營改增模式下建筑行業(yè)財務(wù)管理方面存在的問題及對策

劉燕

摘 要 營改增模式下對企業(yè)財務(wù)管理提出了較高要求，需要企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)管理模式，否則將對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生較大影響。建筑行業(yè)納稅規(guī)模大，如果處理不當(dāng)，將導(dǎo)致稅收政策無法執(zhí)行到位，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不降反升，不利于建筑行業(yè)發(fā)展。為此，本文對營改增模式下建筑企業(yè)財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞 建筑行業(yè) 營改增 財務(wù)管理 問題 對策

營改增是將原在建筑行業(yè)實施的營業(yè)稅改征增值稅，使建筑行業(yè)的稅制問題得到統(tǒng)一。在全面實施營改增模式下，不同企業(yè)間的納稅管理實現(xiàn)了優(yōu)化，有利于建筑行業(yè)與其他企業(yè)間的稅負(fù)問題實現(xiàn)均等化。同時，通過完善增值稅抵扣模式，企業(yè)間的納稅重征問題得到解決，為企業(yè)發(fā)展提供了動力。這為建筑行業(yè)帶來了機(jī)遇。然而，營改增模式下對建筑行業(yè)財務(wù)管理的要求更高，建筑企業(yè)必須適應(yīng)營改增模式下的運(yùn)行規(guī)則，結(jié)合建筑行業(yè)自身的特點，尋找與本行業(yè)相適應(yīng)的財務(wù)管理模式，促進(jìn)建筑行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、營改增對建筑行業(yè)財務(wù)管理的意義

建筑行業(yè)實施營改增，是指將建筑行業(yè)原按營業(yè)額征收營業(yè)稅統(tǒng)一按增值稅征收。在營改增模式下，使建筑企業(yè)稅制負(fù)擔(dān)與其他行業(yè)企業(yè)具有可比性，有利于企業(yè)間的稅負(fù)保證平衡，對規(guī)范建筑行業(yè)財務(wù)管理具有重要意義。

第一，實施營改增有利于建筑行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)保持均等性。建筑行業(yè)實施營業(yè)稅征收管理時，由于企業(yè)納稅規(guī)模大，稅收不能抵扣，存在重復(fù)納稅的問題，導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)較重。而全面實施營改增后，建筑企業(yè)與其他行業(yè)執(zhí)行相同的稅收政策，從而保證了稅收負(fù)擔(dān)的均等性。這樣有利于減輕建筑行業(yè)的稅負(fù)。建筑企業(yè)采購的施工設(shè)備、機(jī)械、材料等物資支付的款項中包括了增值稅，開具專用發(fā)票，進(jìn)項稅額可以抵扣，降低了企業(yè)的納稅額，從而有利于提高建筑企業(yè)的競爭力。

第二，實施營改增有利于建筑行業(yè)改善財務(wù)狀況。在執(zhí)行營業(yè)稅政策時，建筑企業(yè)要按照稅務(wù)部門的規(guī)定繳納稅款，許多項目需要預(yù)繳，等工程完工后再進(jìn)行結(jié)算。這使建筑企業(yè)資金占用較大，現(xiàn)金流受限，影響了資金周轉(zhuǎn)，對企業(yè)發(fā)展影響很大。實施營改增后，建筑企業(yè)稅款繳納以增值稅開票為準(zhǔn)，通過增值稅票據(jù)確認(rèn)稅款應(yīng)繳或應(yīng)退，這樣減少了稅款占用企業(yè)資金，企業(yè)的財務(wù)狀況得到改善。

第三，實施營改增有利于建筑行業(yè)財務(wù)管理進(jìn)一步規(guī)范。征收營業(yè)稅時，建筑企業(yè)采購物資不能抵扣，稅收管理與核算模式較為單一，稅收與財務(wù)管理的關(guān)聯(lián)性不大，因而對財務(wù)管理的要求不同。而實施營改增后，建筑企業(yè)運(yùn)營活動中涉及的增值稅項較多，特別是增值稅抵扣項目多、數(shù)額大，這就要求進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)管理，做好增值稅往來登記，與稅務(wù)部門做好稅款結(jié)算工作，構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系，從而更好地發(fā)揮財務(wù)管理的作用。

二、營改增模式下建筑行業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

（一）沒有做好財務(wù)預(yù)算管理工作

在營改增模式下，建筑企業(yè)的財務(wù)管理至關(guān)重要。建筑企業(yè)必須做好財務(wù)預(yù)算編制工作，開展財務(wù)收支預(yù)算編制，測算增值稅，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)管理。然而，部分建筑企業(yè)對財務(wù)預(yù)算編制工作不是很重視，在預(yù)算編制上比較馬虎，不能編制詳細(xì)的財務(wù)收支計劃，難以達(dá)到財務(wù)管理的預(yù)期效果。一是對年度收入編制出入較大。由于建筑企業(yè)項目多，結(jié)算情況復(fù)雜，加之受市場與關(guān)聯(lián)企業(yè)的影響較大，年度收入難以及時到位，因而編制的收入預(yù)算與實際出入較大。二是支出預(yù)算沒有細(xì)化。建筑企業(yè)采購項目多，支出類別大，許多項目包括了增值稅抵扣稅額在內(nèi)，許多建筑企業(yè)沒有對采購項目進(jìn)行細(xì)化編制，導(dǎo)致增值稅難以預(yù)估。三是沒有做好資金預(yù)算。建筑企業(yè)資金需求大，資金對建筑項目影響較大，加強(qiáng)資金預(yù)算管理十分重要。然而，許多建筑企業(yè)沒有做好資金預(yù)算，在實際運(yùn)行中資金余缺問題較為突出，有時企業(yè)資金較多，出現(xiàn)了“閑余”，沒有發(fā)揮效益;有時資金出現(xiàn)短缺，需要到處籌集資金，由于沒有統(tǒng)籌安排，資金成本較高，影響項目利潤，同時影響了項目運(yùn)營。

（二）財務(wù)管理體系不完善

在營改增模式下，建筑企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法，將之納入財務(wù)管理體系中，才能做好財務(wù)管理。然而，部分建筑企業(yè)不重視財務(wù)管理體系構(gòu)建，對增值稅管理沒有高度重視。如在采購合同中沒有對增值稅進(jìn)行細(xì)化，對施工合同缺乏有效的認(rèn)知，沒有注重合同中的納稅條款問題，從而導(dǎo)致項目成本與收入管理不能與稅款征繳同步。在營改增項目開始前，合同簽訂要圍繞投標(biāo)價格設(shè)定，必須注意涉稅條款變化，這樣才能準(zhǔn)確獲知銷項稅額，從而進(jìn)行抵扣準(zhǔn)備。而有的建筑企業(yè)沒有注意到合同條款涉稅問題，導(dǎo)致財務(wù)管理體系無法有序運(yùn)行，難以發(fā)揮更大價值。

（三）財務(wù)核算存在較大漏洞

部分建筑企業(yè)財務(wù)核算存在很大的漏洞，沒有嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理制度，導(dǎo)致財務(wù)管理職能弱化。一是沒有做好成本控制。建筑企業(yè)成本項目多，管理難度大，在營改增模式下，需要建筑企業(yè)做好成本管理工作，做好成本與稅款核算。然而，有的建筑企業(yè)沒有對成本進(jìn)行精細(xì)化管理，沒有對成本項目進(jìn)行專業(yè)化管理，成本記錄真實性差，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)成本管理混亂，成本增長過快，給企業(yè)帶來危機(jī)。二是發(fā)票管理不嚴(yán)。建筑企業(yè)抵稅項目多，銷項額度大，需要加強(qiáng)發(fā)票管理。然而，許多建筑企業(yè)發(fā)展管理不嚴(yán)，導(dǎo)致出現(xiàn)稅款結(jié)算問題。如有的建筑企業(yè)為了延期繳稅，采取不開增值稅發(fā)票方式進(jìn)行銷售活動，導(dǎo)致增值稅無法確認(rèn)，違反稅法規(guī)定;在設(shè)備采購方面，沒有要求對方及時開具發(fā)票，導(dǎo)致不能及時抵扣稅款，占用了企業(yè)資金;在支出方面，對部分小額支出沒有要求開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致不能抵扣稅款。財務(wù)核算上沒有嚴(yán)格執(zhí)行，在管理上出現(xiàn)漏洞，影響了建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、營改增模式下完善建筑企業(yè)財務(wù)管理的具體建議

（一）認(rèn)真做好財務(wù)預(yù)算管理

建筑企業(yè)要適應(yīng)營改增模式，必須認(rèn)真做好財務(wù)預(yù)算管理。一是編制全面財務(wù)預(yù)算。要從建筑企業(yè)的實際出發(fā)，做好年度財務(wù)測算工作，編制好年度財務(wù)預(yù)算。一方面，要對工程項目完工及可銷售情況進(jìn)行預(yù)計，對收入來源進(jìn)行全面測算，編制收入計劃;另一方面，要對工程項目支出情況進(jìn)行測算，按項目類別進(jìn)行明細(xì)化管理，做好項目支出細(xì)分，使收支預(yù)算得以全面。二是做好增值稅預(yù)算編制。在做好收支預(yù)算的情況下，對應(yīng)繳和應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)行測算，編制好增值稅預(yù)算。三是編制年度資金計劃。建筑企業(yè)要對項目資金需求與資金來源進(jìn)行分析，編制好資金計劃，落實好資金收支進(jìn)度，保證資金調(diào)度規(guī)范有序，提高資金的利用效率。

（二）完善財務(wù)管理體系

營改增模式下，建筑企業(yè)要進(jìn)一步完善財務(wù)管理體系，不斷細(xì)化財務(wù)管理。要充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，推進(jìn)財務(wù)管理系統(tǒng)在建筑企業(yè)中的應(yīng)用，保證建筑企業(yè)財務(wù)管理體系得到優(yōu)化，提高財務(wù)管理水平。為此，要加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)管理，對合同進(jìn)行細(xì)化管理，規(guī)范合同格式，在合同簽訂項目中，要對合同所含的增值稅進(jìn)行具體約定，規(guī)范合同條款，從而做好進(jìn)項稅管理，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時，要做好供應(yīng)商管理，認(rèn)真做好篩查，減少中間供應(yīng)商，確保合同能夠有效落實，保證建筑企業(yè)項目有序進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)財務(wù)核算管理

財務(wù)核算是做好財務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，建筑企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)核算管理，提供準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)。一是做好成本核算，加強(qiáng)成本控制。要細(xì)化成本項目，完善成本核算體系，保證成本可控。通過成本核算加強(qiáng)成本管制，對成本項目實行精細(xì)化管理，做好成本明細(xì)賬務(wù)和對應(yīng)增值稅明細(xì)賬，保證成本項目的真實準(zhǔn)確。二是加強(qiáng)發(fā)票管理。對各項應(yīng)稅收入要開具增值稅發(fā)票，做好銷項稅額管理;對于各項采購物資，要盡可能取得增值稅發(fā)票，可實行進(jìn)項稅抵扣，減少應(yīng)繳稅額。增強(qiáng)管理效果。

四、結(jié)語

建筑企業(yè)要適應(yīng)營改增模式下的管理要求，對自身現(xiàn)狀進(jìn)行分析，認(rèn)真做好財務(wù)預(yù)算管理，構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)管理體系，通過加強(qiáng)財務(wù)核算管理，健全財務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)建筑企業(yè)各項管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（作者單位為江西建工第四建筑有限責(zé)任公司）

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