我國(guó)重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

賴(lài)永馨

【摘要】自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)一直高速發(fā)展，也因此成為了世界的焦點(diǎn)。但是由于環(huán)境污染報(bào)道的增多，自然環(huán)境的惡化受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。究其原因，我國(guó)重污染行業(yè)對(duì)自然環(huán)境的破壞是巨大的，是不能被忽視的。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)地快速增長(zhǎng)，我國(guó)開(kāi)始提倡可持續(xù)發(fā)展，金山銀山就是綠水青山，而企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，應(yīng)該擔(dān)負(fù)起發(fā)展與環(huán)保并存的責(zé)任。本文主要探究我國(guó)重污染行業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的一些問(wèn)題，具體選取了龍頭紙業(yè)M公司數(shù)據(jù)，并以此提出合適的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】重污染行業(yè)? ?環(huán)境會(huì)計(jì)? 信息披露

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的背景及意義

實(shí)施可持續(xù)發(fā)展，逐漸成為全球最重要的問(wèn)題之一，追求人類(lèi)生存發(fā)展與環(huán)境和諧已迫在眉睫。環(huán)境會(huì)計(jì)在這一大背景下應(yīng)運(yùn)而生，作為一門(mén)新興學(xué)科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的分支。至今我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究尚處在起步探索階段，還沒(méi)有形成完整的理論系統(tǒng)和進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)證研究。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以一定程度上反映企業(yè)責(zé)任的履行情況，所以企業(yè)披露力度是是十分重要的。而目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度采取強(qiáng)制性和自愿性相結(jié)合的方式。原環(huán)保部 2010 年發(fā)布的《上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指南（征求意見(jiàn)稿）》將火電、鋼鐵、造紙等 16 個(gè)行業(yè)列為重污染行業(yè)，并強(qiáng)制要求所屬行業(yè)上市公司披露年度環(huán)境報(bào)告。越來(lái)越多的法律法規(guī)約束企業(yè)，使得利益相關(guān)者也開(kāi)始重視企業(yè)在環(huán)保方面做出的努力，并且投資者也可以利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策。

二、M公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

我們都知道，造紙業(yè)屬于重污染行業(yè)，而M公司是我國(guó)造紙行業(yè)的龍頭企業(yè)，且M公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間早于大部分其他重污染企業(yè)，因此以M公司為例，具有一定的研究和借鑒意義。

查看了M公司2017-2019年的年度報(bào)告，年報(bào)目錄中沒(méi)有單獨(dú)章節(jié)列示環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而是散落在年報(bào)的個(gè)地方。例如董事長(zhǎng)報(bào)告中的未來(lái)發(fā)展部分涉及到的造紙?jiān)辖Y(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化。近幾年環(huán)保政策密集出臺(tái)，落后產(chǎn)能淘汰力度加大，行業(yè)集中度顯著提升。自2010 年以來(lái)我國(guó)造紙行業(yè)集中度不斷提升 。M公司堅(jiān)持綠色、低碳、循環(huán)、可持續(xù)發(fā)展的總基調(diào)，以《中國(guó)制造2025規(guī)劃》為指導(dǎo)，以科學(xué)發(fā)展為主題，以提質(zhì)增效為中心，進(jìn)一步轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)，全面提升質(zhì)量效益、管理水平、科技含量、幸福指數(shù)和品牌形象，推進(jìn)公司做強(qiáng)做優(yōu)做大，努力使公司成為具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)集團(tuán)。

M公司也在年報(bào)中較為詳細(xì)披露其子公司環(huán)保處罰事項(xiàng)及整改情況。政府補(bǔ)助的項(xiàng)目中，涉及了環(huán)保項(xiàng)目的，M公司也做了披露，如下：

除了年報(bào)中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，M公司在其官網(wǎng)的社會(huì)責(zé)任板塊下的綠色環(huán)境中也涉及到了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，“綠色環(huán)境”分為四個(gè)方面，分別是：清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排、林紙纖紗一體化和自測(cè)公示。披露內(nèi)容如下：

在廢水治理方面，建設(shè)了國(guó)際一流的廢水處理系統(tǒng)，擁有各種污水處理設(shè)施十余套，采用目前國(guó)內(nèi)外最先進(jìn)的處理工藝，實(shí)現(xiàn)了廠(chǎng)區(qū)廢水治理設(shè)施全面整合升級(jí)，各項(xiàng)排放指標(biāo)優(yōu)于相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)。在廢棄物治理方面，摒棄傳統(tǒng)的混合填埋處理方式，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新和資源綜合利用，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，實(shí)現(xiàn)固體廢棄物資源化、無(wú)害化利用。在廢氣治理方面，引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的脫硫脫硝除塵、厭氧氣味處理、封閉煤倉(cāng)等環(huán)保裝備和工藝技術(shù)，對(duì)廢氣進(jìn)行科學(xué)治理，確保了廢氣排放全部達(dá)到國(guó)家環(huán)保相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求。并且每個(gè)月會(huì)對(duì)廢水廢氣自測(cè)公示，公示內(nèi)容包括對(duì)鍋爐、污水處理廠(chǎng)、電廠(chǎng)的檢測(cè)。

三、M公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題

（一）披露的內(nèi)容不全面

在年報(bào)和官網(wǎng)中主要披露了資源消耗、環(huán)保政策、污染物處置等環(huán)境績(jī)效方面的信息，環(huán)境財(cái)務(wù)信息幾乎沒(méi)有。雖然年報(bào)中的相關(guān)環(huán)境財(cái)務(wù)信息通過(guò)政府補(bǔ)助項(xiàng)目進(jìn)行了定量披露，但是由于環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露比例較低，所以披露內(nèi)容方面的貨幣性不夠充足。

（二）披露模式單一

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式方面，M公司并沒(méi)有采取獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式，在年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告中對(duì)相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息都進(jìn)行了一定的披露，但在后兩者中主要采取了文字?jǐn)⑹龅姆绞?，?duì)公司的環(huán)保觀(guān)念、環(huán)境戰(zhàn)略、所采取的環(huán)保措施進(jìn)行了簡(jiǎn)單的陳述，年報(bào)中也只是在附注中進(jìn)行了信息的補(bǔ)充，也沒(méi)有對(duì)三大報(bào)表進(jìn)行環(huán)境相關(guān)項(xiàng)目的補(bǔ)充。

（三）環(huán)境信息披露成本過(guò)高

我國(guó)企業(yè)在研究建立社會(huì)環(huán)境報(bào)告機(jī)制方面相對(duì)滯后。雖然M公司是我國(guó)造紙行業(yè)的龍頭企業(yè)，M公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間早于大部分其他重污染企業(yè)，但是M公司在披露方面也存在很多缺陷。大多數(shù)重污染行業(yè)的上市公司因?yàn)橄朐诮?jīng)濟(jì)上得到更多的利益，所以進(jìn)行環(huán)境管理體系認(rèn)證，而不是真正地出于社會(huì)環(huán)境責(zé)任。而且環(huán)境會(huì)計(jì)所要核算的模塊比傳統(tǒng)核算要復(fù)雜很多，在核算內(nèi)容方面的難度也大很多，核算過(guò)程中需要考慮的因素非常的多，且較為抽象，例如保護(hù)大自然的義務(wù)、對(duì)社會(huì)公眾的貢獻(xiàn)及責(zé)任等等。核算后的結(jié)果也需要第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行查證審計(jì)，過(guò)程繁瑣，工程量巨大讓很多上市公司望而卻步，因此轉(zhuǎn)向補(bǔ)充報(bào)告進(jìn)行披露，甚至不披露。

（四）利益關(guān)系者對(duì)環(huán)境信息需求不足

環(huán)境會(huì)計(jì)是近幾十年才開(kāi)始興起，近幾年才受到社會(huì)的關(guān)注，而利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)還比較陌生，我們都知道利益相關(guān)者大多數(shù)時(shí)侯都根據(jù)企業(yè)自身披露的信息分析判斷來(lái)進(jìn)行投資。同樣，上市公司也會(huì)根據(jù)利益相關(guān)者的需求進(jìn)行信息披露，那么由于所有者和股東、地方及國(guó)家政府、媒體公眾利益群體等利益關(guān)系者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的陌生，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求不大，那么企業(yè)便在信息披露時(shí)更少地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，畢竟“費(fèi)力不討好”，企業(yè)作為環(huán)境信息的提供者就不能從信息的供給中得到相關(guān)的利益回報(bào)，那么會(huì)計(jì)主體就會(huì)缺乏披露的動(dòng)力。因此能夠做到主動(dòng)披露環(huán)境信息的企業(yè)就會(huì)越來(lái)越少，高質(zhì)量的環(huán)境信息披露就更加難能可貴。

四、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露改進(jìn)建議

（一）健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

截止現(xiàn)在，我國(guó)已經(jīng)頒布了《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)法》、等法律法規(guī)。即使我國(guó)已出臺(tái)的法律法規(guī)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出了一些約束，但是從總體上可以看出，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的詳略程度由企業(yè)決定。

因此，規(guī)范企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露形式、格式很重要，這樣使得企業(yè)高度注意內(nèi)部所發(fā)生的環(huán)保投資和環(huán)保收益的情況，有利于為企業(yè)樹(shù)立起減少環(huán)境污染和重視環(huán)境保護(hù)的意識(shí)。重污染行業(yè)上市公司在我國(guó)企業(yè)中具有重要地位，特別是重污染行業(yè)上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面有必要性和代表性，它在一定程度上可以推動(dòng)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程。

我國(guó)可以借鑒其他西方國(guó)家。例如，美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平較高的一個(gè)主要原因就是有較完善的強(qiáng)制性披露規(guī)定。并且每個(gè)行業(yè)披露的側(cè)重點(diǎn)可能有所不同，在境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，明確不同行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。并且隨著環(huán)境會(huì)計(jì)研究的不斷發(fā)展，不斷更新完善。

（二）提高企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)

環(huán)保問(wèn)題是關(guān)系到全社會(huì)乃至全人類(lèi)生存的大事，只有全社會(huì)環(huán)保意識(shí)的提高，才能從根本上解決環(huán)境問(wèn)題。提高企業(yè)主觀(guān)能動(dòng)性很重要。如果環(huán)境危機(jī)和環(huán)保理念能夠深入人心，投資者、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)職工、社會(huì)公眾等都來(lái)關(guān)注環(huán)保，使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露成為社會(huì)共同的需求，這樣不僅能夠有效的減少環(huán)境會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過(guò)程中所遇到的阻力，更有助于提高企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題上的參與性和主動(dòng)性。重污染行業(yè)上市公司可以通過(guò)對(duì)管理層參與支持環(huán)保的行為予以正面的肯定和激勵(lì)，將環(huán)境保護(hù)的重要性與管理人員切身利益關(guān)聯(lián)起來(lái)，讓環(huán)保理念在無(wú)形中不斷滲透到管理層中，同時(shí)將環(huán)保理念加入到企業(yè)文化中。環(huán)保理念的提升有助于管理層對(duì)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況形成內(nèi)部監(jiān)督，通過(guò)公關(guān)輿論形成的壓力，提高對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求。

（三）提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

目前，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員和人才儲(chǔ)備不足是不爭(zhēng)的事實(shí)，因此缺少相應(yīng)合格的環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員是我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平和質(zhì)量不高的因素之一，而像重污染行業(yè)上市公司這樣的大型國(guó)有企業(yè)也不可避免有這樣的問(wèn)題。要完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須具備相關(guān)的環(huán)保知識(shí)，可以從以下幾方面提高從業(yè)人員的素質(zhì)：第一，通過(guò)學(xué)習(xí)先進(jìn)企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其是國(guó)外的一些先進(jìn)企業(yè)，直接從行業(yè)內(nèi)培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員，這種學(xué)習(xí)方法最快也最具效果。第二，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的環(huán)保知識(shí)教育和環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)。例如在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)考試中，將環(huán)境會(huì)計(jì)理論編入考試內(nèi)容督促?gòu)臉I(yè)人員學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí);對(duì)在職人員進(jìn)行環(huán)保內(nèi)容的后續(xù)教育，促使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員認(rèn)識(shí)到節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，并對(duì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不斷更新，促進(jìn)企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。第三，理論研究方面，鼓勵(lì)學(xué)者豐富環(huán)境會(huì)計(jì)理論，并綜合現(xiàn)狀將其應(yīng)用于企業(yè)實(shí)踐中去，讓理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合。為我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才，

（四）積極宣傳環(huán)保強(qiáng)化企業(yè)和社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)

社會(huì)資源與保護(hù)是關(guān)乎到全人類(lèi)社會(huì)生存的大事。僅僅只是依靠政府部門(mén)強(qiáng)制性要求保護(hù)環(huán)境，其力量是微不足道的，只有提高全民族社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，才能從根本上解決環(huán)境破壞問(wèn)題。如果環(huán)境造成的地球危機(jī)和環(huán)境保護(hù)對(duì)人類(lèi)有著重要意義的意識(shí)能夠深深烙印在人們的心里，那么不僅是投資企業(yè)者、企業(yè)員工、社會(huì)公眾、金融機(jī)構(gòu)者等全體人員都密切地關(guān)注環(huán)保事業(yè)，企業(yè)也會(huì)做到堅(jiān)決不走先污染后治理的道路，積極對(duì)外公示環(huán)境信息，主動(dòng)接受人民群眾的監(jiān)督，使環(huán)境會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐工作融為一體。而且國(guó)家部門(mén)頒布的環(huán)境信息法律法規(guī)、體系機(jī)制也難以健全，就會(huì)造成環(huán)境會(huì)計(jì)方發(fā)展與創(chuàng)新停滯不前。只有當(dāng)信息使用者迫切需求環(huán)境信息時(shí)，才能輕而易舉地解決因?yàn)榄h(huán)境信息需求不足的問(wèn)題。信息需求量的多少取決于利益關(guān)系者對(duì)環(huán)境信息需求是否得到了充分補(bǔ)充。

五、結(jié)論

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題需要從企業(yè)的內(nèi)部和外部入手。首先，信息披露營(yíng)造良好的環(huán)境，出臺(tái)適合不同行業(yè)的環(huán)境法律，制定完善良好的披露機(jī)制，建立強(qiáng)有力的監(jiān)管制度，積極宣傳提高社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)。其次，提高企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主觀(guān)能動(dòng)性，提高其環(huán)境保護(hù)意識(shí)，增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任。希望通過(guò)以上的做法，能循序漸進(jìn)地探究出適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，從根本上來(lái)解決問(wèn)題。

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