新個(gè)稅法下醫(yī)務(wù)人員薪酬個(gè)稅籌劃

【摘要】本文以2019年1月1日實(shí)施的新個(gè)稅法為依據(jù)，通過(guò)比較分析，尋找醫(yī)務(wù)人員薪酬個(gè)稅籌劃點(diǎn)，提出籌劃建議。

【關(guān)鍵詞】新個(gè)稅法;醫(yī)務(wù)人員薪酬;個(gè)稅籌劃

隨著醫(yī)院薪酬制度改革的穩(wěn)步推進(jìn)，近年來(lái)醫(yī)務(wù)人員收入水平普遍提高，對(duì)應(yīng)納個(gè)稅的關(guān)注度也越來(lái)越高。2019年1月1日，新個(gè)稅政策正式實(shí)施以來(lái)，減輕了普通工薪階層稅負(fù)。醫(yī)院在嚴(yán)格履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù)的同時(shí)，如何利用好新個(gè)稅法相關(guān)規(guī)定，為廣大醫(yī)務(wù)人員帶來(lái)更大的節(jié)稅收益具有重要意義。本文以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法（2018修正）》（簡(jiǎn)稱“新個(gè)稅法”）為依據(jù)，以醫(yī)務(wù)人員薪酬為例，采用比較分析法，發(fā)現(xiàn)個(gè)稅籌劃點(diǎn)，提出籌劃建議。

一、引言

新個(gè)稅法改革，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是減除費(fèi)用基數(shù)由“3，500元/月”調(diào)整為“60，000元/年”，增加子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人支出等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除;二是過(guò)渡期間（2021年12月31日前）全年一次性獎(jiǎng)金可選擇實(shí)行單獨(dú)計(jì)稅，也可并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅;三是薪酬收入按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，次年按需辦理匯算清繳。

由于每位醫(yī)務(wù)人員專項(xiàng)附加扣除情況不盡相同，利用稅前扣除項(xiàng)目的個(gè)稅籌劃不在本文探討范圍內(nèi)，每位納稅人員應(yīng)本著誠(chéng)信原則，完善自身專項(xiàng)附加扣除信息，最大限度享受個(gè)稅紅利。從薪酬構(gòu)成上看，醫(yī)務(wù)人員薪酬主要由基本工資和績(jī)效工資構(gòu)成，基本工資變動(dòng)小，績(jī)效工資更能體現(xiàn)實(shí)績(jī)和貢獻(xiàn)，在薪酬中占比更重，受影響因素也更多，相對(duì)不穩(wěn)定。一般而言，績(jī)效工資又分為月度績(jī)效、季度績(jī)效和年度績(jī)效。因此，本文主要從全年一次性獎(jiǎng)金和月薪波動(dòng)兩方面探討醫(yī)務(wù)人員薪酬個(gè)稅籌劃。

二、全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅籌劃

（一）全年一次性獎(jiǎng)金兩種計(jì)稅方法比較

根據(jù)《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，“居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅;也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅?！边@意味著，在2021年12月31日前，全年一次性獎(jiǎng)金有不同的計(jì)稅方法可選擇，這就為個(gè)稅籌劃提供了空間。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2018年全國(guó)衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資98，118元，各地區(qū)中，北京最高，為187，390元，山西最低，為64，300元。根據(jù)統(tǒng)計(jì)情況，分別設(shè)定情況一：全年薪酬98，118元;情況二：全年薪酬187，390元;情況三：全年薪酬64，300元;假定三種情況下年終獎(jiǎng)比例均為10%，稅前三險(xiǎn)一金費(fèi)用扣除為1，000元/月，專項(xiàng)附加扣除為2，000元/月。

方案一，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅。在此方案下，年終獎(jiǎng)不并入當(dāng)年綜合所得，按全年一次性獎(jiǎng)金收入確定稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。收入情況一，綜合所得88，306.20元，應(yīng)納個(gè)稅0元，全年一次性獎(jiǎng)金9，811.80元，應(yīng)納個(gè)稅294.35元，全年應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)294.35元。收入情況二，綜合所得168，651.00元，應(yīng)納個(gè)稅4，745.10元，全年一次性獎(jiǎng)金18，739.00元，應(yīng)納個(gè)稅562.17元，全年應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)5，307.27元。收入情況三，綜合所得57，060.00元，應(yīng)納個(gè)稅0元，全年一次性獎(jiǎng)金6，340.00元，應(yīng)納個(gè)稅190.20元，全年應(yīng)納個(gè)稅合計(jì)190.20元。

方案二，全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得計(jì)稅。在該方案下，全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。收入情況一，全年綜合所得98，118元，應(yīng)納稅所得額2，118元，應(yīng)納個(gè)稅63.54元。收入情況二，全年綜合所得187，390元，應(yīng)納稅所得額89，390元，應(yīng)納個(gè)稅6，419元。收入情況三，全年綜合所得64，300元，應(yīng)納稅所得額0元，應(yīng)納個(gè)稅0元。

（二）全年一次性獎(jiǎng)金兩種計(jì)稅方法比較分析

通過(guò)對(duì)全年一次性獎(jiǎng)金兩種計(jì)稅方法比較，發(fā)現(xiàn)：

收入情況一，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅比納入綜合所得計(jì)稅多交個(gè)稅230.81元;

收入情況二，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅比納入綜合所得計(jì)稅少交個(gè)稅1，111.73元;

收入情況三，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅比納入綜合所得計(jì)稅多交個(gè)稅190.20元。

進(jìn)一步分析原因，情況一和情況三全年收入相對(duì)偏低，在年終獎(jiǎng)未并入全年綜合所得前，全年綜合所得小于稅前扣除項(xiàng)目，因而采用將全年一次性獎(jiǎng)金納入綜合所得計(jì)稅方法，可以更充分地享受稅前扣除項(xiàng)目帶來(lái)的節(jié)稅效益。

收入情況二全年收入相對(duì)偏高，在年終獎(jiǎng)未并入全年綜合所得前，全年綜合所得應(yīng)納稅所得額為72，651.00元，適用10%的稅率和速算扣除數(shù)，年終獎(jiǎng)18，739.00元，適用3%的稅率，因而采用全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)核算的計(jì)稅方法，可以享受年終獎(jiǎng)以低稅率計(jì)稅帶來(lái)的節(jié)稅效益。

三、月薪波動(dòng)籌劃

根據(jù)新稅法規(guī)定，“居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款;需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳?！贬t(yī)務(wù)人員獲得的薪酬由扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳，根據(jù)超額累進(jìn)稅率，當(dāng)月收入越多，對(duì)應(yīng)的個(gè)稅稅率也就越高，預(yù)繳的個(gè)稅也越多，因此，月薪的波動(dòng)幅度將對(duì)預(yù)繳稅額的多少產(chǎn)生直接影響。

（一）月薪波動(dòng)幅度比較

選取2018年全國(guó)衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資98，118元為研究對(duì)象，假定稅前三險(xiǎn)一金費(fèi)用扣除為1，000元/月，專項(xiàng)附加扣除為2，000元/月。

方案一，每月收入無(wú)波動(dòng)，均為8，176.50元，則每月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅5.295元，全年預(yù)繳個(gè)稅63.54元，全年綜合所得按年應(yīng)繳個(gè)稅63.54元。

方案二，每月基本工資收入5，000元，根據(jù)績(jī)效管理，3月、6月、9月、12月分別發(fā)放季度績(jī)效13，000元、10，000元、8，000元、7，118元，則3月和6月分別預(yù)繳個(gè)稅120元和30元，全年預(yù)繳個(gè)稅150元，全年綜合所得應(yīng)納個(gè)稅65.34元。

（二）月薪波動(dòng)幅度比較分析

在全年總收入一定的情況下，通過(guò)對(duì)方案一、方案二比較分析，發(fā)現(xiàn)：

方案一全年各月收入平穩(wěn)，月薪波動(dòng)幅度小，累計(jì)應(yīng)納稅所得按月平衡增長(zhǎng)，預(yù)繳個(gè)稅與全年應(yīng)納個(gè)稅相等，無(wú)需進(jìn)行匯算清繳。

方案二受季度績(jī)效影響，月薪波動(dòng)幅度較大，部分月份收入顯著偏高，導(dǎo)致當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得突增，預(yù)繳個(gè)稅顯著增加，最終導(dǎo)致全年預(yù)繳個(gè)稅高于年度應(yīng)納個(gè)稅86.46元，增長(zhǎng)136.07%，多預(yù)繳個(gè)稅需次年3至6月通過(guò)年度匯算清繳申請(qǐng)退稅。

四、結(jié)論及建議

在過(guò)渡期內(nèi)（2021年12月31日前），應(yīng)充分利用年度一次性獎(jiǎng)金不同計(jì)稅方法為醫(yī)務(wù)人員作好個(gè)稅籌劃。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于平時(shí)薪酬較低，年終獎(jiǎng)較少的醫(yī)務(wù)人員，選擇將全年一次性獎(jiǎng)金納入綜合所得計(jì)稅方法;對(duì)于平時(shí)薪酬較高，年終獎(jiǎng)較多的醫(yī)務(wù)人員，應(yīng)避開(kāi)無(wú)效區(qū)間，選擇全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅方法。

新稅法按年計(jì)算個(gè)稅，在累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳方式下，應(yīng)充分考慮醫(yī)務(wù)人員績(jī)效工資帶來(lái)的月薪波動(dòng)幅度過(guò)大影響。建議嘗試引入年總工資平均發(fā)放方法，對(duì)月度績(jī)效波動(dòng)較大的醫(yī)務(wù)人員采用“豐月補(bǔ)歉”的方法人為預(yù)留，均勻分配，減少績(jī)效工資影響下醫(yī)務(wù)人員月薪波動(dòng)幅度過(guò)大而引起的預(yù)繳個(gè)稅偏高的情況，有效避免醫(yī)務(wù)人員不必要的納稅、退稅工作。

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作者簡(jiǎn)介：

李婭（1990-），女，漢族，碩士，重慶醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院，研究方向：會(huì)計(jì)。