關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的思考

余春雨

[摘 要]在國(guó)家大力扶持下，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛。高新技術(shù)企業(yè)具有高投入性、高技術(shù)人才密集性、高創(chuàng)新性等特點(diǎn)，一般起步階段規(guī)模小、投資少，但是高成長(zhǎng)性促使高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，隨之帶來(lái)高投入、高收益以及高風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理作為一種有效的管理手段，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展至關(guān)重要。文章對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理中碰到的問(wèn)題和困難進(jìn)行了思考和分析，提出了加強(qiáng)預(yù)算管理的建議和措施。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè);全面預(yù)算;預(yù)算編制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.15.107

1 全面預(yù)算管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的重要性

全面預(yù)算管理以高新技術(shù)的戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，通過(guò)分析高新技術(shù)企業(yè)在所處行業(yè)中的市場(chǎng)情況和經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、合理的預(yù)測(cè)和籌劃，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理配置，使高新技術(shù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得到細(xì)化。通過(guò)對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督及分析、對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，可以有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提前防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理保證企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 高新技術(shù)企業(yè)在全面預(yù)算各階段存在的問(wèn)題和困難

2.1 預(yù)算編制階段

（1）不編制預(yù)算或預(yù)算不健全。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)人才密集性特征，決定了企業(yè)包括高層在內(nèi)的大部分人員，對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，沒(méi)有預(yù)算機(jī)制，就缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的有效監(jiān)督和約束，或者經(jīng)營(yíng)存在盲目性。

（2）預(yù)算目標(biāo)不具有實(shí)際可行性，編制無(wú)合理依據(jù)。比如直接利用往年數(shù)據(jù)作為次年編制預(yù)算指標(biāo)的主要參考依據(jù)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或者經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。

（3）預(yù)算編制參與度不高。各部門(mén)之間溝通、協(xié)調(diào)少，不能深入理解預(yù)算管理，導(dǎo)致工作中協(xié)作不足。另外，有的預(yù)算目標(biāo)的編制由于部門(mén)間缺乏溝通而出現(xiàn)指標(biāo)之間的矛盾性，導(dǎo)致部門(mén)間工作協(xié)作和預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有沖突性，矛盾無(wú)法及時(shí)調(diào)和而導(dǎo)致員工工作無(wú)準(zhǔn)則、無(wú)目標(biāo)，影響積極性和士氣，導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)難以順利實(shí)現(xiàn)。

（4）沒(méi)有單獨(dú)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算管理。高新技術(shù)企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的重中之重，科技的日益發(fā)展，要求新產(chǎn)品和新技術(shù)的革新速度增快，研究與開(kāi)發(fā)周而復(fù)始地在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不斷發(fā)展、不斷創(chuàng)新。如果研發(fā)預(yù)算管理不善，研發(fā)投入不夠，會(huì)導(dǎo)致技術(shù)更新不及時(shí)，產(chǎn)品缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;而盲目進(jìn)行研發(fā)投入，則可能導(dǎo)致研發(fā)成本過(guò)高，研發(fā)的投入和產(chǎn)出不匹配，進(jìn)而影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

（5）對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算，尤其是對(duì)利潤(rùn)表預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的重視度不夠。利潤(rùn)表預(yù)算對(duì)企業(yè)預(yù)期的盈利水平、成本費(fèi)用進(jìn)行合理測(cè)算，現(xiàn)金預(yù)算則主要對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)和管理。忽視財(cái)務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在隨意性和盲目性，很可能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不暢，現(xiàn)金流量出現(xiàn)缺口，項(xiàng)目投資無(wú)法及時(shí)進(jìn)行，甚至影響企業(yè)正常的成本費(fèi)用支出，從而導(dǎo)致企業(yè)喪失市場(chǎng)機(jī)會(huì)和失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2 預(yù)算執(zhí)行階段

全面預(yù)算如果執(zhí)行力度不足，缺乏強(qiáng)制性，則會(huì)導(dǎo)致預(yù)算管理流程化和形式化，達(dá)不到預(yù)算的預(yù)期效果。如果過(guò)于強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行力度，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中又沒(méi)有根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，會(huì)造成預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)偏差極大，導(dǎo)致企業(yè)資源重大浪費(fèi)，又或者是預(yù)算調(diào)整的隨意性比較大，偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算的過(guò)程中，執(zhí)行效果不理想， 預(yù)算目標(biāo)分解不到位、權(quán)責(zé)不明、無(wú)據(jù)可依，使全面預(yù)算管理失去有效控制。

2.3 預(yù)算考評(píng)階段

很多高新技術(shù)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理缺乏有效的考核與獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制， 考核部門(mén)職責(zé)不明，對(duì)預(yù)算的考評(píng)不及時(shí)，未能依據(jù)獎(jiǎng)懲制度及時(shí)兌現(xiàn)，導(dǎo)致員工缺乏預(yù)算執(zhí)行的積極性，失去預(yù)算考評(píng)的積極作用，也失去了預(yù)算考評(píng)承上啟下的作用。

3 加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

3.1 預(yù)算編制階段

（1）建立健全預(yù)算編制工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定預(yù)算編制的目標(biāo)，按照合理的編制依據(jù)和編制程序，選擇適合企業(yè)實(shí)際情況的預(yù)算編制方法，制定出預(yù)算管理規(guī)章制度。確定一定時(shí)期的總目標(biāo)后，按照企業(yè)實(shí)際情況，下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)，按期（月度、季度、半年度、年度）進(jìn)行預(yù)算編制工作，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有合理的約束性、避免盲目經(jīng)營(yíng)。

（2）科學(xué)合理地制定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)定得過(guò)高，會(huì)導(dǎo)致完不成目標(biāo)而影響士氣，目標(biāo)定得過(guò)低，又會(huì)造成沒(méi)有難度和挑戰(zhàn)性，工作松散而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資源浪費(fèi)。應(yīng)由最基層的成本管控人員進(jìn)行草編預(yù)算，財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭介入，分析以往年度預(yù)算及成本數(shù)據(jù)，使用適當(dāng)?shù)木幹瞥绦?、科學(xué)的編制方法、對(duì)未來(lái)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理確定，保證預(yù)算指標(biāo)的合理性和可行性，避免指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。以可操作性及可完成性來(lái)確定預(yù)算目標(biāo)。

（3）重視和加強(qiáng)預(yù)算編制參與度。以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)，提供各級(jí)各部門(mén)之間溝通、協(xié)調(diào)的平臺(tái)。首先要全員參與，高度重視，才可以深入理解預(yù)算管理，員工工作有標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)有定位。預(yù)算編制中及時(shí)溝通、配合協(xié)作，避免部門(mén)預(yù)算指標(biāo)之間出現(xiàn)矛盾，提高員工工作的積極性以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作性，使企業(yè)戰(zhàn)略決策得到全面預(yù)算管理的支持。

（4）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)行專門(mén)預(yù)算管理。高新技術(shù)企業(yè)的高創(chuàng)新性、高投入性決定了高新技術(shù)企業(yè)為求高新、高技術(shù)含量而必須大規(guī)模進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)投入，國(guó)家也一再加大力度出臺(tái)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠扶持政策，研發(fā)開(kāi)發(fā)投入是高新技術(shù)企業(yè)成本投入的重中之重，在研發(fā)項(xiàng)目或新產(chǎn)品立項(xiàng)初期，就必須單獨(dú)就新項(xiàng)目或新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的預(yù)算和跟蹤，判斷企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目是否具有合理性和可行性。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的預(yù)算編制要考慮以下五個(gè)因素：①外部市場(chǎng)信息。從市場(chǎng)需求的角度對(duì)新產(chǎn)品和老產(chǎn)品的性能—價(jià)格—競(jìng)爭(zhēng)力之間進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和投入資源分析，從外部環(huán)境的科學(xué)研究技能的發(fā)展程度進(jìn)行。②國(guó)家扶持政策。研發(fā)投入要符合國(guó)家政策規(guī)定，充分享受國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持政策，獲取政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。③內(nèi)部研發(fā)能力。從研發(fā)計(jì)劃、研發(fā)組織、研發(fā)過(guò)程、研發(fā)效果幾個(gè)方面進(jìn)行相關(guān)研發(fā)投入的衡量。④從產(chǎn)品生命周期各節(jié)點(diǎn)的成功關(guān)鍵性因素進(jìn)行研發(fā)投入的分析和考慮。產(chǎn)品投入期是否掌握技術(shù)秘訣;產(chǎn)品成長(zhǎng)期提高產(chǎn)品質(zhì)量和功能;產(chǎn)品成熟期要降低成本開(kāi)發(fā)新品種;產(chǎn)品衰退期要面向新的增長(zhǎng)領(lǐng)域。⑤重視利潤(rùn)表預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。利潤(rùn)表預(yù)算可以了解企業(yè)預(yù)期的收支水平，如果利潤(rùn)目標(biāo)有較大的不一致，則需要調(diào)整預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)審批同意后修改目標(biāo)利潤(rùn)。

現(xiàn)金預(yù)算的目的在于使企業(yè)能夠?qū)ΜF(xiàn)金的流轉(zhuǎn)進(jìn)行更好地管控，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的現(xiàn)金收支進(jìn)行合理測(cè)算和管控協(xié)調(diào)，規(guī)避企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中喪失市場(chǎng)機(jī)會(huì)和失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)在現(xiàn)金預(yù)算中要重視以下兩點(diǎn)。

（1）現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)?？茖W(xué)合理地對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)、預(yù)算和管理，才可以使流動(dòng)資金創(chuàng)造出公司利益?，F(xiàn)金流量預(yù)測(cè)是全面預(yù)算工作的前提，除了考慮日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金流量，還應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)急資本、風(fēng)險(xiǎn)資本和融資資本。

（2）現(xiàn)金流量的分析和管理重點(diǎn)?，F(xiàn)金流量變化與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展息息相關(guān)。在高新技術(shù)企業(yè)中，現(xiàn)金流量的變化幅度比較大，同時(shí)需要保持充足的現(xiàn)金余額。高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展從產(chǎn)品生命周期角度，經(jīng)歷導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期。一般而言，導(dǎo)入期的戰(zhàn)略路徑是投資于研究開(kāi)發(fā)和技術(shù)改進(jìn)，此階段現(xiàn)金投入多、收入少，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量往往出現(xiàn)負(fù)數(shù)。成長(zhǎng)期則需要搶占市場(chǎng)份額，需投入大量現(xiàn)金開(kāi)拓市場(chǎng)。

導(dǎo)入期和成長(zhǎng)期，現(xiàn)金流量管理的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量及籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。成熟期能夠產(chǎn)生大量現(xiàn)金流入，現(xiàn)金流量管理的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量及投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，使剩余資金有效流轉(zhuǎn)。 當(dāng)進(jìn)入衰退期，產(chǎn)品面臨更新?lián)Q代、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)首先是防御，此時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，獲取最后的現(xiàn)金流，并再次考慮加大研發(fā)現(xiàn)金投入，開(kāi)發(fā)新的市場(chǎng)領(lǐng)域。

3.2 預(yù)算執(zhí)行階段

預(yù)算是控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和衡量經(jīng)營(yíng)合理性的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行要按照預(yù)算規(guī)劃來(lái)嚴(yán)格實(shí)施，使預(yù)算執(zhí)行有規(guī)范、有標(biāo)準(zhǔn)、有責(zé)任機(jī)制、有分析反饋，從而達(dá)到預(yù)算的預(yù)期效果。但如果預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，因企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化而導(dǎo)致預(yù)算差異過(guò)大，要及時(shí)進(jìn)行預(yù)算差異分析和追查原因，在切實(shí)、合理、研究可行的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎、及時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，避免企業(yè)資源浪費(fèi)和偏離企業(yè)年度預(yù)期目標(biāo)。

高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算目標(biāo)的重要程度進(jìn)行區(qū)別管理。對(duì)重點(diǎn)預(yù)算目標(biāo)和關(guān)鍵性的預(yù)算指標(biāo)做重點(diǎn)管理，嚴(yán)格把控，及時(shí)跟蹤預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)的執(zhí)行情況，做出符合其發(fā)展趨勢(shì)的科學(xué)預(yù)測(cè)，通過(guò)實(shí)施分期、分重點(diǎn)的預(yù)算控制，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事前控制能力，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。

另外，在預(yù)算執(zhí)行階段還需要加強(qiáng)各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的溝通，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)緊扣，按照分解到位的預(yù)算目標(biāo)來(lái)配合執(zhí)行預(yù)算，有據(jù)可依、各司其職、責(zé)權(quán)明確，達(dá)到平衡，力求實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.3 預(yù)算考評(píng)階段

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該制定有效的預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)預(yù)算確定的各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，不僅僅是工作目標(biāo)，也是衡量各部門(mén)工作完成度和達(dá)標(biāo)程度的考核標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，參考預(yù)算目標(biāo)的完成情況和實(shí)施情況，分析預(yù)算差異及偏差原因，公平合理地進(jìn)行獎(jiǎng)懲，可以有效提高工作積極性，激勵(lì)員工完成預(yù)算目標(biāo)，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)論

高新技術(shù)企業(yè)務(wù)必要重視全面預(yù)算管理，由戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)始規(guī)劃安排預(yù)算編制、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、公平進(jìn)行預(yù)算考評(píng)，各預(yù)算階段首尾相連、相互滲透、相互參照，在預(yù)算循環(huán)中尋找企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)發(fā)展規(guī)律，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制，才是有效的成功關(guān)鍵性因素之一，才能保證企業(yè)預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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