試論完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考

吳倩 許彩玲

摘要：行政事業(yè)單位作為公共事務(wù)機(jī)構(gòu)，其主要職能是為社會(huì)提供公共服務(wù)，對(duì)社會(huì)事務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃和監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制有利于規(guī)范行政事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范有序開展，提高財(cái)政資金使用效益，但當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，制約了內(nèi)部控制成效的發(fā)揮。本文從當(dāng)前行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題出發(fā)，就如何完善其內(nèi)部控制體系進(jìn)行了研究和討論，希望能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制體系 ?完善策略

基金項(xiàng)目：科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究及應(yīng)用，項(xiàng)目編號(hào)2019KRW19。

一、行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控意識(shí)薄弱

當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位缺乏對(duì)于內(nèi)部控制的合理認(rèn)識(shí)，存在內(nèi)控意識(shí)薄弱的問(wèn)題，沒有在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，也沒有配備專門的內(nèi)控管理人員，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系缺乏完善性。另外，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)起步較晚，缺乏完善的理論支撐，單位內(nèi)部人員沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在自身工作中的積極作用，在專業(yè)指導(dǎo)欠缺的情況下，內(nèi)部控制存在理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，其作用也就無(wú)法充分發(fā)揮出來(lái)。

（二）內(nèi)控環(huán)境欠缺

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是確保內(nèi)部控制工作順利實(shí)施的基礎(chǔ)，而當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部的工作環(huán)境并不能為內(nèi)控體系的建設(shè)提供便利，管理人員和工作人員薄弱的內(nèi)控意識(shí)以及不清晰的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)、不明確的部門權(quán)責(zé)劃分，都給內(nèi)部控制工作的實(shí)施帶來(lái)了阻礙。在不協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制環(huán)境中，行政事業(yè)單位的日常工作執(zhí)行力較差，工作效率較低，系統(tǒng)缺乏完善性，容易引發(fā)違規(guī)違紀(jì)、貪污腐敗等問(wèn)題。

（三）內(nèi)控制度不全

一是財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出控制不當(dāng)，經(jīng)費(fèi)的使用和報(bào)銷缺乏完善的制度作為支撐，少數(shù)單位存在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)存在挪用問(wèn)題，資金管理相對(duì)混亂，影響了資金使用效益;二是基本業(yè)務(wù)管理脫節(jié)，缺乏對(duì)于票據(jù)的有效管控，也沒有能夠設(shè)置有效的票據(jù)抽查制度，在票據(jù)無(wú)法及時(shí)入賬的情況下，可能引發(fā)部門內(nèi)部私設(shè)“小金庫(kù)”的現(xiàn)象;三是預(yù)算管理制度薄弱，預(yù)算編制計(jì)劃性不足，影響了資金的預(yù)算控制力。這些問(wèn)題都是內(nèi)部控制制度不完善造成的，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)會(huì)產(chǎn)生不容忽視的影響。

（四）內(nèi)控人才不足

內(nèi)控體系建設(shè)內(nèi)容十分繁瑣，專業(yè)性較強(qiáng)，需要就行政事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程梳理和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，在風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)上，推動(dòng)相關(guān)制度的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)于工作人員的專業(yè)素質(zhì)有著極高的要求。但是從目前來(lái)看，在行政事業(yè)單位中，作為內(nèi)部控制主力軍的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還有待提高，對(duì)于內(nèi)控體系建設(shè)也是一知半解，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)的成效無(wú)法達(dá)到預(yù)期。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系完善策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

行政事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善的過(guò)程中，應(yīng)該及時(shí)對(duì)自身的觀念和認(rèn)識(shí)進(jìn)行更新，改變陳舊的工作方式，順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，對(duì)管理層和工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，確保其能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，提升內(nèi)控管理的針對(duì)性。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該發(fā)揮帶頭作用，在單位內(nèi)部做好內(nèi)部控制的宣傳工作，鼓勵(lì)全體員工參與內(nèi)部控制體系的建設(shè)，同時(shí)也應(yīng)該將內(nèi)控體系建設(shè)的責(zé)任落實(shí)到崗位和個(gè)人，確保內(nèi)部控制工作的順利開展，將行政事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)職能切實(shí)發(fā)揮出來(lái)。

（二）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一種全員性和全過(guò)程的活動(dòng)，要求全體員工的共同參與，按照相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)范來(lái)實(shí)施各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保內(nèi)部控制能夠貫穿到行政事務(wù)以及事業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程，在單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。具體來(lái)講，首先，行政事業(yè)單位需要建立起科學(xué)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)，對(duì)各部門各崗位的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行明確，落實(shí)不相容職務(wù)分離工作，確保不同部門和不同崗位能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督，相互制約，進(jìn)一步細(xì)化崗位責(zé)任，及時(shí)找出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題并對(duì)其進(jìn)行解決，使得內(nèi)部控制制度能夠有序執(zhí)行;其次，財(cái)務(wù)人員在開展相關(guān)工作的過(guò)程中，應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范，將內(nèi)控制度貫穿到日常業(yè)務(wù)中，履行授權(quán)審批手續(xù);然后，應(yīng)該對(duì)內(nèi)控考評(píng)制度進(jìn)行完善，制定出具備良好可行性的獎(jiǎng)懲制度，將內(nèi)部控制考評(píng)工作貫穿到每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，在單位內(nèi)部形成“人人知曉內(nèi)部控制，個(gè)個(gè)參與內(nèi)部控制”的良好氛圍。

（三）完善內(nèi)控制度

完善的內(nèi)部控制制度是確保內(nèi)部控制規(guī)范性的重要前提，也是強(qiáng)化內(nèi)部控制的核心所在。從行政事業(yè)單位的角度，應(yīng)該依照內(nèi)部控制規(guī)范等，對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)作出合理規(guī)劃，就各部門的職責(zé)與分工進(jìn)行明確，建立有效的內(nèi)部控制流程，實(shí)現(xiàn)部門之間的相互配合、相互制約，提升內(nèi)部控制的實(shí)施效果[4]。同時(shí)，應(yīng)該建立起政府采購(gòu)、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等崗位的責(zé)任制度，進(jìn)一步提升內(nèi)部控制制度的約束力，在開展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中做到有法可依、有規(guī)可循。應(yīng)該對(duì)各個(gè)崗位的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行明確，做好經(jīng)費(fèi)審核審批工作，嚴(yán)格落實(shí)“三重一大制度”，對(duì)主要業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、記錄和檢查，履行授權(quán)審批手續(xù)，要求經(jīng)辦人員能夠在授權(quán)范圍內(nèi)，進(jìn)行業(yè)務(wù)的辦理，將授權(quán)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)務(wù)審核、財(cái)務(wù)核算等相互分離，形成不同崗位之間相互牽制的內(nèi)控機(jī)制。另外，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度進(jìn)行完善，借助風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，防范徇私舞弊與貪污腐敗行為，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，切實(shí)提高行政事業(yè)單位服務(wù)的水平和效率。

（四）增加人才儲(chǔ)備

在內(nèi)部控制體系建設(shè)的初期，行政事業(yè)單位可以借助外部專業(yè)人員的力量來(lái)加快建設(shè)的速度，制定出切實(shí)可行的人才培養(yǎng)規(guī)劃，為后續(xù)內(nèi)控體系建設(shè)儲(chǔ)備專業(yè)人才。外部專業(yè)人員的作用更多的體現(xiàn)在指導(dǎo)和督促方面，內(nèi)控體系建設(shè)的主體依然應(yīng)該是行政事業(yè)單位內(nèi)部人員。考慮到內(nèi)控體系建設(shè)本身的長(zhǎng)期性，其具備動(dòng)態(tài)化特征，雖然可以通過(guò)外部專業(yè)人員介入的方式來(lái)對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行解決，但是其始終屬于權(quán)宜之計(jì)，想要從根本上解決問(wèn)題，行政事業(yè)單位必須重視對(duì)單位內(nèi)部專業(yè)人才的培訓(xùn)和儲(chǔ)備，確定好最佳的人才培養(yǎng)模式和人才儲(chǔ)備規(guī)模，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)化和常態(tài)化。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，行政事業(yè)單位必須順應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展要求，做好改革工作，建立起完善的內(nèi)部控制體系，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、完善內(nèi)控制度、增加人才儲(chǔ)備等措施，對(duì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行解決，對(duì)單位自身的社會(huì)服務(wù)職能進(jìn)行強(qiáng)化，切實(shí)提升自身的管理效率和服務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)社會(huì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]史雪玲.關(guān)于完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019，（21）：78.

[2]許智平.完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019，（28）：240-241.

[3]騰玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度架構(gòu)完善思考[J].納稅，2019，13（02）：268，271.

[4]劉耀芳.完善縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018，（23）：224-225.

[5]許保英.構(gòu)建與完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思路探究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018，（18）：243-244.