價值工程原理對成本會計管理的啟示

鄧賓賓 梁棟

【摘要】價值工程作為一種工程經(jīng)濟理論，在現(xiàn)代經(jīng)濟活動中被廣泛地得以應用。其所主張的以最低成本實現(xiàn)滿足產(chǎn)品必要功能的思想，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有普遍的指導意義。財會管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關鍵因素，直接決定了企業(yè)的興衰。會計管理通過投入產(chǎn)出分析來指導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，其與價值工程的理論內(nèi)涵是彼此想通的。以價值工程理論指導會計管理活動，采用價值工程對成本、決策等會計活動進行控制和應用，具有重要指導意義和現(xiàn)實可行性。

【關鍵詞】價值;成本;會計

一、價值工程原理及其內(nèi)涵

價值工程的基本思想是以最小成本實現(xiàn)必要的功能，公式表示為V=F/C。其中V為價值;F為功能;C為成本。從上式可以看出，價值工程體現(xiàn)了系統(tǒng)性、辯證性和動態(tài)性的內(nèi)涵。

其中“價值”不是單一的價值，而是產(chǎn)品的功能與其所耗全部費用之比，它是一種比較價值，V、F、C三者之間是相互聯(lián)系和相互制約的。F與C彼此的動態(tài)變化，決定了價值高低。因此在價值分析時，必須以系統(tǒng)的視角和辯證的思維綜合進行評價。

“功能”是指產(chǎn)品所具有的功效，即性能。其本質(zhì)為“有用性”，也就是我們常說的“使用價值”。它不僅體現(xiàn)為物理意義上的功能，還應包括其他形式的功能，比如社會功能、生態(tài)功能、文化功能等。因此在進行評價時應考慮到各種功能，并將其統(tǒng)一成總體功能進行分析。

“成本”一般指產(chǎn)品壽命周期內(nèi)的總成本，包括直接成本和間接成本。同功能一樣，也應該包含相應的隱性成本，如社會成本、生態(tài)成本、信息成本等。成本內(nèi)涵既包括經(jīng)濟類型的成本，也包括非經(jīng)濟類型成本等多種形式。

二、傳統(tǒng)成本會計存在的不足

傳統(tǒng)成本會計中的成本不能反映產(chǎn)品的全部成本。一般來講，產(chǎn)品的成本僅指生產(chǎn)成本或制造成本，而對設計、服務等成本以及生態(tài)、知識及信息等成本并未計入到全部成本中，或?qū)ζ浜怂氵^于簡單。

傳統(tǒng)成本會計往往注重成本的事后核算，忽視了事前成本核算。成本會計只注重成本，而不是將成本-功能綜合考慮進行系統(tǒng)分析，在滿足合理功能的前提下進行成本管理。這勢必造成成本管理的不科學性和片面性，導致成本會計的作用不能得以全面的發(fā)揮，影響企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

三、價值工程原理對成本會計管理的啟示

價值工程對成本會計管理的啟示，可以從如何提高產(chǎn)品的價值來分析。要使價值升高，可采用以下5種方式：①在不改變產(chǎn)品功能的情況下降低壽命周期費用;②在保持產(chǎn)品原有壽命周期費用的情況下提高產(chǎn)品功能;③既提高產(chǎn)品功能，又降低產(chǎn)品壽命周期費用;④產(chǎn)品壽命周期費用有所提高，但產(chǎn)品功能有更大幅度的提高;⑤產(chǎn)品功能雖有降低，但產(chǎn)品壽命周期費用有更大的降低?？梢钥闯?，價值、功能、費用是相互影響相互制約的，因此成本的管理并不是簡單地著眼于降低費用，而是應深刻理解功能、成本的內(nèi)涵，在此基礎上，著眼于在價值提升的前提下進行成本管理。

（一）全生命周期的成本管理

傳統(tǒng)成本會計進行成本管理時側(cè)重于生產(chǎn)或施工階段，僅對生產(chǎn)成本或施工成本進行核算。價值工程思想是對功能進行分析，保留合理功能，舍棄不必要功能，以最低成本實現(xiàn)滿意功能，從而節(jié)約費用。因此成本管理并不僅僅在生產(chǎn)、制造或施工階段，設計、規(guī)劃、施工、驗收、運維等各階段都需要進行管控，即應對產(chǎn)品的全壽命周期進行成本管理。

設計階段對整個項目成本的影響約為70%～90%，成為整個產(chǎn)品或項目成本控制的關鍵。價值工程原理首先注重產(chǎn)品的功能分析，以實現(xiàn)必要、滿意功能為前提，進行成本控制。而決策、設計階段恰恰是對產(chǎn)品的用途、功能進行設計優(yōu)化過程，因此基于價值工程的成本管理不是簡單計算產(chǎn)品成本，而是通過功能分析計算功能成本。在成本管理時，必須重視決策和設計階段的成本控制，基于功能分析的成本管控是成本管理的關鍵。

生產(chǎn)或施工階段的成本控制重點已發(fā)生改變，功能分析已不是關鍵前提，而是如何實現(xiàn)設計要求，保質(zhì)保量高效完成任務成為重點，組織施工方案及其效率成為成本控制的關鍵。因此應在對施工組織方案進行優(yōu)化論證、部署前提下，對生產(chǎn)施工各環(huán)節(jié)進行成本控制，以實現(xiàn)節(jié)約費用的目標，這階段正是傳統(tǒng)成本管理通常所關注的。

項目的竣工驗收或產(chǎn)品的銷售、服務等后期階段的成本管理常常被忽略，而這階段的成本也是構(gòu)成總成本的重要部分，在進行成本預算及成本核算時，應對該階段發(fā)生的費用進行條目梳理分析，對其進行成本管控。

（二）全方位進行成本管理

在成本管理中通常對經(jīng)濟意義上的成本進行度量，而對非經(jīng)濟類型的成本并未進行分析。基于價值工程原理對成本的理解應該是類型廣泛的。不僅包括經(jīng)濟類型的，還包括政治、文化、生態(tài)、信息等各種形式的成本，而成本會計對上述各類成本并未涉及或?qū)ζ浜怂氵^于簡單。這就要求在成本會計活動中應該根據(jù)不同類型的費用重新劃分費用類別，增加成本項目。比如，增加生態(tài)成本項目、質(zhì)量成本項目等，從而對由于生產(chǎn)外部性造成環(huán)境問題的社會成本、對因質(zhì)量問題造成的附加成本進行核算等。尤其是在可持續(xù)發(fā)展理念下，將HSE（健康、安全、環(huán)境）、知識、信息等方面納入成本核算，是成本管理的必然趨勢。

（三）成本會計向管理會計的轉(zhuǎn)變

經(jīng)濟體制改革和企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需要，使會計管理的內(nèi)容、作用和功能都發(fā)生了相應的變化，成本管理從關注事中（生產(chǎn)、制造、施工）階段的成本控制，發(fā)展到事前（決策、設計）和事后（運維、服務）階段的成本管控。對成本會計進行的項目重劃與項目增加，要求會計管理要與技術(shù)管理相結(jié)合，成本管理貫穿設計制造以及運維全過程，涵蓋多種類型成本形式，使得成本會計的內(nèi)涵和外延發(fā)生相應的擴展，這就要求傳統(tǒng)意義上的成本會計向決策會計，進而向管理會計進行轉(zhuǎn)變。而與其相配套的是會計信息系統(tǒng)要進行相應的改進，提供全過程、全方位會計信息，以滿足會計人員對成本會計和管理會計信息的需求。

四、結(jié)束語

價值工程作為一種技術(shù)經(jīng)濟理論具有豐富的理論內(nèi)涵和實際應用的指導價值，用其指導會計管理活動，可以進一步提升會計管理水平，有助于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，它所帶來的啟示作用，為會計改革提供了理論依據(jù)和新的思路與途徑。