關(guān)于國(guó)企績(jī)效審計(jì)的分析

吳景峰

摘 要：鑒于國(guó)有企業(yè)具備較為明顯的特殊性無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)的靈活反應(yīng)，雖然在持續(xù)深化國(guó)有企業(yè)改革的推動(dòng)作用下有了一定程度的好轉(zhuǎn)，然而依然存在一些國(guó)企出現(xiàn)了管理不規(guī)范、結(jié)構(gòu)臃腫、人員冗余、生產(chǎn)效益不高等問(wèn)題。而對(duì)于國(guó)企而言，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是其規(guī)范管理與提升經(jīng)營(yíng)效率的關(guān)鍵措施。因此，本文在對(duì)績(jī)效審計(jì)概念進(jìn)行闡述的前提下，對(duì)當(dāng)前國(guó)有企業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，進(jìn)而對(duì)相關(guān)對(duì)策進(jìn)行有效探討，以期能夠?yàn)樘嵘龂?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提供有效參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) ?績(jī)效審計(jì) ?審計(jì)程序

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主題，同時(shí)具備宏觀調(diào)控的特色，政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著管理與裁判的作用。國(guó)有企業(yè)雖然在性質(zhì)上歸屬于政府。但同時(shí)也與其他企業(yè)一樣屬于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參賽者。加上國(guó)企經(jīng)營(yíng)具備一定的非營(yíng)利性與社會(huì)保障性質(zhì)，因此一直以來(lái)許多國(guó)企并非以盈利為第一目標(biāo)，而是追求穩(wěn)定與規(guī)模上的擴(kuò)張。也正是因?yàn)槿绱?，雖然國(guó)企推行了多年的體制深化改革，但在績(jī)效審計(jì)方面仍然存在諸多問(wèn)題，需要國(guó)有企業(yè)予以高度重視。

一、績(jī)效審計(jì)相關(guān)概述

企業(yè)績(jī)效審計(jì)就是對(duì)企業(yè)開(kāi)展的業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性、企業(yè)管理機(jī)制的運(yùn)行情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益等開(kāi)展獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為。企業(yè)績(jī)效包括了生產(chǎn)業(yè)務(wù)成績(jī)，及其運(yùn)行的效率與效果，績(jī)效審計(jì)即是在總體上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行判斷。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)行為的規(guī)范管理，則需要制定相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括獨(dú)立的指標(biāo)、要素的參照值等，以確保評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性與可靠性。對(duì)于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定，需要綜合對(duì)多方因素的考慮，指標(biāo)參照值的設(shè)定也需要確保合法合規(guī)。在績(jī)效審計(jì)證據(jù)獲取方面，通?？梢酝ㄟ^(guò)資料分析法、交流調(diào)研法、現(xiàn)場(chǎng)考察法、結(jié)果追蹤法、綜合計(jì)算法等對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)績(jī)效進(jìn)行審核時(shí)，若是對(duì)審計(jì)對(duì)象采用單一的審計(jì)方式，所能獲取的審計(jì)證據(jù)較為有限，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不全面，因此在實(shí)際的績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，通常結(jié)合情況需要結(jié)合對(duì)多種方式的綜合運(yùn)用，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行互相佐證。

二、我國(guó)國(guó)企績(jī)效審計(jì)存在問(wèn)題分析

在對(duì)國(guó)企績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，主要存在以下幾方面的問(wèn)題：

（一）對(duì)績(jī)效審計(jì)觀念缺乏足夠的認(rèn)識(shí)

據(jù)相關(guān)交流調(diào)研結(jié)果顯示，國(guó)企審計(jì)工作人員在績(jī)效審計(jì)的認(rèn)知方面存在一定的片面性未能對(duì)績(jī)效審計(jì)與平常的審計(jì)進(jìn)行有效區(qū)分，通常以審計(jì)為重點(diǎn)，而忽略了績(jī)效的含義。在實(shí)際審計(jì)工作時(shí)，只知對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，沒(méi)有對(duì)企業(yè)發(fā)展質(zhì)量、效率進(jìn)行審計(jì)，片面注重體量的提升，忽視了對(duì)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的考量。因此，許多國(guó)企在績(jī)效審計(jì)時(shí)，對(duì)需要兼顧經(jīng)濟(jì)效益與生產(chǎn)效率的認(rèn)識(shí)不充分，這主要由以下兩個(gè)方面的原因?qū)е碌模阂环矫媸菍徲?jì)工作人員缺乏足夠?qū)I(yè)的業(yè)務(wù)水平，沒(méi)能全面地認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵，對(duì)于績(jī)效審計(jì)范疇的理解不夠全面。另一方面，則是歷史方面的因素影響。自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)建設(shè)成為我們國(guó)家的發(fā)展中心，再加上國(guó)企特殊性質(zhì)，導(dǎo)致了在追求體量的過(guò)程中忽視了對(duì)經(jīng)濟(jì)與效率的重視。隨著重體量發(fā)展的方式在當(dāng)時(shí)的背景下有著較好的適用性，但是隨著改革的不斷深入推進(jìn)，需要在意識(shí)上進(jìn)行徹底轉(zhuǎn)變，確?？?jī)效審計(jì)的全面性。

（二）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不夠完善

國(guó)有企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程。由于不同的國(guó)企涉及的業(yè)務(wù)范圍、體量規(guī)模都有著著較大的差異性，所以難以擬定統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。而企業(yè)在不同的評(píng)價(jià)體系指導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，其得到的評(píng)價(jià)結(jié)果也存在較大的差異性，且任意一種評(píng)價(jià)體系下的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果難免有失偏頗。就現(xiàn)階段而言，國(guó)企需要對(duì)其管理制度進(jìn)行重新梳理，對(duì)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行完善、優(yōu)化，進(jìn)而制定出一套新的、全面的、行之有效的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。在國(guó)企績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，評(píng)價(jià)體系方面普遍存在以下兩個(gè)方面的問(wèn)題。一是選擇了凈資產(chǎn)收益作為評(píng)價(jià)體系的核心指標(biāo)，在一定程度上造成了對(duì)資金成本的忽視。二是國(guó)企內(nèi)部績(jī)效管理需要經(jīng)過(guò)繁多的層次，各指標(biāo)之間缺乏明確的聯(lián)系，指標(biāo)意義不大，無(wú)法對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投入、產(chǎn)出等進(jìn)行反映。

（三）審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)性不足

就目前的情況而言，雖然國(guó)企都設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，但是其中崗位配備的多是財(cái)會(huì)人員，普遍缺乏其他相應(yīng)類(lèi)型的專(zhuān)業(yè)人員。比如缺乏工程專(zhuān)業(yè)方面、電力專(zhuān)業(yè)方面或者管理等方面的專(zhuān)業(yè)人員配備，導(dǎo)致了績(jī)效審計(jì)工作無(wú)法準(zhǔn)確完成。

三、解決國(guó)企績(jī)效審計(jì)工作問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）提高對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的高度重視

經(jīng)上述分析可知，在傳統(tǒng)思想的影響下，國(guó)企內(nèi)部缺乏對(duì)績(jī)效審計(jì)的充分重視，對(duì)國(guó)企的有序、健康發(fā)展造成了嚴(yán)重影響。為此，國(guó)企唯有徹底突破傳統(tǒng)思維的影響，對(duì)績(jī)效審計(jì)的重要意義進(jìn)行全面地認(rèn)識(shí)，才能發(fā)揮績(jī)效審計(jì)工作的重要作用。同時(shí)做好對(duì)績(jī)效審計(jì)工作方案的深入、徹底的考量，確?？?jī)效審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)際的有效結(jié)合，并注意結(jié)合國(guó)企運(yùn)營(yíng)的實(shí)際情況對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行大膽創(chuàng)新，使績(jī)效審計(jì)各項(xiàng)工作有理有據(jù)，有跡可循。尤其是在信息化不斷發(fā)展的時(shí)代，國(guó)企在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)與現(xiàn)代科技的結(jié)合，提高績(jī)效審計(jì)效益。

（二）構(gòu)建科學(xué)、完善的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

不少的國(guó)企所選擇的審計(jì)評(píng)價(jià)體系、標(biāo)準(zhǔn)與當(dāng)下的績(jī)效審計(jì)要求不相適應(yīng)，缺乏創(chuàng)新能力、資源合作等方面的關(guān)鍵評(píng)價(jià)參數(shù)。而且在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法選擇方面，缺乏成熟的經(jīng)驗(yàn)參考。加上目前國(guó)企涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域較廣，需要審計(jì)的業(yè)務(wù)對(duì)象也比較多，因此必須構(gòu)建出一個(gè)統(tǒng)一的、具有普遍性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)提供標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)。在構(gòu)建國(guó)企績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系前，應(yīng)首先對(duì)審計(jì)目標(biāo)、范圍進(jìn)行全面了解，對(duì)審計(jì)的對(duì)象進(jìn)行準(zhǔn)確確定，接著是結(jié)合對(duì)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的要求，制定出科學(xué)的、合理的、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，最后得出客觀的審計(jì)報(bào)告。

（三）重視和加快對(duì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)

對(duì)于國(guó)企績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展而言，審計(jì)工作人員除了掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、相關(guān)法律法規(guī)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)之外，結(jié)合國(guó)企的業(yè)務(wù)情況，還必須具備計(jì)算機(jī)、行政管理、金融、人力、工程等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。參與審計(jì)工作的人員必須與時(shí)俱進(jìn)地掌握多元化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能確保績(jī)效審計(jì)的高質(zhì)量、高效益?？偠灾?，國(guó)企的審計(jì)部門(mén)應(yīng)補(bǔ)充必要的專(zhuān)業(yè)人才，并加強(qiáng)對(duì)部門(mén)人員的培訓(xùn)力度，提升和完善他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，更好地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作。如此，建立起一支高質(zhì)量、高水平的審計(jì)力量，有效推進(jìn)績(jī)效審計(jì)工作，并以此為突破口，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，做好國(guó)企績(jī)效審計(jì)工作對(duì)于國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著非常重要的影響，為此，相關(guān)部門(mén)與工作人員應(yīng)當(dāng)要正確認(rèn)識(shí)到我國(guó)國(guó)企績(jī)效審計(jì)存在問(wèn)題，并且采取針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，以更充分的發(fā)揮出績(jī)效審計(jì)的作用。

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