到惡意拖欠款項的施工單位，可要求其繳納相應(yīng)的建安稅。

（三）采購模式重視成本支出

國家稅收政策出臺后，施工企業(yè)在進行采購式，一定要重視成本的支出，盡量讓每一筆支出都能夠有相應(yīng)的增值稅票據(jù)做支撐，這樣才能有效的節(jié)省開支，對于這一點，企業(yè)要高度重視，嚴格規(guī)范，如對于施工現(xiàn)場預(yù)制件和混凝土等材料和相關(guān)現(xiàn)場設(shè)備，要明確要求開具發(fā)票，納入稅務(wù)范疇，如有多家合作商家，要盡量去選擇有能力開具增值稅票據(jù)的單位合作。另外，關(guān)于人力支出，盡快改變模式，以勞務(wù)分包的模式轉(zhuǎn)包出去，并要求外包公司開具相應(yīng)的發(fā)票，以此減少成本的支出。

（四）加強人才培養(yǎng)及完善制度

關(guān)于人力成本日益增高的問題，公路施工企業(yè)應(yīng)該加強信息化進程、稅務(wù)專員的合理配置。要定期組織面向工程人員、機材人員、財務(wù)人員、稅務(wù)專員的增值稅票證培訓，培訓內(nèi)容包括增值稅稅負分析技巧、增值稅合同簽訂、發(fā)票管理等。通過建立一系列完善的制度來逐步實現(xiàn)人才的培養(yǎng)。同時，企業(yè)還可以用薪酬和福利來吸引一些高水平人才加入。

四、結(jié)語

總而言之，作為公路施工企業(yè)，要積極的順應(yīng)國家的稅務(wù)政策，并充分的利用稅務(wù)中的相關(guān)優(yōu)惠政策，加快進度改善自身的不合理現(xiàn)存現(xiàn)狀，不斷的優(yōu)化企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，大力規(guī)范相關(guān)采購、合同審核等流程操作，加強管理人員的綜合素質(zhì)培訓，爭取在過渡時期，盡量調(diào)整企業(yè)狀態(tài)，使企業(yè)快速走向正軌。

參考文獻：

[1]王楣.淺談公路施工企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].中國化工貿(mào)易，2017（27）.

[2]婁群.公路施工企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].納稅，2018（15）.

（作者單位：甘肅天翔路橋有限責任公司）