大數(shù)據(jù)背景下公共工程投資審計思路方法創(chuàng)新研究①

李維浩

一、 引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的快速增長，我國基本建設項目投資規(guī)模也迅猛擴大，相關的審計需求也日益增加。2014 年10 月，國務院印發(fā)的《關于加強審計工作的意見》中，明確了審計監(jiān)督全覆蓋的范圍，要實現(xiàn)審錢、審人、審政策的全覆蓋并指出“構建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)，探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術”；2015 年，《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》明確要求“構建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質量和效率，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度”。 2018 年5 月，中央審計委員會第一次會議中，習近平總書記為當今審計改革指明了方向:“加強全國審計工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計資源配置，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用?！蓖瑫r習近平總書記也給出了方法:“堅持科技強審，加強信息化建設”“審計就像體檢，不僅要查病，更要治已病、防未病”。 胡澤君審計長也強調“積極推進大數(shù)據(jù)審計，堅持科技強審，通過信息化、數(shù)字化，努力提高審計監(jiān)督的質量和效益”。

二、 大數(shù)據(jù)環(huán)境下公共工程投資審計的優(yōu)化方向

傳統(tǒng)的業(yè)務導向的工程審計，是圍繞審計目標，依據(jù)審計假設和審慎原則，通過獲取信息證實審計假設，獲得審計判斷的傳統(tǒng)審計模式。 傳統(tǒng)審計流程是依據(jù)工程建設程序進行全過程跟蹤審計或其中的一項(如僅進行工程造價審計)、多項(如招投標審計和工程質量審計等)專項審計。 其常用方法多是把手工的審計流程計算機化，沒有充分利用先進的信息技術，而是完全依靠工作人員的職業(yè)判斷，不能完全揭示數(shù)據(jù)中存在的問題。

大數(shù)據(jù)背景下，工程審計思路由單純財務審計擴展到綜合審計，審計時效由事后審計轉變?yōu)槿珪r段監(jiān)督，審計覆蓋面由局部轉變?yōu)槿采w，可實現(xiàn)基于數(shù)據(jù)挖掘的、向傳統(tǒng)審計方法下不易實現(xiàn)的工程審計目標擴展。

面臨審計資料大數(shù)據(jù)化，審計人員為了滿足工作需要，需要改變傳統(tǒng)審計思維形成以數(shù)據(jù)為基礎，審計需求為指導方向，利用計算機和人工智能等新興科技手段并結合審計人員職業(yè)判斷所形成的新的思維模式和解決問題的方式。 在新的思維模式下，傳統(tǒng)審計的組織模式和方法乃至取證模式等都面臨著改變。

在傳統(tǒng)審計中，審計人員采用的是事后審計的審計方式和抽樣審計的審計方法，這種事后且有限的審計并不能正確及時地給出對持續(xù)經(jīng)營的被審計單位正確的評價。 在投資審計領域更是如此，工程的建設是一個較為長期的一次性過程，在工程結束后，僅對造價進行審計只能審減些許造價，并不能改變已有的結果，審計的結果也僅僅只是查出淺顯存在的問題，而且現(xiàn)階段采用的風險導向的抽樣審計的審計模式很難全面地反映問題所在，甚至不能正確地反映已有“病癥”，這就體現(xiàn)不出審計“治已病”“防未病”的功能。 大數(shù)據(jù)模式和技術的應用在縱向上疏通了難以規(guī)?；瘜徲嫷耐顿Y決策、招投標等環(huán)節(jié)的障礙，改造審計方式，實現(xiàn)了審計在投資全過程中的貫徹，在橫向上改變審計模式實行全面審計，避免了風險導向型抽樣審計的固有缺點，實現(xiàn)了對被審計對象的全覆蓋。 大數(shù)據(jù)的應用在時間和空間上實現(xiàn)了投資審計“全面化”的轉變。

三、 工程全生命周期各環(huán)節(jié)審計創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)講究全面反映問題，單一的工程造價審計與該理念相違背。 造價只是工程全生命周期中竣工結決算環(huán)節(jié)中的一部分，要想真實地反映工程中的問題，就不能局限于僅僅對造價進行審計。 因此，轉型后的理想的公共工程投資審計應該覆蓋工程建設程序審計、工程決策審計、項目管理審計、勘測設計審計、工程招投標審計、設備材料管理審計、工程質量管理審計、工程建設財務審計、工程結算(決算)審計、建設用地與征地拆遷審計、資源環(huán)境保護和生態(tài)維護審計、投資績效審計共計12 個方面，它將工程審計由單一的事后審計推向了多維度覆蓋工程全生命周期的高度。 這12 個方面中，決策審計、招投標審計、施工過程的各項審計、結決算審計以及績效審計這5 個方面最能代表時間維度上的工程審計，也是大數(shù)據(jù)技術和公共工程投資審計較好的結合切入點。 通過對這5 個方面在大數(shù)據(jù)技術的介入后產(chǎn)生的變化，可以更好地了解大數(shù)據(jù)技術是如何影響公共工程審計從單一造價審計向綜合審計進行轉變的。

(一)工程決策審計

傳統(tǒng)決策審計僅僅只能憑借審計人員以及專家學者自身的專業(yè)素養(yǎng)來對項目進行判斷，參與審計的人員的專業(yè)素養(yǎng)很大程度上決定了項目決策審計的科學與否，具有很大的隨機性，不夠系統(tǒng)化。 當下，各級審計機關都在建立工程項目的數(shù)據(jù)庫，利用這些數(shù)據(jù)庫和大數(shù)據(jù)技術可以建立起決策審計的“經(jīng)驗庫”。 所謂“經(jīng)驗庫”包含了項目本身的各項參數(shù)，如地理位置、投入資金狀況、后續(xù)運營情況等。 再加上事后對該工程決策的評判，將工程的參數(shù)和成功概率形成一定相關關系模型，交由人工智能進行學習，進而訓練出可以對項目基本決策情況進行判斷的模型，在歷史層面上為審計人員提供建議。 通過這樣的流程和方式就可以形成如圖1 所示的大數(shù)據(jù)和人工智能支撐下的工程決策審計。 工程項目數(shù)據(jù)庫在將項目與國家政策相關聯(lián)后還可以提供項目匹配的政策建議。 除此之外，在面臨具體項目的決策審計，例如選址問題時，GPS 定位技術、Google Earth Pro 工具、ArcGis 技術都可以很好地處理項目的選址合適程度、面積計算等問題。 大數(shù)據(jù)技術的應用，提高了決策審計的質量，讓將劣質項目扼殺在搖籃里成了現(xiàn)實。

圖1 大數(shù)據(jù)和人工智能支撐下的工程決策審計

(二)招投標審計

傳統(tǒng)工程招投標審計遇到的問題主要集中在審計取證難、定性難以及結果難應用，剝離這些具體問題到數(shù)據(jù)層面，則涉及數(shù)據(jù)的獲取、數(shù)據(jù)標準和數(shù)據(jù)的時效性保證。 大數(shù)據(jù)技術的應用整合了市場、地區(qū)和企業(yè)上報的相關信息，打破信息壁壘，為審計工作的開展提供可靠、完整的信息來源，這解決了信息來源的問題。 在現(xiàn)有技術的支持下，各地建立了相對嚴密的招投標系統(tǒng)，招投標各環(huán)節(jié)受到了嚴格地把控和記錄，為招投標審計取證提供了可能性。 招投標中常見的圍標現(xiàn)象則可以通過數(shù)據(jù)挖掘算法計算不同單位在歷史投標記錄中的“親密度”來判斷；串標等違規(guī)現(xiàn)象在現(xiàn)如今嚴密的監(jiān)管系統(tǒng)中也一定會留下蛛絲馬跡，例如標書的mac 地址、標書在系統(tǒng)內的修改時間、執(zhí)行修改操作的用戶、投標價格和市場價格具有顯著差異等記錄都有可能成為審計可以利用的證據(jù)。 大數(shù)據(jù)介入下，審計人員可以在短時間內對招投標進行審計并得出結論，使得審計結論具有時效性，審計成果具有可利用性。 在此基礎上，通過招投標信息數(shù)據(jù)庫的建立以及對專家建議的應用，我們對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的招投標審計進行了重塑，形成了如圖2 所示新的招投標審計流程。

圖2 大數(shù)據(jù)背景下的招投標審計流程

(三)全過程跟蹤審計

傳統(tǒng)的施工全過程跟蹤審計就是審計人員在施工現(xiàn)場進行質量檢測、變更環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查、對財務處理的審查等工作。 這些工作有很大一部分和監(jiān)理的工作領域有重疊，但因為技術手段的限制，全過程跟蹤審計在保證工作質量的情況下只能到達這個地步。 現(xiàn)階段大多工程的施工管理都建立了相應的系統(tǒng)，審計人員只需要審查系統(tǒng)的合理性，以及工程管理制度的嚴格執(zhí)行以保證數(shù)據(jù)的真實性，這樣系統(tǒng)得出的數(shù)據(jù)必然是真實的。 除此之外，BIM 技術可以將CAD 電子施工圖紙快速轉換，建立三維可視化建筑模型，利用BIM技術遠程審計、實時監(jiān)督的功能可以更好地實現(xiàn)跟蹤審計。在這個環(huán)節(jié)中，相較于傳統(tǒng)的跟蹤審計，新型跟蹤審計在改變思路的情況下，審計的質量有了保障，審計效率也相應地有了提升。

(四)竣工結決算審計

結決算審計的重點內容就是造價審計，在BIM 等技術的應用下，可以將CAD 設計圖紙轉換成三維可視化建筑模型，將審計資料數(shù)據(jù)化，進行工程結算快速審核，在多方面節(jié)約了審計資源，并提高了審計工作的效率和效果性。

造價審計的核心就是審計工程項目建設所花費的造價與預算和設計的偏差是否在可容忍范圍內。 現(xiàn)行的造價審計基本都是以各地區(qū)制定的各項定額為依據(jù)的，這些定額編訂的時間或長或短，極有可能脫離當前市場行情，進而導致審計結果的不可靠性。 大數(shù)據(jù)技術中的網(wǎng)絡爬蟲技術，可以在互聯(lián)網(wǎng)上爬取用戶需要的數(shù)據(jù)，將其應用在造價審計上，可以基于當前已有的工程定額資料，輔以各種材料在建造期間的市場價格，對材料等的價格進行調整，從而使得其更加貼合實際情況，審計結果更加準確。

(五)工程績效審計

工程績效審計在廣義層面上來說是對項目全過程中各方投入、項目實施過程、項目結果以及項目后續(xù)影響等不同績效指標進行全面且動態(tài)的評價，其本質是對項目的每個階段進行總結性評價。 公共工程績效審計共分為決策階段、實施準備階段、實施階段和運營四個階段的績效審計。 績效審計的本質是以利益相關者的利益需求為基礎，對項目進行經(jīng)濟性、效率性和效益性的評價。 由于這四個階段貫穿整個建設項目的全生命周期，單一的事后審計無法滿足審計需求，實施跟蹤審計是實現(xiàn)績效審計最有效的方法。 大數(shù)據(jù)環(huán)境下的跟蹤審計在BIM 等系統(tǒng)實時監(jiān)督功能的保障下，使得績效審計可以有效地實施。

績效審計的核心是評價指標體系的建立，評價指標設置的合理性在根本上決定了績效審計的評價結果合理與否。當前針對評價指標體系的合理與否大多是通過一定數(shù)量的問卷調查，對指標體系在數(shù)學層面上進行檢驗。 這種做法在數(shù)學層面是合理的，但是指標的可靠程度會受限于問卷的數(shù)量。 在公共工程審計面臨轉型的現(xiàn)階段，績效審計應該針對不同的工程階段，利用利益相關者以及相關專家的工作來確定評價指標體系構建的基本要素。 再以數(shù)據(jù)庫技術和機器學習的基礎，通過對現(xiàn)有同類工程績效審計的評價指標體系和其審計質量與效果進行學習，進而確定各要素在評價指標體系中的權重。 只有平衡好每個利益相關者在參與工程過程中的利益權重，才能做到客觀評價項目績效，節(jié)省審計資源，提升審計效率。

四、 新技術在工程審計中的應用

(一)知識圖譜輔助依法監(jiān)督

以往投資審計的效率質量方面不夠好的原因在于審計方往往是以一個參與者而不是監(jiān)督者的角色介入項目中去的。 這當中最典型的就是竣工結算中的“以審代決”現(xiàn)象，這種現(xiàn)象過分依賴審計來做出決斷，極大程度上影響了審計的獨立性，使得審計失去了監(jiān)督的性質。 在這樣的影響下，審計權力過大，審計質量的高低與否沒有對比，因而無從判斷。

知識圖譜，又被稱為知識域可視化或知識領域映射地圖，是展示知識本身以及與之相關聯(lián)的一系列知識及其結構的各種不同的圖形，通常使用可視化技術來描述知識本身及其載體，并通過挖掘、分析、構建來繪制和顯示其中的相互聯(lián)系。

在投資審計領域建立知識圖譜可以相應地將以往投資審計中出現(xiàn)的審計行為、問題、現(xiàn)象、法規(guī)等進行聯(lián)系，并且以易懂的可視化界面呈現(xiàn)，審計人員可以對其進行學習。 知識圖譜的應用可以為審計工作提供切實有效的參考，在實現(xiàn)審計依法監(jiān)督方面，知識圖譜可以幫助每一步審計工作都對應到相應的法規(guī)，確保審計有法可依，面對審計中沒有法律依據(jù)的行為做到及時制止，使審計回歸法律界定的監(jiān)督本位，提高審計的獨立性。

(二)信息化程序應用提升審計效率

投資審計與財務審計不同，投資審計審的是一個具有時間延續(xù)性且性質各異的過程的集合。 要想實現(xiàn)高質量的審計，過程中的實時監(jiān)督必不可少，但因為工程審計的特殊性，以前要完成高質量的監(jiān)督幾乎是不可能實現(xiàn)的。 而現(xiàn)在工程的信息化也正在逐步實現(xiàn)，通過控制嚴格的電子程序來對工程全過程實現(xiàn)監(jiān)督也成為可能。 例如，招投標過程中使用具有嚴格限制的招投標信息系統(tǒng)，監(jiān)督各家單位在招投標過程中的一舉一動；施工過程中采用合適的施工管理系統(tǒng)，嚴格監(jiān)督材料、人工等的使用，使事后審計轉為事中監(jiān)督，更加具備時效性、高效性，符合“治已病、防未病”的方針政策。

五、 結語

本文分析了現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)技術的應用對現(xiàn)有投資審計的現(xiàn)代化改造，通過對大數(shù)據(jù)環(huán)境下工程審計的內容和模式的描述，解釋了大數(shù)據(jù)技術支持投資審計由單一造價審計向全面投資審計轉變，實現(xiàn)審計全覆蓋的原理。 研究了在大數(shù)據(jù)背景下工程審計的思路與方法的創(chuàng)新，希望能夠為處在審計轉型背景下的公共工程投資審計提供切實可行的轉型優(yōu)化方案。