淺析個(gè)稅改革的經(jīng)濟(jì)影響
——以S 市X 區(qū)為例

李一希

（武漢大學(xué)政治與公共管理學(xué)院，湖北 武漢430072）

1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)正式公布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》以來(lái)的30年間，幾乎每一屆全國(guó)人大都對(duì)其作出了一定程度的修改。

舊個(gè)人所得稅法主要施行分類征收的辦法，個(gè)人所得稅下的11類收入來(lái)源按各自的比例計(jì)征應(yīng)納稅額，其中工資薪金所得采用最高稅率45%的7級(jí)累進(jìn)稅率征收。分類征收有稅制簡(jiǎn)單、征收方便的實(shí)用性優(yōu)點(diǎn)，但它無(wú)法體現(xiàn)納稅能力，收入來(lái)源較多的人所繳納的稅款反而可能低于所有收入都來(lái)自工資薪金的人，這表明分類征收個(gè)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)有限，甚至可能導(dǎo)致稅負(fù)不公。從相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)看，按照舊的個(gè)人所得稅法，個(gè)人所得稅收入主要來(lái)源于工資薪金所得，占比超過(guò)60%，因此相對(duì)而言勞動(dòng)收入稅負(fù)較重，這可能導(dǎo)致民眾幸福感的降低。此外，分類征收中工資薪金所得主要由支付單位代扣實(shí)現(xiàn)，造成需要自主申報(bào)的所得存在一定程度上的偷漏稅現(xiàn)象，加劇了社會(huì)的不公平。同時(shí)也導(dǎo)致納稅人本身對(duì)納稅情況缺乏整體清晰的認(rèn)知，影響納稅意識(shí)的培養(yǎng)。

因此可以說(shuō)，此次個(gè)稅改革是在新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷向縱深發(fā)展的大背景下，主動(dòng)與經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展、國(guó)家治理水平的提高相適應(yīng)的具體舉措。

一、個(gè)稅改革的主要內(nèi)容

2018年8月31日，第十三屆全國(guó)人大常務(wù)會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，習(xí)近平主席簽署第9號(hào)主席令予以公布，此次改革主要涉及以下兩個(gè)方面的調(diào)整。

（一）政策調(diào)整

一是調(diào)整基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整之前工資薪金個(gè)人所得稅每月基本扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，調(diào)整后提高到年扣除6萬(wàn)元，相當(dāng)于每月扣除5000元；二是將包括稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)等綜合所得一并納入綜合征稅范圍，按同樣的超額累進(jìn)稅率統(tǒng)一并入年度個(gè)人所得稅計(jì)算，而改革之前以上項(xiàng)目實(shí)施分類征稅，改革后的征收方式使我國(guó)的個(gè)人所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的課稅模式邁出了堅(jiān)實(shí)的一步；三是新增專項(xiàng)附加扣除，量能負(fù)擔(dān)原則充分體現(xiàn)。四是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大中低檔稅率的級(jí)距，優(yōu)化前原適用3%稅率的月應(yīng)納稅所得額區(qū)間為0-1500元，優(yōu)化后使用該檔稅率的年應(yīng)納稅所得額為0-36000元，相當(dāng)于月應(yīng)納稅所得額為0-3000元，比改革前級(jí)距擴(kuò)大了一倍，這可以有效降低中低收入階層的稅負(fù)。五是增加反避稅規(guī)定，針對(duì)多種不合理避稅行為賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其納稅相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整的自主權(quán)等。

（二）征管模式調(diào)整

一是申報(bào)征收方式將由“代扣代繳為主、自行申報(bào)為輔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白孕猩陥?bào)與扣繳申報(bào)相結(jié)合”；二是征管方式將主要由依托扣繳單位征管，轉(zhuǎn)向直接面對(duì)扣繳單位和大量自然人的納稅服務(wù)和管理；三是稅收征管的取向由“重事前”轉(zhuǎn)至“事前+事中+事后”的綜合性全面管理；四是由稅務(wù)部門一家管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿鐣?huì)參與度更高的現(xiàn)代化治理模式下的稅收“共建、共管、共治”。

二、個(gè)稅改革的影響

黨的十八屆三中全會(huì)提出“全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，并賦予財(cái)政以“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的特殊地位。這是中央對(duì)財(cái)稅改革的新定位，也是我們分析本輪個(gè)稅改革的總思路?？偟膩?lái)說(shuō)，就是要充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的應(yīng)然功能，與新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革協(xié)同推進(jìn)。

推動(dòng)征管現(xiàn)代化是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的主要矛盾所在，必須在把握深化改革主線的前提下，不斷豐富理論與實(shí)踐，實(shí)現(xiàn)治稅理念現(xiàn)代化、征管技術(shù)手段現(xiàn)代化、征管體制機(jī)制現(xiàn)代化、治理環(huán)境現(xiàn)代化和稅務(wù)人現(xiàn)代化。

（一）對(duì)財(cái)政的影響

個(gè)稅改革有利于完善財(cái)政收入功能。從整體來(lái)看，預(yù)期改革后個(gè)人所得稅的總收入規(guī)模將進(jìn)一步上升。

從地方總盤子來(lái)看，個(gè)稅收入規(guī)模變大，地方財(cái)政收入相對(duì)會(huì)保持不變、略有增加。以S市X區(qū)2017年數(shù)據(jù)為例，按新稅法計(jì)征，入庫(kù)個(gè)人所得稅將減少3.19億元，其中：入庫(kù)工資薪金個(gè)人所得稅將比原有政策降2.76億元，幅度達(dá)48.13%；入庫(kù)經(jīng)營(yíng)所得稅款比原有政策降低0.43億元，幅度達(dá)37.12%。新稅法中對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高、稅率級(jí)距的拉大、專項(xiàng)附加扣除的設(shè)定等因素，理論上會(huì)導(dǎo)致地方財(cái)政和一般公共預(yù)算收入存在減收現(xiàn)象，但由于個(gè)人所得稅收入規(guī)模的上升和個(gè)人所得稅征管體系的完善，尤其是股權(quán)出讓行為的監(jiān)管前置、個(gè)人所得稅后續(xù)管理力度的加大以及自然人信用評(píng)價(jià)體系的建立等因素，財(cái)政收入反而會(huì)在保持穩(wěn)定不變的基礎(chǔ)上略有增加，以S市X區(qū)為例，個(gè)人所得稅較之前的實(shí)際征收額仍可有4%左右的增幅。

（二）對(duì)居民的影響

個(gè)稅改革能有效發(fā)揮完善收入分配功能。隨著稅費(fèi)扣除制度和稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整的深入，我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能將不斷增強(qiáng)。

個(gè)稅改革有助于減輕居民稅負(fù)，其中中低收入工薪階層增收影響會(huì)高于高收入階層。最新免征額度為5000元，并對(duì)稅率級(jí)距進(jìn)行了進(jìn)一步的優(yōu)化調(diào)整，3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距擴(kuò)大，25%稅率的級(jí)距縮小，而30%、35%、45%三檔稅率級(jí)距不變，這意味著減輕了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，尤其對(duì)年收入30萬(wàn)元以下的中低收入人群來(lái)說(shuō)，增加扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)降低了稅率，減負(fù)程度更大。經(jīng)S市稅務(wù)局測(cè)算，對(duì)全市原按3%稅率繳納工資薪金個(gè)人所得稅的193.23萬(wàn)工薪階層來(lái)說(shuō)，其在改革后，將不必再繳納個(gè)人所得稅，這部分人群個(gè)人所得稅改革前人均月納稅23.05元，相當(dāng)于改革后人均每月增加收入23.05元；原來(lái)按10%稅率繳納工資薪金個(gè)人所得稅的工薪階層來(lái)說(shuō)，改革前需要人均月納稅153.45元，改革后僅需人均月納稅32.54元，人均月稅負(fù)下降了78.79%。以S市X區(qū)為例，年收入30萬(wàn)元以下人群占比超過(guò)99%，故個(gè)稅改革對(duì)X區(qū)工資薪金收入的影響較其他高收入人群較多的地區(qū)更大，更有利于調(diào)動(dòng)全區(qū)中低收入者的勞動(dòng)積極性（詳見下表）。

?

中國(guó)家庭追蹤調(diào)查數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單核算顯示，增加專項(xiàng)附加扣除前個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)約為12.87%，增加專項(xiàng)附加扣除后個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)約為12.03%，子女教育與贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的增加從整體方面降低了個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)；專項(xiàng)附加費(fèi)用扣除的新增注意到了個(gè)稅在橫向上的公平，使收入相同而負(fù)擔(dān)不同的納稅人承擔(dān)差異性的個(gè)稅，尤其針對(duì)諸如全面二胎政策、人口老齡化嚴(yán)重、房?jī)r(jià)高漲等問題，引入個(gè)體負(fù)擔(dān)能力的差異性，更符合個(gè)稅基本原理，體現(xiàn)了個(gè)稅的量能負(fù)擔(dān)原則，調(diào)節(jié)收入分配方面將更有效果，個(gè)性化的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)讓個(gè)稅征收更貼近納稅人的實(shí)際生活狀況。但專項(xiàng)附加扣除還未將全部家庭因素等差異考慮在內(nèi)，如我國(guó)大病醫(yī)療費(fèi)用扣除僅允許扣除納稅申報(bào)人個(gè)人、配偶與未成年子女的支出的大病醫(yī)療費(fèi)用支出，專項(xiàng)附加扣除還難以全面考慮家庭因素，有待進(jìn)一步改革更新。但目前引入的教育、醫(yī)療、住房等方面的專項(xiàng)附加扣除,已經(jīng)影響居民邊際消費(fèi)傾向。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)城鎮(zhèn)居民的邊際消費(fèi)傾向約為0.71-0.75，其意義是城鎮(zhèn)居民收入每增加1元，將有至少0.71元用于消費(fèi)。個(gè)稅改革給納稅人帶來(lái)的稅收減免將拉動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)，并在一定程度上拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)。以S市193.23萬(wàn)工薪階層為例，改革后人均每月增加收入23.05元，總收入增加超過(guò)4400萬(wàn)元，至少拉動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)3000萬(wàn)元。

值得一提的是，新個(gè)稅背景下，中低收入者生活水平的提高具有更大的可能和希望。原個(gè)稅條例可以說(shuō)未曾將不同納稅人之間的差異進(jìn)行充分考慮，尤其是那些在贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)未成年子女、房貸方面有大額支出的納稅人與沒有這些支出的納稅人相比所承擔(dān)的稅負(fù)更重，生活壓力也就相應(yīng)更大。為提高中低收入納稅人群體尤其是在贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)未成年子女、房貸方面有大額支出的群體的生活水平，新個(gè)稅新增的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，在一定程度上相當(dāng)于間接對(duì)這一群體進(jìn)行了財(cái)政補(bǔ)貼，為納稅人可支配收入額度的增加提供了可能，進(jìn)而為改善生活水平與質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

（三）對(duì)企業(yè)的影響

從表面上來(lái)看，個(gè)稅改革對(duì)于企業(yè)看似并沒有非常大的影響，因?yàn)槲覈?guó)的個(gè)稅征收，企業(yè)更多地充當(dāng)著一個(gè)代繳代收的主體，個(gè)稅繳納金額的多少相對(duì)企業(yè)較為龐大的經(jīng)營(yíng)收支來(lái)說(shuō)也似乎沒有那么大的影響。但事實(shí)上，對(duì)于創(chuàng)辦個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的投資者來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅稅負(fù)將有近一成的下降。以S市實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者為例來(lái)來(lái)簡(jiǎn)單測(cè)算，本次改革因業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，2018年減稅0.17億元，因稅率級(jí)距的調(diào)整減稅0.4億元，兩因素合計(jì)減稅0.57億元。

三、結(jié)語(yǔ)

此次個(gè)稅改革，直接關(guān)系到每個(gè)納稅人的切身利益，改革后納稅人需要將納入綜合所得的全年度各項(xiàng)收入?yún)R總后向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自主申報(bào)，相比之前由支付單位作為代扣繳義務(wù)人申報(bào)納稅的方式，這項(xiàng)稅制讓納稅人更有參與感，納稅人更能直接參與稅收管理，從而能提高納稅人的納稅意識(shí)。納稅人意識(shí)不單單指對(duì)納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)，還包括權(quán)利意識(shí)，有助于提高納稅人參與財(cái)稅決策的積極性和主動(dòng)性。因此從這個(gè)角度來(lái)看，個(gè)稅改革既能有效提高納稅人的納稅意識(shí)，加強(qiáng)納稅人對(duì)政府的監(jiān)督作用，同時(shí)對(duì)促進(jìn)社會(huì)和諧、提高公民政治意識(shí)具有重要作用。

綜上，本輪個(gè)稅改革所帶來(lái)的影響既是經(jīng)濟(jì)上的，關(guān)系到每個(gè)納稅個(gè)體本身，對(duì)財(cái)政、居民、企業(yè)均產(chǎn)生了影響，同時(shí)對(duì)形成社會(huì)共同治理有重要作用，關(guān)系到國(guó)家治理現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。