中小型制造企業(yè)全面預算管理的困境與對策淺析

趙俊

摘 要 2015年國家政府提出了《中國制造2025》的戰(zhàn)略計劃，近5年來，這一利好政策對中小型制造企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)。一方面，中小型制造企業(yè)享受國家的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)了企業(yè)的快速發(fā)展，創(chuàng)造了更多經(jīng)濟價值;另一方面，企業(yè)競爭對手增多，尤其在當今“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代，各種替代品層出不窮，導致不少企業(yè)面臨生存危機。企業(yè)只有提高自身抗風險能力，制定正確的戰(zhàn)略目標，提高管理水平，才能在市場競爭中獲得競爭優(yōu)勢。全面預算作為一種先進的管理工具逐漸在企業(yè)中得到了運用，但在應用中也出現(xiàn)了一些問題。本文分析中小型制造企業(yè)在全面預算管理推行過程中面臨的困境，并提出解決這些問題的有效措施。

關鍵詞 全面預算管理 中小型制造企業(yè)

一、前言

當前中小型制造企業(yè)不斷面對機遇與挑戰(zhàn)，為了謀求發(fā)展，在各個方面都進行了探索和改變。全面預算管理從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，通過對企業(yè)業(yè)務流、資金流、信息流的整合，對未來的經(jīng)營活動和財務狀況進行全面的預測和籌劃，從而減少企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險，幫助企業(yè)最大限度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。但是中小型制造企業(yè)在預算管理的應用中存在很多問題，阻礙了全面預算管理應有作用的發(fā)揮，進而制約了企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

二、中小型制造企業(yè)加強全面預算管理的重要意義

（一）有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

現(xiàn)代企業(yè)一般都有其戰(zhàn)略目標，但有時決策者的戰(zhàn)略目標往往不能被很好地實現(xiàn)，究其原因主要是企業(yè)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略的實施出現(xiàn)分離，兩者之間缺少聯(lián)系的紐帶。而全面預算管理可以有效分解企業(yè)戰(zhàn)略目標，使戰(zhàn)略目標量化，從而使企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以被更好地實現(xiàn)。

（二）有利于整合優(yōu)化企業(yè)資源配置

全面預算管理的功能之一即合理優(yōu)化企業(yè)資源配置。通過全面預算管理，中小型制造企業(yè)可以將有限的資源向關鍵的部門傾斜，使其為企業(yè)發(fā)揮更大的作用;協(xié)調(diào)每一個部門甚至每一個人的任務與資源的配比，使企業(yè)始終有較高的投入產(chǎn)出比，杜絕企業(yè)中的資源浪費等。

（三）有利于提高企業(yè)中層管理者的管理能力

中小型制造企業(yè)實施全面預算管理有利于提高企業(yè)現(xiàn)有中層管理者的管理水平。全面預算目標下達后，企業(yè)中層管理者必須圍繞目標制定行動方案，從而提高中層管理者發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的能力。

三、中小型制造企業(yè)實施全面預算管理存在的主要問題

（一）全面預算管理機制不健全

從本質(zhì)上來說，全面預算管理是一個完整的體系，不僅覆蓋了全體員工，同時也涉及企業(yè)的全部業(yè)務和各個業(yè)務的全部過程。全面預算的編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都需要財務部的參與和協(xié)調(diào)，再加上財務部本身的工作特性，使其在企業(yè)全面預算管理中起到了很大的作用，因此在有些中小型制造企業(yè)中，企業(yè)領導層單純地將預算管理看作是財務部門的工作，由財務部全權負責并完成。這就使企業(yè)內(nèi)的其他部門對預算管理工作的配合度不高，沒有真正參與其中，甚至一些業(yè)務部門比較抵觸全面預算，導致預算管理的實施沒有達到預期的效果。

（二）信息收集不全面，導致全面預算管理結果失真

企業(yè)在確定全面預算管理目標時，應同時考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和條件。只有將兩者有機結合，才能正確制定全面預算管理的目標。但是在現(xiàn)實中，中小型制造企業(yè)對全面預算管理的重視程度不夠，未認真調(diào)查外部市場的狀況并加以分析，因此最終得到的預算結果并不準確。而其對企業(yè)內(nèi)部條件更是只引用財務歷史數(shù)據(jù)，不加以整合和分析。這使得中小型制造企業(yè)全面預算管理的最后結果與實際經(jīng)營結果出現(xiàn)較大偏差，動搖了決策者實施全面預算管理的決心。

（三）全面預算管理重預算輕管理

預算分析及考評是全面預算管理的關鍵。預算分析可以幫助企業(yè)找出全面預算差異產(chǎn)生的原因，糾正日常管理工作中的偏差，也可以作為預算考評的依據(jù)。預算考評是對預算執(zhí)行的考核和獎懲，如果不進行考評，預算最終就會淪為形式。有些中小型制造企業(yè)只重視全面預算的編制，未通過表格和數(shù)據(jù)進行全面預算管理，即對預算進行分析及考核，導致全面預算管理效果不佳。

（四）全面預算管理未遵循剛性控制和柔性控制相結合的原則

預算控制有剛性控制和柔性控制兩種方式，兩者只有相互配合，才能更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務。近年來，由于“互聯(lián)網(wǎng)+”等新的經(jīng)濟形式的出現(xiàn)，市場環(huán)境瞬息萬變。一方面，有的中小型制造企業(yè)過分強調(diào)全面預算管理的剛性控制，對預算的調(diào)整一律否定，或設置較煩瑣的審批程序，這樣做往往會使企業(yè)錯失市場良機，給企業(yè)帶來損失。另一方面，有的中小型制造企業(yè)過分強調(diào)全面預算管理的柔性管理，以市場變動為借口，不斷調(diào)整預算，導致年度全面預算管理失去其嚴肅性，無法發(fā)揮管控的作用。

（五）全面預算管理信息化程度較低

企業(yè)經(jīng)營初期規(guī)模較小，傳統(tǒng)的手工預算就能滿足企業(yè)的需求。但是隨著企業(yè)的發(fā)展，當全面預算進入控制階段，數(shù)據(jù)處于動態(tài)模式時，手工控制基本不可實現(xiàn)，這就迫使企業(yè)將控制節(jié)點后移，致使全面預算管理的控制滯后，甚至流于形式。

四、加強中小型制造企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）完善中小型制造企業(yè)全面預算管理制度

企業(yè)應制定完善的全面預算制度，以提升全面預算管理水平。一個完整的全面預算管理制度必須包含全面預算組織制度、編制程序、監(jiān)控與調(diào)整制度、預算考評制度，并通過制度明確全面預算在編制、控制、考核評價過程中的流程、涉及的部門及權責。在制定全面預算管理制度時，必須使企業(yè)各業(yè)務部門都參與進來，討論具體的制度條款，根據(jù)企業(yè)的實際情況制定制度。

（二）通過對企業(yè)內(nèi)外部信息的收集分析來確定企業(yè)的全面預算管理目標

企業(yè)外部信息主要包括宏觀社會環(huán)境信息、市場信息等，這些信息可以從書刊、雜志、新聞及政府文件中獲取。互聯(lián)網(wǎng)時代的到來使信息的獲得更加快速便捷。企業(yè)內(nèi)部信息主要為企業(yè)近年來的經(jīng)營狀況，可以通過財務信息、業(yè)務會議等手段獲得。獲得這些信息后加以分析，可以為企業(yè)確定全面預算管理目標發(fā)揮導向作用。

首先要分析政治因素，也就是政府部門對企業(yè)所經(jīng)營業(yè)務的規(guī)范要求和扶持政策。要保證企業(yè)的發(fā)展積極響應政府的號召，同時也要運用好政府部門的扶持政策，更好地發(fā)展企業(yè)。其次要分析外部市場的綜合環(huán)境，也就是市場的供需情況，企業(yè)不僅要滿足市場的實際需求，還要避免出現(xiàn)供大于求的不良狀況。最后是分析企業(yè)經(jīng)營情況，根據(jù)企業(yè)所處生命周期的不同，確定企業(yè)的全面預算管理目標的側(cè)重點：發(fā)展期以資金預算管理為側(cè)重點，成長期以銷售預算管理為側(cè)重點，成熟期以成本費用預算管理為側(cè)重點，并關注企業(yè)是否有可發(fā)展的新興業(yè)務，為轉(zhuǎn)型做準備。

（三）做好全面預算管理的分析和考評工作

第一，中小型制造企業(yè)在實施全面預算管理時應當及時對全面預算管理的執(zhí)行情況進行分析，根據(jù)企業(yè)自身的情況定期召開全面預算管理分析會議。定量分析和定性分析是全面預算管理差異分析的主要工具和手段。定量分析的主要數(shù)據(jù)可以由財務部反饋給各業(yè)務部門，財務部也可通過差異分析法、趨勢分析法及因素分析法等定量分析方法對數(shù)據(jù)進行分析，并把分析后的結果反饋給業(yè)務部門，使業(yè)務部門反饋預算執(zhí)行中存在的問題及原因。業(yè)務部門在全面預算管理分析會議前也可以通過定性分析法，根據(jù)除財務部提供的數(shù)據(jù)以外，有關企業(yè)所處環(huán)境、企業(yè)自身內(nèi)在素質(zhì)等方面的情況，對企業(yè)全面預算管理出現(xiàn)的問題進行分析，并在全面預算管理分析會議上匯報重大問題，界定責任，集思廣益，提出改進方案，為企業(yè)及部門全面預算管理目標的實現(xiàn)奠定基礎。

第二，預算考評是全面預算管理循環(huán)的最后也是關鍵的一環(huán)。企業(yè)應通過對全面預算執(zhí)行的分析，找出有利差異和不利差異，根據(jù)分析出的原因，結合目標分解，實施獎懲措施。例如在考核企業(yè)費用時，應當把全部費用分解為變動費用、固定費用兩類。變動費用指與實際業(yè)務量強相關的費用，例如檢驗費等，這類費用預算數(shù)與材料成本數(shù)據(jù)類似，需要根據(jù)實際業(yè)務量進行調(diào)整后得出最終的預算差異數(shù)進行考評;固定費用類則不用調(diào)整預算數(shù)，差異直接用實際執(zhí)行數(shù)減去預算數(shù)得出后進行考評。對于收入一類的預算指標，除了和預算相比進行考核外，如果能取到行業(yè)數(shù)據(jù)進行對比考核，將更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（四）做好企業(yè)全面預算調(diào)整的管控工作

中小型制造企業(yè)全面預算調(diào)整既要做到嚴格控制，又要做到快速適應市場環(huán)境變化。實際工作中全面預算調(diào)整一般分為預算內(nèi)調(diào)整和預算外調(diào)整。預算內(nèi)調(diào)整一般分為同科目同部門不同時間、同部門同性質(zhì)科目、不同部門同性質(zhì)科目。預算內(nèi)調(diào)整對第一種情況在調(diào)查原因后，確實是由于公司或業(yè)務部門的工作計劃變化需要調(diào)整預算的，可調(diào)整分月預算，但業(yè)務部門需要保證在預算年度內(nèi)彌補完成計劃。第二種情況同部門同一級會計科目，不同二級預算科目調(diào)整可簡化流程，調(diào)整預算后在財務部備案。第三種情況可由同意調(diào)整的部門預算責任人審批后報財務部，由財務部主管全面預算的負責人審批后調(diào)整預算。對于預算外調(diào)整，如無必要一律不能調(diào)整，業(yè)務部門應當采取內(nèi)部挖潛和其他補救措施進行彌補。如果必須調(diào)整預算，除申請部門預算負責人、財務預算負責人外，公司總裁、預算管理委員會都應當進行審批，審批流程應類似年度全面預算制定流程。

（五）加強企業(yè)全面預算管理信息化建設

中小型制造企業(yè)的全面預算不應當只停留在手工階段，而應當加強企業(yè)全面預算管理信息化的投入。這樣首先可以滿足企業(yè)預算方案根據(jù)實際情況進行調(diào)整的需要;其次可以使預算編制流程更透明、更清晰，通過信息化平臺可以更好地控制預算執(zhí)行的各個階段，使各部門之間的溝通更順暢，大幅提高企業(yè)的工作效率。

五、結語

中小制造企業(yè)應當完善企業(yè)全面預算管理制度，在全面預算之始就做好對企業(yè)內(nèi)外部信息的分析，并強化全面預算的過程管理，加強企業(yè)全面預算信息化管理，進而在市場機遇與挑戰(zhàn)中謀求發(fā)展。

（作者單位為中船海洋動力部件有限公司）

參考文獻

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