企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

于娜

摘 要：全面預(yù)算管理作為一種全新的管理方法，越來越受到人們的重視。在我國，全面預(yù)算管理雖然已經(jīng)在很多企業(yè)中推廣應(yīng)用，但基于多種主、客觀因素的影響，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理實施效果不盡如人意，未能發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用。本文闡述了全面預(yù)算管理的含義和重要職能，并就企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的困境和應(yīng)對策略進行了探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算? 職能? 困境和對策

中圖分類號：F275.2?文獻標識碼：A?文章編號：2096-0298（2020）03（b）--02

1 全面預(yù)算管理概述

1.1 全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代社會中企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標，通過上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的方式，將企業(yè)的各個指標進行層層分解，通過預(yù)算編制、溝通、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制以及預(yù)算協(xié)調(diào)與考核等一系列方法進行的一整套完整的指標管理控制體系。

1.2 現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的主要功能和作用

1.2.1 對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有規(guī)劃和計劃的職能

全面預(yù)算管理作為一種最新、最實用的企業(yè)管理方式，它可以將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和目標層層分解到各個單位和部門，通過制訂月度、季度的產(chǎn)量、銷量、成本、費用等一系列分配計劃來完成企業(yè)最終的經(jīng)營目標，使企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃得以持續(xù)有效地進行。

1.2.2 對企業(yè)各單位、各部門之間有溝通和協(xié)調(diào)職能

企業(yè)在預(yù)算管理的全過程中，都需要由企業(yè)各個單位和部門通力合作，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，需要由全員參與預(yù)算的編制，通過各部門對各預(yù)算指標的溝通，達成一致意見，按照企業(yè)的需求計劃逐層編制、匯總形成符合企業(yè)實際的預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，需要由部門積極溝通，對存在的問題進行協(xié)調(diào)解決，以確保經(jīng)營任務(wù)的完成。在考核與評價環(huán)節(jié)，同樣需要通過各部門的有效溝通來評價企業(yè)的業(yè)績，以公平公正公開的原則進行業(yè)績指標的考核，以起到預(yù)算激勵作用，進而提高企業(yè)的管理水平。

1.2.3 對企業(yè)的經(jīng)營完成情況有控制和監(jiān)督職能

預(yù)算管理的控制與監(jiān)督職能在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用，預(yù)算控制貫穿了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，通過預(yù)算指標檢查企業(yè)預(yù)算的實際執(zhí)行情況，通過實際數(shù)和預(yù)算數(shù)，本期數(shù)和上期數(shù)的對比分析，同時通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、預(yù)算執(zhí)行等情況的事前、事中、事后全過程的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的薄弱環(huán)節(jié)和不足，及時糾正錯誤，避免重大問題的產(chǎn)生，保證全面預(yù)算的有效推進。

1.2.4 對企業(yè)的經(jīng)營成果有考核和評價職能

全面預(yù)算的考核是在一定時間內(nèi)對企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行和完成情況進行的一種動態(tài)的考核，不僅要對企業(yè)目標完成情況進行考核，還要對企業(yè)全面預(yù)算管理的參與部門和人員進行考核，并通過相應(yīng)的績效激勵機制對參與考核的主體進行相應(yīng)的獎懲，以促進企業(yè)管理水平的提高、問題和風險的規(guī)避，并形成企業(yè)的考核評價報告，發(fā)現(xiàn)自身的不足，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，最終實現(xiàn)企業(yè)的長期化良性發(fā)展。

2 現(xiàn)代企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中所面臨的困境

2.1 預(yù)算目標不明確

近年來，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化速度不斷地加快，也加快了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的變化速度，然而很多的企業(yè)由于戰(zhàn)略目標定位不準，經(jīng)營導(dǎo)向不明確，眼光不夠長遠，致使企業(yè)只能看到眼前的經(jīng)營活動和發(fā)展情況，而無法看清企業(yè)長期的經(jīng)營發(fā)展動態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理目標的短期化、片面化，使得企業(yè)短期的預(yù)算目標與企業(yè)未來的長遠發(fā)展不相匹配，使企業(yè)陷入管理混亂和危險的境地，難以取得預(yù)期的效果。

2.2 企業(yè)預(yù)算人員編制水平堪憂

全面預(yù)算的編制是一個全員參與的工作，要求編制者應(yīng)當具備一定的編制水平，并且對企業(yè)的戰(zhàn)略目標和管理理念有充分的理解，但現(xiàn)今的很多企業(yè)的預(yù)算編制人員，尤其是一線部門的預(yù)算編制人員文化水平不高，能力不足，同時又缺乏預(yù)算相關(guān)知識的培訓(xùn)和學習，對企業(yè)的戰(zhàn)略目標和管理理念不能充分理解，導(dǎo)致預(yù)算編制的準確性、完整性、明細性較差，使預(yù)算脫離企業(yè)實際，偏差較大。

2.3 信息化水平落后，導(dǎo)致預(yù)算使用效率低下

在信息化高速發(fā)展的今天，信息化已融入生活中的方方面面，已成為生活工作中不可或缺的一部分，然而現(xiàn)今的很多企業(yè)信息化水平仍然較低，編制全面預(yù)算仍然采用EXCEL等辦公軟件進行，不僅編制速度慢，出錯率也很高，同時也不方便數(shù)據(jù)的查詢、預(yù)算數(shù)和實際數(shù)的對比分析，致使全面預(yù)算可用度不高。

2.4 各層級信息不對稱，導(dǎo)致預(yù)算松弛或預(yù)算操縱

第一，在很多企業(yè)認為預(yù)算是財務(wù)部門的事情，對于自己部門的預(yù)算僅是為了完成任務(wù)而去編制，各層級、各部門之間缺乏必要的溝通，不結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標、預(yù)算目標和企業(yè)實際的經(jīng)營情況，在編制預(yù)算時通過刻意增大成本費用、降低收入、產(chǎn)品產(chǎn)量等方式來逃避預(yù)算超支或生產(chǎn)指標、銷售任務(wù)完不成等的責任，導(dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)。第二，對于企業(yè)管理者而言，為使企業(yè)價值最大化，增加產(chǎn)品產(chǎn)出量和銷售量，同時減少成本費用的發(fā)生，雖然能從企業(yè)全局出發(fā)，實現(xiàn)資源的合理配置，但主觀性太強，容易導(dǎo)致其他層級的員工缺乏執(zhí)行的積極性、主動性，從而導(dǎo)致預(yù)算的松弛或操縱現(xiàn)象的發(fā)生。

2.5 對預(yù)算執(zhí)行與管控重視度不夠，導(dǎo)致預(yù)算偏差

預(yù)算編制完成后，預(yù)算的執(zhí)行與管控應(yīng)貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，而很多的企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，對于預(yù)算的執(zhí)行力度不夠，管控不到位，對于各個時間節(jié)點上該發(fā)生的成本、費用不發(fā)生或超預(yù)算發(fā)生，該取得的收入未取得等原因，不進行整理、分析，不認真進行總結(jié)，在問題發(fā)生時一味地采用追加預(yù)算、調(diào)整預(yù)算等方式進行，致使全面預(yù)算發(fā)揮不了實際的作用。

2.6 考核不公，獎懲不明

全面預(yù)算考核在企業(yè)的預(yù)算管理中起著重要的作用，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的不足和面臨的風險，還可以起到約束和激勵作用。但現(xiàn)在很多企業(yè)只重視預(yù)算的編制，而輕視預(yù)算的執(zhí)行、考核與評價，對于預(yù)算編制、執(zhí)行好的部門和差的部門進行同等對待，獎勵與懲罰方面沒有明顯區(qū)別，不僅不能調(diào)動員工的積極性，還會導(dǎo)致執(zhí)行好的員工產(chǎn)生不滿情緒，挫傷工作積極性，而差的部門得過且過、麻木不仁，久而久之，會引起相互之間的不信任和猜忌，不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

3 針對上述困境應(yīng)采取的對策

3.1 明確預(yù)算管理目標

全面預(yù)算管理的目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的外在表現(xiàn)，是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標的具體行動方案，企業(yè)應(yīng)當站在長遠發(fā)展的角度編制企業(yè)的全面預(yù)算。預(yù)算的目標應(yīng)當具有先進性或挑戰(zhàn)性，但也不能定得太高，脫離企業(yè)的實際情況，并且應(yīng)當與國內(nèi)外經(jīng)濟變化、行業(yè)市場環(huán)境變化相適應(yīng)，與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標相一致，并貫穿于預(yù)算管理的始終。

3.2 提高預(yù)算人員專業(yè)素質(zhì)

第一，很多企業(yè)參與編制預(yù)算的人員都是從各個部門抽調(diào)的，相關(guān)專業(yè)知識相對缺乏，對預(yù)算的認識不夠，針對此問題企業(yè)應(yīng)加強各層級預(yù)算編制人員的專業(yè)水平，定期組織相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，針對預(yù)算編制和執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，及時召開預(yù)算分析討論會，討論問題產(chǎn)生的原因，總結(jié)存在的不足以及解決問題的辦法。第二，提高預(yù)算編制人員的思想認識，把預(yù)算工作當作重要工作來抓，避免預(yù)算編制的隨意性。

3.3 加強信息化建設(shè)

第一，企業(yè)應(yīng)當加強信息化建設(shè)，定制符合公司經(jīng)營管理要求的預(yù)算管理系統(tǒng)，并與公司財務(wù)核算系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及企業(yè)的ERP系統(tǒng)相對接，實現(xiàn)部門間預(yù)算管理信息的共享，避免預(yù)算成為信息孤島，方便數(shù)據(jù)的查詢對比，可以提高工作效率，減少出錯概率，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，找出偏差，真正發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營管理的指導(dǎo)作用。第二，應(yīng)當搜集與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟政策、行業(yè)指標等資料信息，有助于企業(yè)預(yù)算更貼近實際。

3.4 有效溝通，避免預(yù)算松弛或預(yù)算操縱

預(yù)算松弛現(xiàn)象是每個企業(yè)普遍存在的問題，要想避免預(yù)算松弛或預(yù)算操縱現(xiàn)象的發(fā)生，第一，各部門在預(yù)算編制時應(yīng)當嚴格按照下達的預(yù)算編制指導(dǎo)意見，依照預(yù)算管理的具體要求、預(yù)算表格的填制說明和要點，結(jié)合企業(yè)內(nèi)、外經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況的變化，在準確把握企業(yè)發(fā)展方向的基礎(chǔ)上編制全面預(yù)算。第二，各層級之間應(yīng)當建立良好的溝通渠道，各部門預(yù)算編制完成后，應(yīng)該逐級進行審核、上報，對于預(yù)算的編制要有合理、充分的理由，做到上下同心、信息對稱，避免因管理層審核過嚴或是過松而引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱現(xiàn)象。第三，應(yīng)該采用上下結(jié)合式的預(yù)算編制方式，保證最高層管理者、部門管理人員以及預(yù)算編制人員、預(yù)算執(zhí)行人員都能參與進來，做到預(yù)算編制松弛有度。

3.5 加強預(yù)算執(zhí)行與管控力度

第一，企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中，應(yīng)該按照各項預(yù)算指標嚴格執(zhí)行預(yù)算，將預(yù)算的各項指標進行分解，從橫向上落實到各個單位和部門，從縱向上落實到各個崗位和個人，真正做到預(yù)算全員參與。第二，以年為周期編制三年滾動預(yù)算，以實現(xiàn)企業(yè)的長期化預(yù)算管理。以年為周期編制年度預(yù)算，將年度預(yù)算細分到月度、季度，通過分期的精細化管理，保證企業(yè)年度預(yù)算目標的實現(xiàn)。第三，完善預(yù)算分析體系，制定相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行分析制度，加強預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)督控制，進行預(yù)算指標和實際完成指標的對比分析，編制預(yù)算分析報告。第四，定期召開預(yù)算分析會，公布預(yù)算執(zhí)行情況以及預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題和存在的風險，找出產(chǎn)生問題和風險的原因，并據(jù)此提出改進意見和措施，以發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行中的管理控制作用。第五，企業(yè)應(yīng)當對非常規(guī)或金額重大的預(yù)算內(nèi)事項、超預(yù)算或預(yù)算外事項進行嚴格的審批，以避免風險的發(fā)生。

3.6 加強預(yù)算考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明

第一，制定嚴格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對預(yù)算執(zhí)行部門和個人進行嚴格的考核，將預(yù)算目標執(zhí)行情況納入部門和個人考核和獎懲的范圍，與個人的工資和績效掛鉤，充分調(diào)動員工的積極性，切實保證績效考核的有效執(zhí)行。第二，建立預(yù)算執(zhí)行考核評價制度，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)當依據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況進行評價，撰寫考核報告，評價預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作的質(zhì)量、企業(yè)價值的實現(xiàn)情況，并根據(jù)考核的情況去確定今后努力的方向，切實提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

4 結(jié)語

綜上所述，為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標，應(yīng)當加強對全面預(yù)算的執(zhí)行力度和管控力度，通過企業(yè)全體員工的共同努力，不斷提升企業(yè)的市場競爭力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，使企業(yè)能夠長遠的發(fā)展。

參考文獻

[1]何紅梅.企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].河北企業(yè)，2018（12）.

[2]袁靜.企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)問題探析[J].金融經(jīng)濟，2018（20）.

[3]賈靜春.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策探討[J].中國商論，2019（02）.