高校實(shí)施《政府會計制度》新舊銜接問題的探討

趙陽

摘要：隨著我國會計制度的國際化接軌需要，我國于2017年正式出臺《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并要求自2019年1月1日起執(zhí)行。由于從新的會計制度出臺到執(zhí)行，中間的間隔時間較短，對于高校的管理者和財務(wù)從業(yè)人員均是一項(xiàng)較為重大的挑戰(zhàn)，而且在實(shí)施過程中，也感受到了高校新舊會計制度存在著一定的銜接問題。本文首先分析了政府會計制度的特點(diǎn)，其次探討在新舊會計制度銜接中的主要問題，最后探索提出解決新舊銜接問題的對策建議。

關(guān)鍵詞：高校;《政府會計制度》;新舊銜接;政策建議

一、引言

我國自1998年實(shí)施《高等學(xué)校會計制度（實(shí)行）》以來，2013年發(fā)布了新的《高等學(xué)校會計制度》，對于推動我國高校會計制度和會計實(shí)務(wù)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是隨著我國會計制度的國際化接軌需要，我國從2015年開始陸續(xù)發(fā)布政府會計制度相關(guān)改革文化和實(shí)施制度，并于2017年正式出臺《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并要求自2019年1月1日起執(zhí)行新的會計制度。新的會計制度實(shí)施，對于提高高校會計制度的標(biāo)準(zhǔn)化和國際化接軌將會產(chǎn)生重要作用，也將推動我國高校會計制度的進(jìn)一步發(fā)展。但是，由于從高校新的會計制度出臺到執(zhí)行，中間的間隔時間較短，對于高校的管理者和財務(wù)從業(yè)人員均是一項(xiàng)較為重大的挑戰(zhàn)，而且作為從業(yè)人員之一，筆者在實(shí)務(wù)操作過程中也感受到了在實(shí)施《政府會計制度》中與原有的高校會計制度產(chǎn)生了一定的新舊銜接問題。

二、高?！墩畷嬛贫取返闹饕攸c(diǎn)

在此，以《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》為例，探討這個政府會計制度與原有的《高等學(xué)校會計制度》的區(qū)別，分析高?！墩畷嬛贫取返闹饕攸c(diǎn)。

（一）會計制度體系的統(tǒng)一

此次國家發(fā)布的《政府會計制度》，不再區(qū)分行政單位和事業(yè)單位，通過會計制度體系的整合，形成了一個統(tǒng)一的較為完整的政府會計制度。無論是在科目設(shè)置、會計制度等會計制度設(shè)計方面，還是在核算內(nèi)容、報表編制等會計實(shí)務(wù)操作層面，都建立了統(tǒng)一的會計制度。因此，此次《政府會計制度》是實(shí)現(xiàn)了會計制度體系的統(tǒng)一，將對我國會計制度體系包括高校的會計制度體系產(chǎn)生重要影響。

（二）會計核算的雙基礎(chǔ)

一般來說，在預(yù)算會計中主要使用收付實(shí)現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，在財務(wù)會計中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算基礎(chǔ)。從會計原理上來說，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是兩種不同的會計核算方式，很難在同一種會計核算中同時并存。而這次發(fā)布的高?！墩畷嬛贫取穭t是同時使用了這兩種不同的核算方式，當(dāng)然這兩種核算方式能同時并存于一套會計體系中，主要是因?yàn)椴捎昧穗p報告體系，也就說在很多會計實(shí)務(wù)處理過程中，同時要進(jìn)行財務(wù)記賬和預(yù)算記賬。

（三）會計核算的雙功能和雙報表

高?！墩畷嬛贫取返碾p功能體現(xiàn)在，基于收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計和基于權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計，兩者相互聯(lián)系但又相互分離。一方面，高校的會計實(shí)務(wù)中，有較多的業(yè)務(wù)處理需要同時進(jìn)行財務(wù)記賬和預(yù)算記賬，例如現(xiàn)金業(yè)務(wù)，而有些業(yè)務(wù)則是只進(jìn)行財務(wù)記賬。因此，這套制度體系體現(xiàn)了雙功能。而雙報表的特點(diǎn)則是體現(xiàn)在財務(wù)會計中有一套財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表，以及預(yù)算會計中的一套預(yù)算會計報表，包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表等。當(dāng)然，在擁有兩套財務(wù)報表的政府會計制度中，也會形成兩個體系的會計科目。由于篇幅所限在此不再贅述。

三、高校實(shí)施《政府會計制度》存在的新舊銜接問題

高校在實(shí)施《政府會計制度》當(dāng)中，無論是從財務(wù)處理實(shí)務(wù)方面還是在賬務(wù)處理的原理方面，仍然存在一定的新舊銜接問題。這是我們需要注意并集中進(jìn)行處理的幾個主要問題。

（一）新舊財務(wù)報表的轉(zhuǎn)換工作量

高校《政府會計制度》要求2018年年末進(jìn)行新舊財務(wù)報表轉(zhuǎn)換，在實(shí)際的財務(wù)賬務(wù)處理中，我們曾遇到多種問題。例如，我們首先要對所有的原有財務(wù)報表逐筆核實(shí)資金的來源，依據(jù)來源不同進(jìn)行相應(yīng)的科目調(diào)整和財務(wù)報表記錄。而且，由于新的政府會計制度中需要對固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行補(bǔ)提，對于無形資產(chǎn)也要進(jìn)行攤銷，包括對于基建工程也要進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬。因此，新舊財務(wù)制度轉(zhuǎn)換的任務(wù)量和工作量在短時間內(nèi)大增，這對于一直處于人員較少執(zhí)行人員編制較為穩(wěn)健的高校財務(wù)體系來說是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)的任務(wù)。當(dāng)然，在完全適應(yīng)了新舊財務(wù)制度轉(zhuǎn)換之后，再適應(yīng)新的政府會計制度就較為順利。

（二）會計核算系統(tǒng)的更新問題

目前，高校已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了會計信息化，財務(wù)處理基本實(shí)現(xiàn)了電腦軟件操作，這大為減輕了高校財務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。在《政府會計制度》發(fā)布之后，各大財務(wù)軟件公司均進(jìn)行了相應(yīng)的財務(wù)科目和財務(wù)報表等相應(yīng)的軟件項(xiàng)目進(jìn)行了更新。但是在實(shí)際的執(zhí)行過程中，也面臨著一些問題。一方面是財務(wù)軟件公司的軟件更新過于標(biāo)準(zhǔn)化，而不能及時適應(yīng)高校賬務(wù)處理和報表核算的個性化要求，導(dǎo)致新舊會計制度應(yīng)用的轉(zhuǎn)換時效和處理效率存在一定的時滯;另一方面是由于高校應(yīng)用新系統(tǒng)的過程中，會出現(xiàn)更重新的問題及狀況，需要會計信息系統(tǒng)及時調(diào)試，以適應(yīng)新制度要求下各類賬務(wù)的具體需求，這也在一定程度上影響了會計報表的轉(zhuǎn)換效率。

（三）會計科目核算仍存在一些問題

從本文上節(jié)對高校《政府會計制度》主要特點(diǎn)的總結(jié)情況看，新的政府會計制度似乎對高校的會計賬務(wù)處理并不形成大的影響，但我們在實(shí)際從事會計實(shí)務(wù)的處理過程中，也發(fā)現(xiàn)了部分會計科目存在著一定的新舊制度銜接問題，而且這些問題是我們從事高校財務(wù)工作者所無法或者暫時不能解決的，需要教育部門或者財政部門幫助解決或者出臺相應(yīng)的會計解釋或者指南。例如，以高校學(xué)生的學(xué)費(fèi)收入為例，來具體闡述我們所遇到的問題。高校的學(xué)費(fèi)收入是主要資金來源，按照收支兩條線，需要向上級進(jìn)行實(shí)繳。但是如果存在學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)，那么這個時候我們只能記錄為：借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)繳財政款”。而此時由于我們需要相應(yīng)的會計憑證進(jìn)行證明，那么這種欠繳學(xué)費(fèi)就會存在無法提供原始憑證的問題。

此外，我們在具體執(zhí)行高?！墩畷嬛贫取愤^程中，也面臨著其他的一些具體的會計處理上的問題。例如，在政府會計制度中較為重要的成本核算上，這就成為了困擾高校財務(wù)從業(yè)人員的一道難題。高校的教學(xué)和科研的相關(guān)資產(chǎn)主要集中在學(xué)院，而高校的財務(wù)主要是由直接隸屬于校部的財務(wù)部門負(fù)責(zé)，一方面高校財務(wù)人員對于學(xué)院的資產(chǎn)情況難以進(jìn)行全面的摸底，這對于人員編制緊張的高校財務(wù)部門來說幾乎是一項(xiàng)不可能完成的任務(wù)。另一方面，高校資產(chǎn)眾多來源也較為復(fù)雜，按照政府會計制度要求的進(jìn)行原價計提折舊，可能存在很多原始數(shù)據(jù)或者原始憑證丟失的問題，這也在一定程度上對高校固定資產(chǎn)的成本核算提出了挑戰(zhàn)。

四、化解高校實(shí)施《政府會計制度》存在新舊銜接問題的對策建議

當(dāng)前，我們高校財務(wù)人員在執(zhí)行《政府會計制度》的過程中，存在著一定的新舊高校財務(wù)制度的銜接問題，這些問題一方面是來自于高校財務(wù)人員本身或者是高校的歷史遺留問題，另一方面需要政策細(xì)化。為此，本文擬對高校實(shí)施《政府會計制度》提出以下幾個方面的政策建議。

（一）建議高校重視并組織高校財務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行《政府會計制度》專題培訓(xùn)

由于《政府會計制度》的雙基礎(chǔ)、雙功能和雙報表特點(diǎn)，這項(xiàng)新的會計制度創(chuàng)新程度較高，導(dǎo)致了高校的財務(wù)人員在理解和執(zhí)行《政府會計制度》的過程中差異較大，因此，加強(qiáng)對高校財務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行《政府會計制度》專題培訓(xùn)勢在必行。一是建議高校管理層重視《政府會計制度》的執(zhí)行工作。執(zhí)行新的高校會計制度，需要高校安排專門預(yù)算進(jìn)行財務(wù)軟件的更新，因此，建議高校財務(wù)部門向高校管理層進(jìn)行建議和情況反饋，及時提醒和引導(dǎo)高校管理層重視《政府會計制度》的執(zhí)行工作。二是建議高校組織高校財務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行《政府會計制度》專題培訓(xùn)?？梢酝ㄟ^邀請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜液蜕霞壺攧?wù)主管部門業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人等方式，通過開展專題培訓(xùn)、業(yè)務(wù)座談會等方式，加強(qiáng)對高校財務(wù)人員的《政府會計制度》專題培訓(xùn)。三是建議加強(qiáng)高校財務(wù)人員參加校外《政府會計制度》相關(guān)培訓(xùn)。建議高校重視和鼓勵財務(wù)人員積極參加校外各類《政府會計制度》相關(guān)培訓(xùn)和相關(guān)業(yè)務(wù)交流，通過與其他高?；蛘咂渌聵I(yè)單位的業(yè)務(wù)交流，不斷提高執(zhí)行《政府會計制度》的能力和水平。

（二）加強(qiáng)高校財務(wù)軟件的投入、管理和更新

此次高校執(zhí)行《政府會計制度》，對高校的財務(wù)管理軟件的硬件設(shè)施和軟件管理提出了更高的要求。一是建議加強(qiáng)高校財務(wù)軟件的投入。由于財務(wù)軟件價格不斷提高以及后期維護(hù)成本提升，高校財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)積極向?qū)W校爭取專項(xiàng)資金，使用專項(xiàng)資金提高對高校財務(wù)軟件的投入。二是加強(qiáng)對高校財務(wù)軟件的管理水平。高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立高校財務(wù)軟件的專門管理制度，安排專人專崗進(jìn)行財務(wù)軟件的管理和維護(hù)，不斷提高財務(wù)軟件的管理水平。三是應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行財務(wù)管理軟件的更新和維護(hù)。此次執(zhí)行的《政府會計制度》，有些高校僅僅是實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有的財務(wù)軟件進(jìn)行更新升級即可實(shí)現(xiàn)新舊財務(wù)報表的轉(zhuǎn)換工作，因此，應(yīng)當(dāng)及時和財務(wù)軟件公司進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，盡快做好更新工作。同時，在日常財務(wù)軟件使用中，注重和軟件公司的溝通，做好后期維護(hù)工作。

（三）加強(qiáng)對高校歷史資產(chǎn)和歷史財務(wù)報表的整理和歸納

應(yīng)當(dāng)說，執(zhí)行《政府會計制度》，不但對高校財務(wù)人員提出了挑戰(zhàn)，也對高校的歷史財務(wù)情況提出了挑戰(zhàn)，因此，建議加強(qiáng)對高校歷史資產(chǎn)和歷史財務(wù)報表的整理和歸納。一是建議全面摸排高校歷史資產(chǎn)。借助實(shí)施《政府會計制度》機(jī)會，高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對高?，F(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全面排查，更新高校資產(chǎn)狀況，及時報廢或者注銷已經(jīng)淘汰或者損失、遺失的資產(chǎn)。二是建議對高校歷史財務(wù)報表進(jìn)行整理和歸納。高校財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)組織專門人員，對高校的歷史財務(wù)報表進(jìn)行整理和分類歸納，并將整理出來的問題及時提交學(xué)校管理層進(jìn)行集中討論和處置。

（四）加強(qiáng)成本核算強(qiáng)化成本控制

成本核算是高校執(zhí)行《政府財務(wù)制度》的一個難點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)集中精力進(jìn)行專門處理，以加強(qiáng)高校的成本核算強(qiáng)化成本控制。在加強(qiáng)對高校歷史資產(chǎn)和歷史財務(wù)報表的整理和歸納基礎(chǔ)工作上，設(shè)置一套高校成本的核算方法，重點(diǎn)對高校資產(chǎn)的計提折舊和在建工程等幾個關(guān)鍵問題上處理好成本核算問題，從而建立起可執(zhí)行、符合新制度的成本核算制度。

此外，由于高校新舊制度中存在著部分高校自身難以解決的問題，因此，建議高校主管部門對新舊會計制度較為突出的銜接問題，進(jìn)行集中的收集整理，并及時向財政部門反映，以便盡快出臺相關(guān)業(yè)務(wù)指南，幫助高校更好地做好新舊財務(wù)制度的銜接過渡。

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