國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計研究

摘要：隨著近些年我國經(jīng)濟的發(fā)展越來越走向開放與國際化水平，各類非國有企業(yè)的發(fā)展勢頭也越來越猛。再加上當前信息技術(shù)的不斷推動，對國有企業(yè)形成了強有力的沖擊。總體來說，國有企業(yè)正面臨越來越大的挑戰(zhàn)。如何進一步提高國有企業(yè)的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，制定審計風險控制措施，有效降低審計風險，已成為我國國有企業(yè)生存和發(fā)展的重要課題。在理論研究的基礎(chǔ)上，立足我國國有企業(yè)發(fā)展的實際，探索提高我國企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險控制的有效方法，為國有經(jīng)濟發(fā)展提供有效地指導和借鑒。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);發(fā)展;審計

中圖分類號：F279 ?文獻識別碼：A ?文章編號：2096-3157（2020）07-0186-02

一、引言

當前，對于我國的國有企業(yè)來說，經(jīng)濟責任審計已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要組成之一。經(jīng)濟責任審計的主要作用是輔助領(lǐng)導人員推進本行政區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)本部門或單位的長期健康發(fā)展，國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)委托審計組織以領(lǐng)導干部的遵紀守法和責任心為重點，在領(lǐng)導干部任期內(nèi)，以地方財政收支、地區(qū)經(jīng)濟活動的高效、真實、合乎法律要求為根本，實施對國有企業(yè)控股人員以及領(lǐng)導人員在工作期間經(jīng)濟責任的履行情況進行評價，包括上述人員在任職期間履行經(jīng)濟責任的合法性、真實性，同時建立問責監(jiān)督機制。在《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計規(guī)定》中對于領(lǐng)導干部在工作中進行了以下要求：領(lǐng)導人員工作期間負有依據(jù)法律要求和職責要求對其負責區(qū)域內(nèi)的和經(jīng)濟發(fā)展相聯(lián)系的財政收支認真履行的義務(wù)。從這項規(guī)定看出，企業(yè)經(jīng)濟責任指企業(yè)領(lǐng)導者需要完成和增加值，以確保企業(yè)是盈利的。

二、國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀分析

1.當前國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中存在的主要問題

（1）缺乏風險導向，審計目標不明確。在進行國有企業(yè)領(lǐng)導干部的經(jīng)濟審計活動時，其主要目的是審計其領(lǐng)導干部在任職期間的財務(wù)處理、經(jīng)營活動的結(jié)果的真實、合法性。當前ZK國有企業(yè)主要是財務(wù)賬款審計，尚沒有真正完善的風險審計機制，因而在進行經(jīng)濟審計時缺乏對公司經(jīng)營風險的揭示，表明審計工作的不完善。比如在內(nèi)部控制制度的檢查中只是對一些環(huán)節(jié)的實際運行情況進行了簡單的了解和抽查，沒有在風險導向機制下檢查具有重大風險的環(huán)節(jié)，這些情況加大了審計風險。

（2）風險意識不夠，審計觀念未轉(zhuǎn)變。風險導向?qū)徲嫷闹饕厣窃谡归_審計活動中，了解其外部環(huán)境，識別企業(yè)潛在的風險，有效識別企業(yè)財務(wù)報表中的可能影響因素。這些活動需要審計人員有足夠的風險意識，能夠從戰(zhàn)略角度看待企業(yè)發(fā)展中存在的問題。由于我國企業(yè)經(jīng)濟審計機制的發(fā)展較晚，風險意識有待提升，從整體而言，我國企業(yè)審計人員還不具有較強的風險意識，缺乏風險導向機制，不能夠從多方位進行審計程序的完善。

2.國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計問題的原因分析

（1）主觀原因分析。從主觀角度來看問題多來自于審計主體、被審計對象以及組織協(xié)調(diào)三個方面：第一，從審計主體角度來說，審計主體自身仍保有傳統(tǒng)審計理念和審計思維，未意識到風險管控的重要性，導致審計主體在實施經(jīng)濟審計時未曾對各項風險因素進行綜合分析。第二，審計工作者在工作中僅僅注重對被審計者經(jīng)濟責任本身進行審計，未意識到被審計者所開展的各種經(jīng)濟活動給企業(yè)造成的不同影響。第三，傳統(tǒng)審計方式是企業(yè)被審計對象離任以后再對被審計對象的經(jīng)濟責任進行審計和分析，這種方式往往難以達到審計的真正作用和意義，即使發(fā)現(xiàn)問題后也很難做出相應(yīng)的調(diào)整，僅能單純地追究經(jīng)濟責任造成極大的企業(yè)資源以及審計資源浪費現(xiàn)象。

（2）客觀原因分析。從客觀角度來說國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計問題的出現(xiàn)，和我國法律法規(guī)不健全、審計工作發(fā)展必然以及缺少信息數(shù)據(jù)庫等因素息息相關(guān)。從法律法規(guī)角度來說，相較于其他發(fā)達國家我國審計工作才剛剛開始，正在不斷的發(fā)展和完善過程中。在十八大中，黨和政府也對我國企業(yè)審計工作進行了深入研究，并且提出要使審計工作納入到企業(yè)管理中來。在十九大中明確表示我國審計工作內(nèi)容以及制度將不斷拓展和完善，未來會形成更加全面的審計工作體系。

三、完善國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的措施

1.加強審計資源統(tǒng)籌整合

（1）進一步加強企業(yè)審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)和充實企業(yè)審計專業(yè)性人才。加強經(jīng)濟責任審計問題探究，開展審計企業(yè)內(nèi)部培訓，利用網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)推廣企業(yè)經(jīng)濟責任審計案例教學，為不同崗位、不同層次以及不同領(lǐng)導需求的工作人員提供專業(yè)性較強的審計培訓，不斷提升審計工作人員的工作能力、專業(yè)素養(yǎng)、創(chuàng)新能力等;制定、試行并完善高層次、專業(yè)化人才的招錄或聘任制度充實以提升審計人員的專業(yè)勝任能力，通過招聘或者是借調(diào)等多種方式選擇眾多專業(yè)技能較強的審計工作者加入到經(jīng)濟責任審計專家?guī)熘?，為我國審計工作的順利開展提供更多保障。

（2）努力加強對于企業(yè)審計的信息化建設(shè)。當前在審計監(jiān)督全面覆蓋的大背景下，國有企業(yè)正面臨嚴重的審計資源不足問題。對此，除了要加強審計隊伍的建設(shè)之外，還應(yīng)該對審計部門進行積極探索，促進國有企業(yè)審計方法的改革，并努力在技術(shù)上彌補國有企業(yè)人力資源不足的問題，從而大大提升審計效率。

2.建立健全審計評價體系

（1）全力構(gòu)建審計評價指標體系。從總體上來說，我國的國有企業(yè)領(lǐng)導者經(jīng)濟責任的界定在很大程度上是需要公正的衡量尺度的，這個在審計工作中就顯得尤為重要了。根據(jù)《實施細則》規(guī)定，審計評價應(yīng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，在審計評價中需要涉及到經(jīng)濟指標、社會指標、環(huán)境指標以及可持續(xù)發(fā)展指標等多種指標內(nèi)容，并且應(yīng)當選擇適宜的審計方法來對領(lǐng)導工作進行綜合審計。而審計評價流程是審計工作得以順利實施的保障，不僅僅發(fā)揮各項指標的評價作用，同時也能夠獲得更為完善、客觀的評價結(jié)果。

（2）準確把握審計對象，體現(xiàn)“人格化”特征。在開展國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作之前，相關(guān)部門應(yīng)當加強對審計人員進行專業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)培訓，并在此基礎(chǔ)之上，選擇具有經(jīng)驗的審計人員，并結(jié)合以往審計項目開展情況和個人總結(jié)的企業(yè)審計經(jīng)驗，對經(jīng)濟責任審計的本質(zhì)特征進行解讀，引導審計人員正確把握經(jīng)濟責任審計“人格化”特征，在實務(wù)工作中能夠聚焦國有企業(yè)領(lǐng)導人員而非國有企業(yè)本身。

3.完善審計結(jié)果運用制度

在對部分離職領(lǐng)導者開展審計工作時，應(yīng)當前移審計工作時間，提高國有企業(yè)領(lǐng)導人員事中審計的比例。審計關(guān)口前移能夠提高審計的時效性和質(zhì)量，推動經(jīng)濟責任審計“事后型審計”向“預防性審計”轉(zhuǎn)變，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督的預警作用，在領(lǐng)導者工作過程中通過審計如果發(fā)現(xiàn)問題，審計結(jié)果能夠為國有資產(chǎn)監(jiān)督部門、組織人事部門作為相關(guān)領(lǐng)導人員任免獎懲依據(jù)，領(lǐng)導者也會因此提升對審計工作的重視力度，保障審計報告中指出的問題能夠及時的整改，提高審計結(jié)果的可利用性。

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作者簡介：

孫婷婷，供職于棗莊礦業(yè)集團有限責任公司，會計師。