淺談?wù)畷嬛贫雀母飳κ聵I(yè)單位財務(wù)管理的影響

王曉慶

摘 要 我國改革之前的政府會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系基本上形成于1998年前后，隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，原有的標(biāo)準(zhǔn)體系已無法適應(yīng)時代發(fā)展的需要，因此政府會計制度改革迫在眉睫。新《政府會計制度》是按照統(tǒng)一性原則，在有機歸并原有行政單位、事業(yè)單位和9項行業(yè)事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)上，充分繼承原制度中合理的、共性的內(nèi)容，同時在會計科目設(shè)置和報表體系設(shè)計上力求創(chuàng)新形成的新制度。事業(yè)單位的財務(wù)管理工作對維持事業(yè)單位的正常運行具有至關(guān)重要的作用。此次新政府會計制度改革涉及財務(wù)管理的諸多方面，我國事業(yè)單位的財務(wù)管理在新制度實施時該如何面對，新制度改革帶給我們的究竟是機遇還是挑戰(zhàn)，這是我們需要認(rèn)真思考的問題。本文首先分析新政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理工作，如預(yù)算管理、財務(wù)核算、財務(wù)報告以及資產(chǎn)管理方面產(chǎn)生的影響，然后分析制度改革過程中事業(yè)單位存在的預(yù)算編制較為粗放、財務(wù)核算軟件落后、會計信息利用率低、資產(chǎn)管理遺留問題多等問題，并針對上述問題提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞 政府會計制度 事業(yè)單位 財務(wù)管理

一、政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響

事業(yè)單位的財務(wù)管理工作對維持事業(yè)單位的正常運行具有至關(guān)重要的作用。事業(yè)單位的財務(wù)管理工作具體包括預(yù)算管理、財務(wù)核算、財務(wù)報告、資產(chǎn)管理等方面。此次新政府會計制度改革重新構(gòu)建了會計核算模式，具有“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的特點。政府會計制度的這些改革給事業(yè)單位的整個財務(wù)管理體系都帶來了顯著的影響。

（一）對預(yù)算管理的影響

作為事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要組成部分，預(yù)算管理對單位整體財務(wù)管理水平的提升具有深遠(yuǎn)意義。在政府會計制度改革背景下，事業(yè)單位的預(yù)算管理制度將會更加完善。新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就要求事業(yè)單位提供的財務(wù)數(shù)據(jù)要更加準(zhǔn)確，這會推動事業(yè)單位盡快提升自身的預(yù)算管理水平，準(zhǔn)確進(jìn)行預(yù)算編制，嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，為適應(yīng)新制度改革奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）對財務(wù)核算的影響

原事業(yè)單位會計準(zhǔn)則包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用5個要素，新政府會計制度變成“3+5”模式，增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個要素，分別是預(yù)算會計核算和財務(wù)會計核算。對于納入部門預(yù)算管理的資金流動，需要同時記錄預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素，實現(xiàn)“雙功能”，這也是此次政府會計制度改革中最大的創(chuàng)新點——“平行記賬”。此次改革中還全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，新制度要求在預(yù)算會計核算時采用收付實現(xiàn)制，在財務(wù)會計核算時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于兩種制度的核算方式、內(nèi)容不同，所以要求財務(wù)人員在核算過程中要時刻注意，不能將兩種核算方式混淆，否則會增加基層會計人員的工作量。

（三）對財務(wù)報告的影響

在原政府會計核算體系中，事業(yè)單位每年需要編制部門決算報表，反映預(yù)算資金的使用結(jié)余情況。新政府會計制度將報表分為預(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩大類。預(yù)算會計報表主要由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表以及財政撥款預(yù)算收入支出表3個部分構(gòu)成，是編制部門決算報表的基礎(chǔ)。財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注5個部分。這就要求事業(yè)單位除了要提供以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的部門決算報告外，還應(yīng)當(dāng)提供以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根本依據(jù)的政府部門財務(wù)報告，通過部門決算報告可以分析預(yù)算資金的執(zhí)行與結(jié)余情況，通過政府部門財務(wù)報告可以分析事業(yè)單位的資產(chǎn)與負(fù)債現(xiàn)狀，有利于加強資產(chǎn)管理，防范財務(wù)風(fēng)險，提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平。

（四）對資產(chǎn)管理的影響

政府會計制度改革之前，部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，無形資產(chǎn)也不進(jìn)行攤銷，財務(wù)核算無法反映資產(chǎn)的實際價值。新制度改革后，要求事業(yè)單位全面清理核查資產(chǎn)情況，對各項資產(chǎn)要按照實際情況補提以前年度折舊和攤銷，在以后的會計年度要按月計提折舊和攤銷，這需要事業(yè)單位健全完善資產(chǎn)管理制度，有利于事業(yè)單位及時掌握本單位資產(chǎn)的真實價值、運行狀況及配置狀況，有利于提升資產(chǎn)的整體使用效益。

二、政府會計制度改革中事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題

（一）預(yù)算編制較為粗放，預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督

目前，事業(yè)單位的基本保障項目支出預(yù)算編制主要采用將人員數(shù)量信息、工資標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)錄入財政綜合辦公平臺預(yù)算管理模塊，由系統(tǒng)套用相關(guān)定額，自動生成人員經(jīng)費預(yù)算和公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)測算數(shù)。這樣做出的人員經(jīng)費支出預(yù)算一般數(shù)據(jù)相對比較準(zhǔn)確，但是公用經(jīng)費支出預(yù)算就會存在一定的差距，因為每個單位每年的運行情況不盡相同，采用相同的定額標(biāo)準(zhǔn)測算數(shù)據(jù)會不符合實際情況的發(fā)展，即使在提交預(yù)算時一般會進(jìn)行微調(diào)，但最后與決算數(shù)據(jù)還是差距較大。在預(yù)算編制中，發(fā)展項目支出預(yù)算主要由各科室項目負(fù)責(zé)人根據(jù)項目工作計劃進(jìn)行預(yù)測，由于項目負(fù)責(zé)人不是專門的財務(wù)人員，他們在對項目進(jìn)行分階段、分類別預(yù)測時會存在不細(xì)致的問題，如對專家咨詢費的預(yù)測沒有根據(jù)發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)×人次進(jìn)行嚴(yán)格測算，導(dǎo)致項目在執(zhí)行中存在一定的風(fēng)險，也為之后的項目績效評價埋下了隱患。

事業(yè)單位的預(yù)算在執(zhí)行過程中，缺乏有效的監(jiān)督管理機構(gòu)。很多問題都是在已經(jīng)發(fā)生之后才被發(fā)現(xiàn)，再予以整改，在預(yù)算執(zhí)行前、執(zhí)行中缺乏一個統(tǒng)一的、權(quán)威的機構(gòu)或人員對預(yù)算支出進(jìn)行監(jiān)督。

（二）財務(wù)核算軟件不先進(jìn)，人員素質(zhì)有待提升

政府會計制度改革后，財務(wù)軟件的更新完善還沒有完全跟上改革的步伐，有的軟件為了將新舊制度進(jìn)行銜接，人為建立兩個數(shù)據(jù)賬套進(jìn)行核算，一個是舊制度數(shù)據(jù)賬套，一個是新制度數(shù)據(jù)賬套，通過錄入舊制度科目數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)生成新制度科目憑證，兩個賬套的并行造成會計人員在使用中出現(xiàn)各種各樣的問題，如不能生成新制度憑證、生成新制度憑證缺失等。同時，由于兩個賬套的存在導(dǎo)致憑證的修改、刪除步驟都很煩瑣;有的軟件科目已經(jīng)更新為新政府會計制度科目，但是需要完全依靠會計人員手工錄入憑證，錄入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性難以保證，軟件信息化程度不高，無法保障單位內(nèi)部管理的整體性和財務(wù)管理的規(guī)范性。

就人員情況來看，事業(yè)單位會計人員對預(yù)算會計的核算模式還是比較熟悉的，但對財務(wù)會計的核算要求卻相對比較陌生。新制度采用平行記賬法，要求將預(yù)算內(nèi)的同一業(yè)務(wù)按照不同的核算原則匯入同一張憑證中，同一筆業(yè)務(wù)要同時記錄預(yù)算會計分錄和財務(wù)會計分錄，這對會計人員是一個比較大的挑戰(zhàn)。在職的財務(wù)會計人員中，個別年齡大的會計人員難以很快適應(yīng)信息化的會計記賬模式，而新招聘的會計人員由于缺乏實操經(jīng)驗，也很難迅速進(jìn)入角色，導(dǎo)致財務(wù)管理與會計記賬工作出現(xiàn)混亂。

（三）會計信息質(zhì)量不高，未有效利用財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析

新政府會計制度要求事業(yè)單位要同時提供部門決算報告和政府財務(wù)報告。但在實際工作中，有些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對此項工作不是十分重視，在編報了部門決算報表后，很少對報告中提到的預(yù)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，未有效利用決算數(shù)據(jù)對預(yù)算績效進(jìn)行評價;在試編制了政府財務(wù)報告后，也僅限于把報告提交到上級部門，沒有認(rèn)真研讀財務(wù)報告，更沒有分析財務(wù)報告中反映的資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)狀。

（四）資產(chǎn)管理遺留問題較多

政府會計制度改革前的大部分事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面存在很多歷史遺留問題，長期沒有解決，如改革前固定資產(chǎn)未計提折舊，會計人員自行計算提取的折舊數(shù)與資產(chǎn)管理人員按照資產(chǎn)管理系統(tǒng)提供的折舊數(shù)不一致，存在差額;大量待報廢固定資產(chǎn)由于種種原因未進(jìn)行處置，造成單位資產(chǎn)價值虛增;長期無法收回、支付的往來款項一直掛賬未進(jìn)行清理，無法反映事業(yè)單位可用的真實資金。在新制度執(zhí)行后，事業(yè)單位需要全面理清家底，及時處理這些歷史遺留問題。

三、完善事業(yè)單位財務(wù)管理的建議

目前，事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會計制度改革過程中存在的諸多問題，如不能得到及時妥善處理，將會阻礙事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。針對前述問題，筆者提出如下建議。

（一）規(guī)范預(yù)算編制，強化預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算管理工作對事業(yè)單位的財務(wù)管理起著重要作用。要規(guī)范預(yù)算管理，就必須建立健全預(yù)算管理制度，規(guī)范預(yù)算編制，強化預(yù)算執(zhí)行。在編制人員經(jīng)費支出預(yù)算時可以采用人數(shù)×工資標(biāo)準(zhǔn)的方法，設(shè)定某個增長比例，再根據(jù)每年的人員政策作適量的調(diào)整;編制公用經(jīng)費支出預(yù)算時可以用前3年的公用經(jīng)費支出數(shù)據(jù)取平均數(shù)作為參考，再結(jié)合每年的情況變化，對預(yù)算平臺的定額數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并調(diào)整;在編制項目支出預(yù)算時，業(yè)務(wù)科室必須及早規(guī)劃，提前開展項目論證、采購計劃等工作，可與財務(wù)部門溝通細(xì)化規(guī)范項目內(nèi)容、資金用途、支出標(biāo)準(zhǔn)，做到測算有標(biāo)準(zhǔn)有依據(jù)。在預(yù)算正式批復(fù)后，各部門應(yīng)當(dāng)加強溝通，嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)支付資金，并運用財務(wù)信息和其他相關(guān)資料對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，力求及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，確保預(yù)算順利執(zhí)行。

（二）推進(jìn)會計信息系統(tǒng)配套開發(fā)，提升財務(wù)人員素質(zhì)

第一，推進(jìn)會計信息系統(tǒng)配套開發(fā)。事業(yè)單位應(yīng)該與軟件服務(wù)商積極溝通，推進(jìn)會計信息系統(tǒng)軟件的整合升級，將單位內(nèi)的報銷審核、財務(wù)核算等整合到一個系統(tǒng)中，開展財務(wù)綜合性管理，將原實際審核流程轉(zhuǎn)為線上審核，原手工錄入憑證或者雙賬套模式轉(zhuǎn)變?yōu)閺膱箐N系統(tǒng)直接生成雙分錄憑證，在報表模塊中還可以增加模板，直接從賬套中提取數(shù)據(jù)生成決算報表。這樣不僅能夠減少大量的人力付出和工作時間的投入，還能夠提高事業(yè)單位財務(wù)核算的精準(zhǔn)度，保證會計信息的準(zhǔn)確性與真實性。

第二，提升財務(wù)人員素質(zhì)。財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)直接決定了事業(yè)單位財務(wù)管理工作的專業(yè)水平與政府會計制度改革的實際效果。要提高現(xiàn)有財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，首先，要積極引導(dǎo)他們提高思想覺悟，加強自主學(xué)習(xí)，定期開展相關(guān)課程培訓(xùn);其次，可以建立分組負(fù)責(zé)制度，挑選年輕、學(xué)習(xí)工作能力強的人員優(yōu)先培訓(xùn)，由他們負(fù)責(zé)對組內(nèi)的人員進(jìn)行再培訓(xùn)和負(fù)責(zé)解答組內(nèi)的問題，對于把握不準(zhǔn)的問題要及時上報;最后，可以建立交叉審核機制，可以組與組之間或者組內(nèi)不同人員間進(jìn)行會計憑證的交叉審核，核查出工作中出現(xiàn)的一些問題，反饋給對方并提交上級，財務(wù)負(fù)責(zé)人可以定期匯總并對全員進(jìn)行提醒，通過不斷的總結(jié)與進(jìn)步，達(dá)到提高全員專業(yè)素質(zhì)的目的。

（三）全面利用雙報告體系，注重做好財務(wù)指標(biāo)分析運用

事業(yè)單位應(yīng)充分利用雙報告體系，全面利用報告中的財務(wù)數(shù)據(jù)，做好財務(wù)分析。首先要重視部門決算報告，關(guān)注預(yù)算會計執(zhí)行情況，綜合分析預(yù)決算數(shù)據(jù)存在的差異，分析人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、項目經(jīng)費等各項支出的年度變化，為相關(guān)決策的制定提供有效參考;其次要提高對部門財務(wù)報告的重視度，關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債現(xiàn)狀，客觀評價單位可能存在的財務(wù)風(fēng)險，提高會計信息含量，為信息需求者提供公開透明的高質(zhì)量數(shù)據(jù)。

（四）完善資產(chǎn)管理制度，加強資產(chǎn)管理

事業(yè)單位要制定符合本單位實際情況的固定資產(chǎn)管理制度，建立規(guī)范的采購、驗收、清查、監(jiān)管體系。首先，可以將資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與財務(wù)核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)，確保資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù)與資產(chǎn)賬務(wù)數(shù)據(jù)一致，切實做到賬實一致，這樣才能保證折舊計提數(shù)的準(zhǔn)確。其次，事業(yè)單位可以抓住此次新制度改革的契機，徹底清查資產(chǎn)，對于待報廢的資產(chǎn)及時履行審批手續(xù)進(jìn)行報廢，對于已提足折舊仍在使用的資產(chǎn)要妥善保管，對于盤盈盤虧的資產(chǎn)要及時查明原因，履行相關(guān)手續(xù)，準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理。最后，對于長期掛賬的往來款項應(yīng)嚴(yán)格遵循政府會計制度的要求，按照賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，再積極聯(lián)系對方單位進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

四、結(jié)語

政府會計制度改革背景下，事業(yè)單位的財務(wù)管理模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并行，預(yù)算會計與財務(wù)會計平行記賬，部門決算報告與政府財務(wù)報告需同時提供。這些都對事業(yè)單位的財務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大的影響。事業(yè)單位應(yīng)該立足于實際情況，規(guī)范預(yù)算管理制度，細(xì)化預(yù)算編制，使預(yù)算數(shù)據(jù)盡量準(zhǔn)確，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，強化預(yù)算監(jiān)督;推進(jìn)會計信息系統(tǒng)化建設(shè)，對財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合性管理，采取多渠道提高財務(wù)從業(yè)人員的素質(zhì);綜合分析利用財務(wù)報告數(shù)據(jù)，分析差異，識別風(fēng)險;完善資產(chǎn)管理制度，及時處理各種資產(chǎn)問題，進(jìn)而推動事業(yè)單位財務(wù)管理工作可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為北京市突發(fā)事件預(yù)警信息發(fā)布中心）

參考文獻(xiàn)

[1] 何燕.淺談?wù)畷嫺母飳κ聵I(yè)單位財務(wù)管理的影響[J].財務(wù)金融，2019（12）：188.

[2] 王婷.淺析政府會計改革對醫(yī)院財務(wù)管理的影響[J].財務(wù)管理，2019（31）：144-145.

[3] 牛梓璇.政府會計制度改革對差額事業(yè)單位財務(wù)管理的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（22）：69-70.

[4] 黃蓉.政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響[J].中外企業(yè)家，2019（33）：45.

[5] 王艷紅.政府會計制度改革對事業(yè)單位財務(wù)管理的影響分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（19）：76-77.