基于納稅會(huì)計(jì)的稅收籌劃探究

張倩

【摘 ?要】企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的主要目的是追求最大經(jīng)濟(jì)利益和不斷降低企業(yè)經(jīng)營成本，進(jìn)而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，為此加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃至關(guān)重要。企業(yè)在對(duì)當(dāng)前執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收政策熟知情況下，對(duì)這些稅收政策進(jìn)行細(xì)致分析，并對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行有效運(yùn)用，可以起到降低企業(yè)稅負(fù)和增加企業(yè)利潤(rùn)的作用?；诖耍撐膶?duì)納稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的稅收籌劃進(jìn)行分析和探討。

【Abstract】The main purpose of the enterprise's operation and development is to pursue the maximum economic benefits and continuously reduce the enterprise's operating costs， so as to occupy a favorable position in the fierce market competition.To this end， it is important to strengthen enterprise tax planning. When enterprises are familiar with the current implementation of accounting standards and tax policies， enterprises carefully analyze these tax policies and effectively use the corresponding accounting standards， which can play a role in reducing enterprise tax burden and increasing enterprise profits. Based on this， the paper analyzes and discusses the tax planning based on tax accounting.

【關(guān)鍵詞】納稅;經(jīng)營成本;稅收籌劃

【Keywords】tax accounting; operating costs; tax planning

【中圖分類號(hào)】F275.4 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2020）02-0099-02

1 引言

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中面臨著更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)想要獲得穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展，除了需要堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)以外，還需要對(duì)納稅會(huì)計(jì)工作給予高度重視，充分發(fā)揮納稅會(huì)計(jì)的稅收籌劃職能，只有這樣企業(yè)才能贏得更多利潤(rùn)[1]。論文結(jié)合納稅會(huì)計(jì)和稅收籌劃概念，對(duì)兩者之間存在的關(guān)系進(jìn)行探究，并提出納稅會(huì)計(jì)工作中進(jìn)行稅收籌劃需要注意的幾點(diǎn)問題，在提高企業(yè)稅收籌劃能力的基礎(chǔ)上，使企業(yè)獲得健康、持續(xù)的發(fā)展。

2 納稅會(huì)計(jì)和稅收籌劃的概念

2.1 納稅會(huì)計(jì)

納稅會(huì)計(jì)主要是納稅人根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)，借助會(huì)計(jì)方法對(duì)稅收資金進(jìn)行運(yùn)作的過程，在為企業(yè)經(jīng)營者提供涉稅信息的同時(shí)，確保企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。在整個(gè)過程中，納稅會(huì)計(jì)需要做好確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四方面內(nèi)容的工作。通過確認(rèn)環(huán)節(jié)可以對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生后是否需要納稅進(jìn)行分析，通過計(jì)量環(huán)節(jié)可以結(jié)合稅基、稅率等對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算，通過記錄環(huán)節(jié)可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，通過報(bào)告環(huán)節(jié)則可以完成各稅種納稅申報(bào)[2]。

2.2 稅收籌劃

簡(jiǎn)單來說，稅收籌劃就是在不違反法規(guī)和稅法條件下，對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理安排，以達(dá)到不繳納或少繳納稅款的目的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)得到進(jìn)一步提高，因此，稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。通過稅收籌劃既能夠降低企業(yè)納稅成本，又能夠結(jié)合稅收政策導(dǎo)向達(dá)到國家宏觀調(diào)的控預(yù)期效果。

3 納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)系

某乳制品銷售企業(yè)制定了買牛奶送杯子的促銷策略，若一箱牛奶不含稅的售價(jià)為100元，杯子不含稅購價(jià)為10元，其中牛奶的成本價(jià)格為60元，這時(shí)候怎樣進(jìn)行業(yè)務(wù)稅收和會(huì)計(jì)處理？

由于牛奶銷售是該企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，這時(shí)就需要結(jié)合《增值稅暫行條例》中的“單位或個(gè)體將自產(chǎn)或購進(jìn)物品無償贈(zèng)送視同貨物銷售”和“納稅人有價(jià)格明顯偏低視同貨物銷售行為需要按照近期同類獲取平均銷售價(jià)格進(jìn)行確定”規(guī)定，得到增值稅銷項(xiàng)稅額為1.3元，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。若企業(yè)針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按照捆綁式銷售業(yè)務(wù)方式進(jìn)行處理，那么該種銷售行為就不屬于增值稅中的視同銷售情況，兩相對(duì)比選擇捆綁式銷售可以減少增值稅銷項(xiàng)稅額，盡管不會(huì)被計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)報(bào)表當(dāng)中，但是不代表銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生改變，不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成影響。采用前者方式，杯子成本和銷項(xiàng)稅額都會(huì)被計(jì)入銷售費(fèi)用當(dāng)中，而費(fèi)用的增加也勢(shì)必會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)降低，而后者方式直接將杯子成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本當(dāng)中，這在一定程度上就擴(kuò)大了企業(yè)稅收籌劃的可操作空間[3]。

根據(jù)上述案例可以了解到企業(yè)稅收籌劃可以通過納稅會(huì)計(jì)基于稅法的稅收分析和基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則信息記錄過程得以實(shí)現(xiàn)，具體表現(xiàn)為：①根據(jù)國家稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。稅收政策作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要手段，通過該項(xiàng)政策的實(shí)施可以達(dá)到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。以煙酒控制為例，通過提高煙酒消費(fèi)稅稅率，在一定程度上就會(huì)使煙酒消費(fèi)減少，通過這種納稅籌劃可以使政策執(zhí)行意圖更好實(shí)現(xiàn)。相同的是，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中也要結(jié)合國家稅收政策對(duì)自身經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理安排，以達(dá)到降低稅負(fù)和增加利潤(rùn)的效果[4]。②結(jié)合會(huì)計(jì)信息可控性進(jìn)行稅收籌劃。在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并沒有對(duì)所有業(yè)務(wù)執(zhí)行處理方法一一指出，而是提出了原則性的方法，為此在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄時(shí)就需要通過會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行。簡(jiǎn)單來說，在對(duì)相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，因?yàn)椴扇〉姆绞讲煌矔?huì)導(dǎo)致稅收結(jié)果存在較大差異，這就隸屬于稅收籌劃范疇。

4 基于納稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的稅收籌劃需注意的問題

4.1 遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法

納稅會(huì)計(jì)開展稅收籌劃工作需要確保合法性，一旦出現(xiàn)不符合稅法法規(guī)情況，就會(huì)衍生成為偷稅、漏稅等違法行為，嚴(yán)重情況下還會(huì)進(jìn)行刑事處罰。因此，企業(yè)在開展納稅會(huì)計(jì)工作時(shí)，需要理清稅收籌劃和避稅存在的區(qū)別，雖然兩者都符合稅收法規(guī)規(guī)定，但是在避稅中又包含了符合國家立法意圖和違背立法意圖兩種情況，前者稅務(wù)部門可能不會(huì)對(duì)其進(jìn)行干涉，后者屬于鉆法律空子，實(shí)際操作中企業(yè)要注意避免后者避稅行為的發(fā)生。與此同時(shí)，開展納稅會(huì)計(jì)工作也離不開稅收分析和信息記錄在其中發(fā)揮作用，由于我國稅法可以對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行容納，對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單解釋，即稅法中有規(guī)定的按照稅法規(guī)定進(jìn)行處理，如果沒有規(guī)定則按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行處理，在期末的時(shí)候注意聯(lián)系會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行納稅調(diào)整，然而由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅法之間存在諸多差異，使稅收籌劃在一定程度上會(huì)受到稅法制約。因此，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅收分析時(shí)，切記業(yè)務(wù)處理不要把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行混淆，針對(duì)出現(xiàn)的差異情況也要通過納稅調(diào)整備查賬設(shè)置，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，以避免在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)出現(xiàn)無據(jù)可依情況。

4.2 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷

由于會(huì)計(jì)信息具有可控性，所以相同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)判斷和處理對(duì)企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生極大影響，這在一定程度上也對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，除了需要對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行熟練掌握之外，還需要對(duì)所頒布的稅收政策進(jìn)行靈活運(yùn)用，以此在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)就能夠利用敏銳的職業(yè)判斷，達(dá)到減少稅負(fù)和提高利潤(rùn)的目的。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也要對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加以了解，并將其與國家制定稅收政策有效聯(lián)系起來進(jìn)行系統(tǒng)性分析，只有這樣才能夠理清對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高有積極影響的稅種類型，并為后期稅收籌劃工作奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[5]。除此之外，企業(yè)也要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員教育和培訓(xùn)工作，在不斷提升會(huì)計(jì)人員綜合能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)，還能夠結(jié)合企業(yè)納稅義務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，使企業(yè)稅收籌劃水平得到提升。

4.3 關(guān)注稅收政策變化

由于我國稅收政策具有多變性和階段性特征，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅收政策也會(huì)隨之發(fā)生改變，從側(cè)面上來說也加大了企業(yè)稅收籌劃難度。這時(shí)候就需要會(huì)計(jì)人員密切關(guān)注稅收政策變化情況，并根據(jù)政策轉(zhuǎn)向及時(shí)作出反應(yīng)，將出臺(tái)的稅收政策與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效聯(lián)系起來，對(duì)政策變化可能對(duì)企業(yè)發(fā)展所造成的影響進(jìn)行準(zhǔn)確把握。這些新的政策包含不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策變更、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率變更、加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額等，這些政策的實(shí)施勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)和利潤(rùn)造成極大影響，只有會(huì)計(jì)人員快速對(duì)政策作出積極響應(yīng)，才能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行有效控制，使企業(yè)利潤(rùn)得到進(jìn)一步提高。

5 結(jié)語

在論文中，對(duì)基于納稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的稅收籌劃進(jìn)行分析，主要是從納稅會(huì)計(jì)和稅收籌劃概念展開，并以簡(jiǎn)單案例的方式闡述納稅會(huì)計(jì)和稅收籌劃之間的關(guān)系，最后也提出幾點(diǎn)開展納稅會(huì)計(jì)工作進(jìn)行稅收籌劃的注意事項(xiàng)，在提升企業(yè)稅收籌劃能力的同時(shí)，為企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展提供更大助推力。

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