江蘇洋河酒廠股份有限公司納稅籌劃研究

李怡穎

【摘 要】對于稅負相對較重的白酒企業(yè)來說，如何利用當前的稅收政策來為自身爭取最大的稅后經濟利益，使自己在市場競爭中處于不敗之地，始終是其生產經營中不可忽視的問題。文章選取了江蘇洋河酒廠股份有限公司作為研究對象，設計最佳的納稅籌劃方案，幫助企業(yè)實現(xiàn)有效減少稅負的目的。

【關鍵詞】江蘇洋河酒廠股份有限公司;稅收籌劃;策略研究

【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）01-0154-02

1 企業(yè)簡介

江蘇洋河酒廠股份有限公司（簡稱洋河股份）將酒廠落址在江蘇宿遷，這個歷史悠久的白酒企業(yè)占據(jù)了兩個“中華老字號”。2008年，我國白酒劃分標準決定把洋河股份首創(chuàng)的綿柔型納入其中。2009年，洋河股份作為江蘇省的龍頭酒業(yè)公司率先在國內中小板上市。緊接著一年后持續(xù)發(fā)力，一舉收購了“雙溝酒業(yè)”，并以此為契機建立了蘇酒集團，至此成為江蘇省規(guī)模最大的酒業(yè)公司?，F(xiàn)如今，洋河股份旗下的暢銷白酒系列主要集中在12個品牌，包括遠近馳名的“藍色經典”“蘇酒”“雙溝大曲”等。

2 洋河股份納稅現(xiàn)狀

洋河股份屬于增值稅一般納稅人，最新增值稅基本稅率為13%，“營改增”部分項目低稅率為9%（2019年4月1日起）。企業(yè)銷售白酒采用比例稅率“20%+定額稅率1元/kg”的復合計征方式收取消費稅;洋河擁有的小部分紅酒業(yè)務征10%的消費稅劃分為其他酒類。除此之外，還應繳稅率為25%的企業(yè)所得稅。酒廠登記地在縣鎮(zhèn)上，因此適用于3%的教育費附加，5%的城建稅。自有樓盤、廠房等要繳納12%的房產稅，剩余稅種不再累述。

3 洋河股份納稅籌劃

3.1 增值稅籌劃

（1）采購農產品的籌劃。洋河股份在江蘇省內擁有多家白酒生產基地，高粱、小麥等糧食采購占據(jù)企業(yè)采購業(yè)務的很大比例，可以利用農產品供應商實行稅收籌劃。

洋河股份下屬的白酒生產基地在小規(guī)模納稅人處購進150萬元生產用原料高粱。有兩種獲取發(fā)票的途徑：一是向對方索取普通發(fā)票，可抵扣購進金額150×11%=16.5萬元。二是找稅務機關代開專用發(fā)票，可抵扣購進金額150/（1+3%）×3%=4.37萬元。對比以上數(shù)據(jù)可以看出，索要普通發(fā)票能夠使購進金額多扣除16.5-4.37=12.13萬元，減少的稅負超過了買價的8%。因此，洋河股份在采購時，應充分考慮供應商身份及其提供的報價和開出發(fā)票的類型。

（2）認定納稅人性質的籌劃。我國的增值稅是在實施“營改增”政策之后，新加入了稅率為6%的現(xiàn)代服務業(yè)和稅率為9%的交通運輸業(yè)。這為企業(yè)節(jié)稅提供了新思路，經由策劃下屬企業(yè)的增值稅納稅人性質來減輕稅負。

此類籌劃會運用到一個重要理論——稅負平衡點理論，這個原理的重點是假定兩種身份的增值稅納稅人實際承擔了相同的稅負，以此計算出增值率。如果在排除其他因素影響的情況下，一方采取13%的一般納稅人身份，另一方采取3%的小規(guī)模納稅人身份。列出等式可得到以下算法：銷售金額×3%=增值額×13%。由此算出，稅負平衡點的增值率=增值額÷銷售金額=23.08%。將此算法套入各等級增值稅稅率，可求得一般納稅人適用稅率分別為13%、9%、6%時，其稅負平衡點增值率分別是23.08%、33.33%和50.00%。

在銷售額一定的情況下，增值率和稅負存在這樣一種關系：增值率的高低決定了稅負壓力的大小。要是適合9%的稅率的納稅人，增值率大于34%，那么此時應納增值稅額根據(jù)小規(guī)模納稅人的身份進行計算會比依據(jù)一般納稅人計算的數(shù)額更小，顯然該納稅人繳納增值稅選擇小規(guī)模納稅人的身份會更有利。

南京運營管理有限公司（簡稱南京運營）是洋河股份全資成立的子公司，假設被劃分成稅率為13%的增值稅一般納稅人。2018年，南京運營實現(xiàn)不含稅銷售收入882萬元，當期產生560萬元的可抵扣進項金額，那么2018年公司應納增值稅為41.86萬元。但通過以增值稅無差別平衡點為基礎重新認定公司的納稅人性質，可得出以下有效籌劃。

南京運營的增值率=（882-560）/882=36.51%。由于36.51%>23.08%，因此可得此納稅人繳納增值稅更適合選擇小規(guī)模納稅人的身份。在剔除專用發(fā)票使用需求的情形下，南京運營公司可以根據(jù)小規(guī)模納稅人的銷售額基準，設立兩個每年銷售收入不超過500萬元的符合標準的獨立核算的企業(yè)，兩個下屬企業(yè)分立后合計納稅額為882×3%=24.46萬元，可節(jié)稅41.86-26.46=15.4萬元。

3.2 消費稅籌劃

（1）產品結構的籌劃。糧食類白酒的消費稅稅率在酒類產品中始終居于高位，洋河股份也在尋求一些變通，以便進行相應的納稅籌劃，取得更大的經濟利益。在白酒仍然占據(jù)主流銷售地位的產品結構下，對其他產品結構適當調整，尋求新興種類市場，或許能夠激發(fā)新的銷售增長點，產生意想不到的節(jié)稅效果。

洋河股份主要經營比例稅率為20%，定額稅率1元/kg的糧食類白酒。2018年糧食白酒取得銷售收入為21 000 00萬元，銷售量達到28 000萬kg。但在追求多元化的浪潮下，企業(yè)計劃搶占年輕市場，并為此上市一款適用稅率為10%的配制酒。公司意圖將原先生產小麥類糧食白酒的車間用于生產7 000萬kg的配制酒，預計全部銷售后可取得140 000萬元的收入。這款配制酒會使企業(yè)繳納140 000×10%=14 000萬元的消費稅，節(jié)稅額為112 000-14 000=98 000萬元。

（2）生產方式的籌劃。白酒企業(yè)通?？梢赃x擇自制或委托加工，生產方式不同也會有稅負差異。

例如，洋河股份2018年收到的一單交易：生產1 200 t白酒，雙方確認單價為2.4萬元/t，總計銷售價格為2 880萬元。現(xiàn)在制定了3種備選策略，分別進行稅收籌劃，選取其中最優(yōu)的生產方式。

策略一：洋河股份提供給乙酒廠原料，加工成酒精即可。對酒精征收消費稅已被國家正式取消，所以酒精在委托環(huán)節(jié)不會被征消費稅。由此，只需要求出洋河銷售環(huán)節(jié)的消費稅是2 880×20%+1 200×0.1=696萬元。

策略二：洋河股份提供乙酒廠600萬元的高粱，商定加工費為200萬元，乙酒廠釀成900 t高純度白酒后，返還給洋河股份制造1 200 t白酒。

洋河股份支付乙酒廠代扣代繳的組價是1 112.5萬元，加工時的消費稅是1 112.5×20%+900×0.1=312.5萬元，銷售環(huán)節(jié)的消費稅是2 880×20%+1 200×0.1=696萬元，合計1 008.5萬元。

策略三：洋河股份提供乙酒廠600萬元的高粱，合同上確定的加工費為320萬元，成品返還給洋河股份。

洋河股份支付乙酒廠代扣代繳的組價是1 300萬元，應納消費稅為1 300×20%+1 200×0.1=380萬元。因為洋河股份的銷售額是2 880萬元，乙酒廠的計稅價是1 300萬元，前者比后者更高，因此不認定為直接銷售，洋河股份可以在申報相應的消費稅時減去乙酒廠已經代扣代繳的數(shù)額。則銷售環(huán)節(jié)的消費稅為2 880×20%+1 200×0.1-380=316萬元，合計696萬元。

由此可以看出，方案一和方案三的策略都可取。因此，洋河股份在選擇生產方式時要竭盡全力規(guī)避委托加工半成品。

3.3 企業(yè)所得稅籌劃

（1）捐贈支出的籌劃。2018年，洋河股份利潤總額為1 083 918.58萬元，有889萬元的捐贈支出，占全年利潤總額的0.08%，遠未達到利潤總額12%的標準。并且，在2018年直接向受贈人捐贈的公益性捐贈支出有975 665.22元。此外，洋河股份還產生了部分無法在稅前扣除的非貨幣性資產捐贈。

為保證能夠在稅前扣除這筆975 665.22元的支出，洋河酒廠可以選擇的捐贈渠道有社會公益性團體或是政府部門。這樣在保證捐贈支出總額不發(fā)生變化的前提下，洋河股份可以節(jié)稅 975 665.22×25%=243 916.31元。

此外，假設洋河股份將對外捐贈支出占利潤總額的比例提升至1%，此時公司的捐贈支出變?yōu)? 083 918.58×1%=

10 839.19萬元，可以多扣除10 839.19-889=9 950.19萬元，可多節(jié)約稅款9 950.19×25%=2 487.55萬元。

這樣不僅可以幫助企業(yè)樹立良好的公益形象，也可以給企業(yè)減輕更多的稅負。

（2）理財產品的籌劃。2018年，洋河股份把部分閑置資金用于一年到期的低風險理財項目的投資，這種穩(wěn)健性投資使企業(yè)獲得收益82 435.44萬元。但依據(jù)稅法規(guī)定，理財項目收益并不算是全部歸屬于企業(yè)的。事實上，它也會被征收企業(yè)所得稅。為此，該項目要繳納82 435.44×25%=20 608.86萬元的企業(yè)所得稅。

洋河股份若是鐘情于投資理財，最佳方式莫過于購買免征企業(yè)所得稅的一年期以上的股票或是國債。這樣，企業(yè)每年能夠節(jié)稅20 608.86萬元。

4 結論

洋河股份要嚴格依照合法性的準則進行稅收籌劃，唯有在不違反法律的基礎上，才能最適當可行地進行稅收籌劃的設計。對企業(yè)稅收籌劃研究來說，本文主要考量了3類稅種的計稅依據(jù)，再反復斟酌洋河酒廠的實際狀況，設計出納稅方案，幫助企業(yè)達到有效減少稅負的目的，促進企業(yè)更好地發(fā)展。

參 考 文 獻

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