謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用

賈曉柯

謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)原則中的一項(xiàng)重要原則，合理的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提高企的競(jìng)爭(zhēng)力，也可以防止企業(yè)虛增資產(chǎn)、減少債務(wù)、虛增利潤(rùn)，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。文章對(duì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的運(yùn)用進(jìn)行了探討并加以分析，找出會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性在資產(chǎn)減值中的運(yùn)用存在的問(wèn)題，并且提出合理化建議。

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸走向全球化，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)愈加復(fù)雜多變，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始朝著不確定性方向的發(fā)展。基于此，為了減少會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中隨意性的計(jì)量，降低財(cái)務(wù)核算的風(fēng)險(xiǎn)，增加謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)成為企業(yè)降低外部風(fēng)險(xiǎn)，控制企業(yè)內(nèi)部管理的必經(jīng)道路之一。謹(jǐn)慎性原則不僅僅可以促使企業(yè)充分評(píng)估外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并以此推斷出風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的損失以及降低風(fēng)險(xiǎn)成本，還需要企業(yè)的收入和凈利潤(rùn)等充分反映出真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，以便決策者可以因此做出最適合企業(yè)發(fā)展的決策。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在著局限性

（一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用存在個(gè)人主觀性，

自身的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能來(lái)確定先把關(guān)數(shù)據(jù)核算方法，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)差別較大，而且，核算后數(shù)據(jù)的差別可能還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的驗(yàn)證性較差，甚至不可以驗(yàn)證。例如，在很多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不可表述“很有可能”“可能發(fā)生”或者“具有合理性”等，但是這些名詞的確沒(méi)有解釋;而謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不能過(guò)度的謹(jǐn)慎，促使會(huì)計(jì)真實(shí)性和可靠性存疑;也不能謹(jǐn)慎性不足，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)較大。除此之外，會(huì)計(jì)核算往往要求會(huì)計(jì)口徑一致，不得隨意進(jìn)行口徑的更改，從而使得會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有可比性。但是由于謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況的變化，對(duì)核算口徑和方法進(jìn)行改變，這種情形下必然會(huì)使得謹(jǐn)慎性原則與其發(fā)生沖突。

（二）謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)稅法中存在著沖突

新常態(tài)下，我國(guó)的財(cái)力情況和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定了謹(jǐn)慎性原則無(wú)法進(jìn)行普遍運(yùn)用，因此，在會(huì)計(jì)接軌的同時(shí)，還要考慮實(shí)際情況。企業(yè)所得稅存在的目的是確保國(guó)家具有穩(wěn)定性稅收和穩(wěn)定性財(cái)政收入現(xiàn)金流，因此在進(jìn)行所得稅進(jìn)行核算時(shí)，在金額上，要求多記收入，少計(jì)支出，從而使得利潤(rùn)增加;在時(shí)間上，還要求提前核算收入，而支出情況應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行列支，除此之外，在有利于國(guó)家財(cái)政收入情況下，對(duì)于不確定的收入應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并列支，但是謹(jǐn)慎性原則要求對(duì)于不能確定的收入不能予以卻，而可能發(fā)生的收入費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)核算，綜上所訴，所得稅政策和謹(jǐn)慎性原則在時(shí)間上、性質(zhì)和金額都不協(xié)調(diào)。除此之外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定在所得稅前列支也存在者較大的差異，計(jì)入壞賬準(zhǔn)備列支超過(guò)原金額的3‰以及其他的七項(xiàng)計(jì)提的準(zhǔn)備金都應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅核算金額，促使企業(yè)補(bǔ)繳該部分的企業(yè)所得稅，但是謹(jǐn)慎性原則必然會(huì)因此受到較大影響和限制。

三、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的重要性及其具體表現(xiàn)

（一）謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的重要性

“寧可多計(jì)損失，也不可預(yù)計(jì)收益”，這就是會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該遵循會(huì)計(jì)原則的謹(jǐn)慎性原則，不設(shè)置秘密準(zhǔn)備，不設(shè)置“第二本賬”。 例如，超額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失，會(huì)使當(dāng)期費(fèi)用增加，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，達(dá)到少交所得稅的目的;過(guò)少的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)總額，可以很好的粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，滿足借款或企業(yè)上市的特定條件來(lái)達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。由此可見(jiàn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)的利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，影響企業(yè)經(jīng)理人的決策。所以，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)該合理的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中處在一個(gè)核心位置，可以起到預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和消除風(fēng)險(xiǎn)的作用，也可以影響企業(yè)的興衰。所以，企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須遵循謹(jǐn)慎性原則，使會(huì)計(jì)信息更加具有客觀性，使財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者及企業(yè)的利益

（二）謹(jǐn)慎性原則在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的折舊方法，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)期消耗方式，選擇合適的折舊方法計(jì)提折舊。例如，主機(jī)、硬盤、打印機(jī)等消耗性快、淘汰快的資產(chǎn)可以選擇加速折舊法;房屋、廠房、機(jī)器設(shè)備等使用時(shí)間長(zhǎng)、磨損較慢的資產(chǎn)可以選擇直線法。站在謹(jǐn)慎性原則的角度看，企業(yè)應(yīng)該盡可能的縮短固定資產(chǎn)的使用壽命，減少固定資產(chǎn)不符合市場(chǎng)要求提前淘汰帶來(lái)的損失。同時(shí)，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行評(píng)估，準(zhǔn)確的估計(jì)其減值準(zhǔn)備。

（三）謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備中的運(yùn)用

應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。由于市場(chǎng)的不穩(wěn)定性，每個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都會(huì)受金融環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、政策環(huán)境等影響，有可能會(huì)出現(xiàn)資金短缺進(jìn)而無(wú)法償還貨款的情況，所以，從謹(jǐn)慎性原則的角度出發(fā)，企業(yè)在賒銷或者預(yù)付前，要評(píng)估顧客和供應(yīng)商的信用等級(jí)及其當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，賒銷或預(yù)付后，要于每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)信貸顧客的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情。

四、完善謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

（一）增加會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

謹(jǐn)慎性原則存在較強(qiáng)的主觀性，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則下，是無(wú)法完全避免的。因此，增加會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立科學(xué)的合理考核的體制，促使會(huì)計(jì)人員自愿且穩(wěn)步提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能，是得會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用時(shí)，可以充分考慮各種事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)情況，做出最符合實(shí)際的預(yù)期。除此之外，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)情況深入的了解，確保在制定管理制度時(shí)進(jìn)行合理約束以及進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢?zé)任教育，確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是進(jìn)行合理的謹(jǐn)慎性運(yùn)用的，充分對(duì)涉及的各方面利益關(guān)系進(jìn)行考量，如果謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行不當(dāng)運(yùn)用，可能是企業(yè)的利潤(rùn)減少，還在一定程度上減低了國(guó)家的財(cái)政收入。因此，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)謹(jǐn)慎原則使用進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)在謹(jǐn)慎性原則推進(jìn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，確保會(huì)計(jì)人員都了解謹(jǐn)慎性原則的重要性以及企業(yè)的運(yùn)用范圍。

（二 ）稅收層面合理推進(jìn)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用

在對(duì)稅收層面進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)體的執(zhí)行方式全過(guò)程控制。首先，企業(yè)要根據(jù)具體的稅收征收原則，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體業(yè)務(wù)實(shí)施環(huán)境進(jìn)行細(xì)則的制定，確保納稅環(huán)節(jié)較好的實(shí)施且不會(huì)對(duì)造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主題不利的影響，除此之外，還可以確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則處理的質(zhì)量可以得到有效的保證，企業(yè)的管理層可以根據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行決策。最后，由于目前沒(méi)有關(guān)于謹(jǐn)慎性原則在稅法運(yùn)用確切的法律法規(guī)，在稅法運(yùn)用層面進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算時(shí)，不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，以確保稅收環(huán)節(jié)是根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理時(shí)。減值跡象的判斷，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)市場(chǎng)等環(huán)境變化具有較強(qiáng)的敏感性、較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。

（三） 掌握好“度”

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，應(yīng)該把握好一定的“度”，應(yīng)該先判斷會(huì)計(jì)事件發(fā)生的可能性，再根據(jù)可能性來(lái)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，則可以很好的把握會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的“度”。對(duì)于發(fā)生的可能性很大或者很可能發(fā)的債務(wù)和費(fèi)用要加以確認(rèn)，并且反映在企業(yè)報(bào)表中。（作者單位：安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）鄭州分所）