對體育事業(yè)單位進行運動員資產(chǎn)核算的探討

曹藝

摘要：隨著我國綜合國力的不斷提升，體育在黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中有著舉足輕重的地位，因此，將運動員作為資產(chǎn)進行單獨核算既能幫助單位了解其對運動員的總投入，還能反映出國家整體體育競技水平。本文首先闡述了體育事業(yè)單位的定義，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》中對“資產(chǎn)”的定義得出將運動員作為資產(chǎn)進行單獨核算是合理的，進而從運動員資產(chǎn)的確認、初始計量、后續(xù)計量、報表披露等幾個方面展開討論，最后闡述了開展運動員資產(chǎn)核算還需進一步探討的問題及意義。

關(guān)鍵詞：體育;事業(yè)單位;運動員;資產(chǎn)核算

引言

習(xí)近平總書記指出，“實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢與中國體育強國夢息息相關(guān)”，把體育擺到了關(guān)乎國家前途命運、民族復(fù)興的高度，指明了體育在黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中的戰(zhàn)略定位①。從1984年洛杉磯奧運會許海峰獲得第一枚奧運會金牌到中國奧運軍團穩(wěn)居奧運會金牌榜獎牌榜前列，中國體育健將實力越來越強勁，為中國體育事業(yè)的發(fā)展做出了十分重要的貢獻。因此，將運動員作為資產(chǎn)進行單獨核算，不僅能夠?qū)⑦\動員能力資本化，直觀地通過運動員資產(chǎn)了解單位總投入，還能反映出國家整體體育競技水平，合理降低不必要開支，更好地發(fā)揮管理會計職能。

一、資產(chǎn)的定義及體育事業(yè)單位運動員作為資產(chǎn)核算的合理性界定

（一）體育事業(yè)單位的定義

“體育事業(yè)單位”是指由政府利用國有資產(chǎn)設(shè)立的，從事體育活動的社會服務(wù)組織。體育事業(yè)單位接受上級體育部門的領(lǐng)導(dǎo)，其表現(xiàn)形式為體育事業(yè)單位的法人實體。

（二）資產(chǎn)的定義

《政府會計準則——基本準則》（中華人民共和國財政部令第78號）就“資產(chǎn)”給出了如下定義：“資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源?！闭畷嬛黧w包括與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位，因此，體育事業(yè)單位適用《政府會計準則——基本準則》的相關(guān)規(guī)定。

（三）體育事業(yè)單位運動員作為資產(chǎn)核算的合理性界定

在現(xiàn)行體育管理體制下，運動員由各體育事業(yè)單位（以下簡稱“各單位”）擁有，各單位將財政下?lián)苜Y金及其他事業(yè)收入投入對運動員的培養(yǎng)之中，不斷提升運動員競技能力，在未來為單位帶來經(jīng)濟利益。因此，筆者認為，將體育事業(yè)單位運動員作為資產(chǎn)進行核算完全符合《政府會計準則——基本準則》中資產(chǎn)的定義。

二、體育事業(yè)單位運動員的資產(chǎn)劃分及其確認、初始計量

（一）體育事業(yè)單位運動員的資產(chǎn)劃分

《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》（財會〔2016〕12號）中規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?！惫P者認為，運動員作為體育事業(yè)單位長期擁有的一項資產(chǎn)，運動員服務(wù)年限超過1年，單位對每個運動員投入的資金數(shù)較大且能夠可靠計量，應(yīng)將運動員作為固定資產(chǎn)進行核算。

（二）運動員資產(chǎn)的確認和初始計量

體育事業(yè)單位可以在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“運動員資產(chǎn)”二級科目，根據(jù)需要再下設(shè)“個體運動員”和“群體運動員”等明細科目。當(dāng)發(fā)生與運動員直接相關(guān)的工資、伙食費、營養(yǎng)費、住宿費、交通費、訓(xùn)練費以及教練員工資、食宿費等費用時，按照實際金額確認為固定資產(chǎn);當(dāng)發(fā)生與運動員間接相關(guān)的費用，如單位水電費、郵電費、物業(yè)管理費、房屋等公共設(shè)施設(shè)備維修費、食堂采購費等，按照一定的方法把各項費用分攤到運動員的成本中，計入固定資產(chǎn)總額。

筆者認為，體育事業(yè)單位在職人員和人數(shù)相對固定，在對間接費用進行分攤時，以“費用由哪些對象來負擔(dān)”進行歸集較為合理，即間接費用按照運動員人數(shù)占單位在職人員總?cè)藬?shù)的比例進行分攤。

三、運動員資產(chǎn)的后續(xù)計量

（一）運動員資產(chǎn)核算中的折舊計量

參考《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》中“固定資產(chǎn)折舊”的定義：“折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計的折舊額進行系統(tǒng)分攤?！庇捎谶\動員的運動壽命有其特殊性，有的長至二三十年，如棋類運動員;有的短至五年，如體操運動員。并且，男運動員與女運動員的運動壽命也有所不同。因此，運動員資產(chǎn)的使用年限應(yīng)根據(jù)不同體育項目、性別分別進行計算，以運動員運動壽命作為運動員資產(chǎn)的使用年限計提折舊。

目前，對運動壽命的理解有兩種：一種認為“運動壽命”是運動員自注冊開始直到退役的整個過程的年限;另一種認為“運動壽命”是達到最佳競技水平后，提高和保持其年限。本文所討論的運動員資產(chǎn)的折舊年限是第一種理解。

（二）運動員資產(chǎn)的處置

體育事業(yè)單位根據(jù)上級部門的調(diào)令、退役、死亡等通知，向財政部門申請對運動員資產(chǎn)進行處置，經(jīng)財政部門批準后，將運動員資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“業(yè)務(wù)活動費用”。

四、運動員資產(chǎn)在政府財務(wù)報表中的披露

體育事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在政府部門財務(wù)報告報表中對運動員資產(chǎn)進行單獨披露，包括對運動員資產(chǎn)原值的期初數(shù)與期末余額，當(dāng)期折舊和累計折舊金額進行披露，并對折舊的明細項目進行具體說明。對在全國性體育比賽或奧運會等重大比賽中有突出表現(xiàn)、取得較好成績的運動員資產(chǎn)的賬面價值及其費用構(gòu)成（如運動員工資、營養(yǎng)費、食宿費、伙食費、交通費、訓(xùn)練費等）進行重點披露。另外，還應(yīng)對本年度內(nèi)運動員資產(chǎn)的增減變動做出說明，運動員資產(chǎn)進行交易的，還應(yīng)對交易價格和相關(guān)費用等進行披露。

五、仍需進一步探討的問題

（一）運動員資產(chǎn)預(yù)計使用年限的計算起點的界定

從理論上講，運動員的職業(yè)生涯時間計算應(yīng)該自注冊開始算起，但在現(xiàn)實操作中，少年運動員雖然沒有注冊，卻已經(jīng)在大型體育比賽中取得了出色的名次，如世界性、全國性的少年體育錦標賽等。因此，運動員資產(chǎn)預(yù)計使用年限計算起點如何界定還需要進一步探討。

（二）運動員運動壽命受諸多因素影響

訓(xùn)練方式方法、生活保障、就業(yè)壓力、教練員素養(yǎng)、運動員自身的事業(yè)心、訓(xùn)練傷病和身體疲勞等都會影響運動員的運動壽命，因此，僅以“體育項目”劃分運動員資產(chǎn)折舊年限的范圍可能會存在偏差，需要由專業(yè)的運動訓(xùn)練專家、心理學(xué)家協(xié)助評估每個運動員的運動壽命。

（三）運動天賦不同的運動員資產(chǎn)的核算

眾所周知，每個人所擁有的知識儲備、才能和天賦各不相同，他們所體現(xiàn)出的資產(chǎn)價值也不盡相同。在競技體育中，運動員的差異性主要體現(xiàn)在運動天賦方面。本文討論的運動員資產(chǎn)核算的理論和方法，主要基于大部分運動員，具有普遍適用性，沒有考慮個別天賦異稟的運動員。因此，如何在會計上區(qū)分不同運動天賦的運動員，并進行合理的資產(chǎn)核算，也是需要進一步探討的問題。

六、開展運動員資產(chǎn)核算的意義

第一，開展運動員資產(chǎn)核算可以更直觀地了解單位擁有的運動員資產(chǎn)價值，這為運動員平時訓(xùn)練的側(cè)重點提供了數(shù)據(jù)參考。第二，開展運動員資產(chǎn)核算能夠更加合理地區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本與單位管理費用，使得財務(wù)報表結(jié)構(gòu)更加合理，有利于更好地開展政府財務(wù)報告編制工作，提高事業(yè)單位管理質(zhì)量和效率。第三，開展運動員資產(chǎn)核算能夠較好地反映出財政資金使用的效果和效益，有利于上級主管部門更科學(xué)地開展績效評估，向公眾提供更可靠的政府信息。第四，在績效評價方面，運動員資產(chǎn)的財務(wù)數(shù)據(jù)可以與全國性、國際性的重要比賽獎牌名次等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，為同一體育項目不同時期的縱向比較，以及不同體育項目之間的橫向比較提供數(shù)據(jù)支撐。

注釋：

① 中國共產(chǎn)黨新聞網(wǎng)轉(zhuǎn)載人民網(wǎng).習(xí)近平主持召開中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十次會議.http：//cpc.people.com.cn/n/2015/0228/c64094—26609375.htm.

參考文獻：

[1]財政部.政府會計準則——基本準則.中華人民共和國財政部令第78號.2015-10-23.

[2]財政部.政府會計準則第3號——固定資產(chǎn).財會〔2016〕12號.2015-10-23.

[3]盧村.從運動壽命角度分析中國競技體育的發(fā)展[J].安徽體育科技，2011（11）.

[4]呂乙林，胡靜雯.對優(yōu)秀運動員培養(yǎng)成本核算方法的探討[J].瓊州學(xué)院學(xué)報，2008（4）.

[5]魏郁彧.積極探索體育行業(yè)財務(wù)管理創(chuàng)新[N].中國體育報，2019-7-29.

作者簡介：曹 藝（1988—），女，漢族，云南昆明人，學(xué)士學(xué)位，會計師，主要從事體育事業(yè)單位研究。