企業(yè)所得稅稅收籌劃

王芷涵

【摘 要】稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、市場高度活躍的當(dāng)下，越來越受到企業(yè)的重視。所得稅稅收籌劃的方式繁多，會計政策的選擇是其中一種不可被忽視的方法之一。文章從會計政策和稅收籌劃的基本理論為基調(diào)出發(fā)，論述了會計政策的選擇對稅收籌劃的重要性。以高新技術(shù)企業(yè)杭州?？低晹?shù)字技術(shù)股份有限公司為例，以公司的會計政策和稅負(fù)情況作為切入點，對其需要改進(jìn)的地方提出意見，也對其合理的稅收籌劃提出肯定。同時，提出了企業(yè)在稅收籌劃中可能面對的風(fēng)險并給出建議。

【關(guān)鍵詞】所得稅籌劃;會計政策選擇;高新技術(shù)企業(yè)

【中圖分類號】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）01-0152-02

1 理論基礎(chǔ)

1.1 所得稅籌劃稅收收益實現(xiàn)方式

在國家良好的政策背景下，有4種方法可以為企業(yè)爭取最大的稅收收益。一是使稅前利潤金額降至最低。二是盡量選擇低納稅義務(wù)。三是利用合理的時間差，緩繳稅款為企業(yè)爭得一筆無息貸款。四是利用稅收籌劃規(guī)避稅收風(fēng)險，避免出現(xiàn)逃稅、偷稅的情況而影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.2 采用會計政策進(jìn)行所得稅籌劃的事項

本文選擇了被允許在認(rèn)證期3年內(nèi)以15%的低稅率計算繳納所得稅的高新技術(shù)企業(yè)作為研究對象，從其固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)費(fèi)用加計扣除分析其會計政策選擇對所得稅稅收籌劃的影響。

2. ?？低曀枚惢I劃現(xiàn)狀分析

2.1 公司基本情況

杭州?？低晹?shù)字股份有限公司（簡稱?？低暎┯?010年5月在深圳證券交易所上市。公司自成立以來，無論從視頻監(jiān)控、安防還是智能物聯(lián)網(wǎng)及人工智能產(chǎn)業(yè)，都在技術(shù)積累、產(chǎn)品開發(fā)等方面積水成淵。2018年，公司研發(fā)投入達(dá)44.83億元。

2.2 ?？低暥愗?fù)情況

（1）享受的稅收優(yōu)惠情況。根據(jù)公司年報顯示，該公司在2017—2019年獲得國家高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受國家針對高新技術(shù)企業(yè)頒布的優(yōu)惠政策。在此期間，企業(yè)所得稅按15%稅率計繳。從2018年開始至2020年12月31日止，?？低暈檠芯啃庐a(chǎn)品、新技術(shù)等投入的研發(fā)費(fèi)用可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上再加計75%扣除，由于2018年為形成無形資產(chǎn)，所以在這里不考慮無形資產(chǎn)攤銷。

（2）企業(yè)所得稅的稅負(fù)承擔(dān)情況。2016—2018年，企業(yè)利潤總額從83億元上升至124億元，所得稅費(fèi)用在2017年有大幅增加后，2018年有所下降，共計10.6億元。稅費(fèi)下降的主要原因如下：一是企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的投入從2017年的32億元增加至2018年的45億元，二是由于國家政策的改變，原本只享受50%的加計扣除率上升到了75%，由此給企業(yè)帶來由研發(fā)費(fèi)用加計扣除增多而產(chǎn)生的節(jié)稅效果。雖然企業(yè)所得稅費(fèi)用總體呈下降趨勢，但是其納稅調(diào)增額卻逐年上升且高于納稅調(diào)減額的增長幅度。通過分析發(fā)現(xiàn)，主要是子公司適用不同的較高稅率導(dǎo)致的。?？低暤乃枚惾杂幸欢ǖ幕I劃空間。

3 會計政策選擇在稅收籌劃中的實際應(yīng)用

3.1 成本類籌劃

2018年，海康威視新增購置的通用及專用設(shè)備資產(chǎn)為414 200 538元，假設(shè)目前銀行同期存款利率為3%。海康威視的固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率見表1。

（1）按原來采用的直線平均法計算出的數(shù)據(jù)見表1。

（2）按照縮短折舊年限法計算折舊額（見表2），由于稅法規(guī)定不得低于資產(chǎn)本身使用年限的60%，所以在這里假定折舊年限為3年，年折舊率為（1-10%）/3=30%。

根據(jù)表1、表2可以得出，企業(yè)在前3年可以扣減的折扣額最多的是縮短年限法。如果企業(yè)預(yù)計以后期間繼續(xù)符合高新企業(yè)技術(shù)認(rèn)定的情況，則對于專用設(shè)備可以采用縮短年限折舊法。如果企業(yè)預(yù)測存在可能被取消資格認(rèn)證的風(fēng)險，則應(yīng)選擇縮短年限折舊法，若不能選擇縮短折舊年限法的，即不能滿足低于規(guī)定年限60%的，選擇平均年限折舊法，以便在不能享受低稅率優(yōu)惠期間有更多的費(fèi)用可以抵扣。

3.2 費(fèi)用類籌劃

2017年，?？低曎M(fèi)用總額達(dá)到32億元，通過加計扣除的研發(fā)費(fèi)用為2.1億元，扣除比例為6.65%。2018年，?？低曆邪l(fā)費(fèi)用上升至45億元，扣除比例超過10%。通過以上數(shù)據(jù)可以說明，?？低曉谶M(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計扣除申報時，被稅務(wù)機(jī)關(guān)剔除了許多不符合抵扣規(guī)定的金額，使得允許加計扣除研發(fā)費(fèi)用的比例僅在10%左右。根據(jù)企業(yè)年報顯示，研發(fā)費(fèi)用中的職工薪酬金額占總研發(fā)費(fèi)用的比例高達(dá)72.7%，但加計扣除的研發(fā)費(fèi)用總額還未占到職工薪酬的14.6%。由此可見，如果企業(yè)能先在職工薪酬的扣除上符合稅法準(zhǔn)予扣除的規(guī)定，就能節(jié)省一筆非常可觀的開支。

4 ?？低暥愂诊L(fēng)險

4.1 高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的風(fēng)險

?？低暤淖庸竞贾菸炇W(wǎng)絡(luò)有限公司于2017年獲得高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，但是2018年將銷售和研發(fā)職能分立，故無法滿足高新技術(shù)的資格認(rèn)定，則在2018年需按照按25%稅率計算繳納所得稅。如表1所示，2018年由于子公司適用不同稅率而導(dǎo)致的納稅調(diào)增項目較2017年增加了3 000多萬元，大大增加了企業(yè)稅負(fù)。

4.2 稅收政策變化產(chǎn)生的風(fēng)險

目前，我國正處于高速發(fā)展的上升階段，技術(shù)的發(fā)展和創(chuàng)新是我國取得高質(zhì)量發(fā)展的不竭動力。站在現(xiàn)階段的歷史條件下，?？低暙@得了非常大的政策支持和保障。但是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會形態(tài)不是一成不變的。稅收籌劃必須站在合法的基礎(chǔ)上開展，稅收政策變化不僅可能會改變企業(yè)稅收籌劃的方向，甚至?xí)斐善髽I(yè)在沒有準(zhǔn)確判斷政策變化時，使企業(yè)處于違反法律法規(guī)的邊緣，企業(yè)應(yīng)對這樣的風(fēng)險給予高度重視，并配備相關(guān)的風(fēng)險評估人員做出風(fēng)險識別并制定應(yīng)對措施。

參 考 文 獻(xiàn)

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