企業(yè)集團委派制下的財務負責人經(jīng)濟責任審計

徐兆軍

[摘要]委派財務負責人是企業(yè)集團對所屬企業(yè)監(jiān)督管理的重要方式。本文從厘清企業(yè)集團委派制下的財務負責人經(jīng)濟責任出發(fā)，探討建立相應的審計保障機制，突破常規(guī)經(jīng)濟責任審計主要針對企業(yè)主要領導干部開展的范圍及功能，為企業(yè)集團的財務管理再監(jiān)督提供新的思路與路徑。

[關鍵詞]委派制??? 財務負責人??? 經(jīng)濟責任審計

前，國際經(jīng)濟形勢錯綜復雜，經(jīng)濟下行壓力

增大，使得管理層級多、行業(yè)跨度大、經(jīng)營地域分散的企業(yè)集團管控難度不斷加大。在委派制基礎上，建立企業(yè)集團財務負責人經(jīng)濟責任審計制度，加強對財務負責人的監(jiān)督管理，能夠有效加強財務管控、防范財務風險、提高管理水平，對企業(yè)集團全面建立內(nèi)部控制與風險防范長效機制起到積極作用。

一、財務負責人經(jīng)濟責任審計內(nèi)容

委派制下的財務負責人是指按照財務負責人聘任資格要求認定，由出資人委派、派駐到各下屬單位，對單位主要財務活動依法、依規(guī)進行監(jiān)督的專職高級管理人員。財務負責人根據(jù)授權，參與公司重大事項及生產(chǎn)經(jīng)營決策，對企業(yè)整個財務活動包括事前、事中、事后進行監(jiān)督。財務負責人的經(jīng)濟責任包括其任職期間，在企業(yè)會計基礎管理、內(nèi)部控制建設與執(zhí)行、重大財務事項監(jiān)管與報告、經(jīng)營管理決策與執(zhí)行、財務戰(zhàn)略制度與實施、個人廉潔從業(yè)等方面應履行的職責與義務。

對委派財務負責人的經(jīng)濟責任審計主要包括以下內(nèi)容：貫徹執(zhí)行黨和國家有關經(jīng)濟方針、政策、法律法規(guī)、財經(jīng)紀律、集團決策、企業(yè)戰(zhàn)略及“三重一大”，促進企業(yè)提質增效與集團高質量發(fā)展等情況;組織擬訂和實施財務戰(zhàn)略，推動建立健全財務管理監(jiān)督體系和會計核算制度建設與執(zhí)行情況;健全財務管理體制、強化公司財務管控和會計隊伍建設與管理，堅持原則、維護集團權益，獨立公正、推動會計信息化建設等情況;任職單位經(jīng)營成果及財務狀況的真實性與準確性;任職單位貨幣資金、出借資金、大額合同審查、兩項資金占用、投融資管理、資本運作、稅務籌劃、財務預決算管理、資產(chǎn)管理、對外擔保等事項的審核把關與報告情況;對會計信息真實性、完整性、合規(guī)性、及時性的履職情況，配合審計整改工作等情況;會計工作交接、監(jiān)交情況，包括應列入移交的交接工作清冊、未了事項及遺留問題等;個人遵守廉潔從業(yè)及履行黨風廉政建設責任等情況。

二、財務負責人經(jīng)濟責任審計策略

（一）保障審計權威性

目前，國家審計普遍采用“上審下”原則，但在企業(yè)內(nèi)部開展的經(jīng)濟責任審計，有時會出現(xiàn)審計對象職級高于內(nèi)部審計部門負責人或二者職級相同的情況，使審計工作難以實質、有效開展，故須在制度和執(zhí)行中保障審計權威性，合理組織審計人員，組織派遣合適的審計人員進行審計，避免出現(xiàn)因職級關系導致的逆向監(jiān)督，保障審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（二）靈活開展審計

在當前審計全覆蓋要求下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作普遍面臨人員少、任務重的困境，對此，一方面可以將財務負責人經(jīng)濟責任審計與常規(guī)內(nèi)部控制及績效審計、領導干部經(jīng)濟責任審計等項目同時開展，避免對同一單位相同期間進行重復審計;另一方面可以將繁瑣項目化整為零，開展多次專項審計，聚焦審計問題，降低審計難度。

（三）準確把握審計重點

財務負責人經(jīng)濟責任審計的范圍應當包括其經(jīng)濟責任范圍內(nèi)的所有事項，但審計資源有限，無法面面俱到，故應結合戰(zhàn)略部署要求，堅持重要性原則，謹慎做好審前準備，合理配置審計資源，準確把握審計重點，分清先后主次，科學制訂審計方案。應優(yōu)先抓重點經(jīng)營決策、重要關鍵事項、資金控制管理等審計，發(fā)揮審計監(jiān)督效果。要著力促進企業(yè)戰(zhàn)略調整、規(guī)范治理、改善管理，在更深層次發(fā)揮審計作用。

（四）客觀評價經(jīng)濟責任

審計部門應依法依規(guī)，根據(jù)相關管理制度建立較為科學的評價體系，制定行之有效的審計評價標準和操作辦法，客觀評價財務負責人的經(jīng)濟責任履行情況，區(qū)分責任期間、責任主體、責任起因，在充分掌握證據(jù)的基礎上，力求全面、準確、科學地評價財務負責人的功過是非，正確認定其應負的主管責任和直接責任，不得有任何縱容、隱瞞或任意擴大等不當行為。

（五）創(chuàng)新審計手段

受經(jīng)濟環(huán)境和管理要求變化影響，財務負責人的經(jīng)濟責任已不僅局限于財務數(shù)據(jù)本身，故經(jīng)濟責任審計也不應局限于賬項基礎審計，除運用審閱、復算、核對、分析等常規(guī)審計方法審核書面資料外，還需采用外調、訪談、調查問卷、績效分析和專家評議等方式，全面進行風險信息收集，將內(nèi)部控制工作機制與經(jīng)濟責任審計工作相結合，同時順應信息化發(fā)展趨勢，通過信息化手段提高審計效率。

（六）提升審計人員素質

與常規(guī)內(nèi)部審計不同，經(jīng)濟責任審計更關注經(jīng)濟責任履行情況。經(jīng)濟責任審計不僅是對事的審計，更是對人的審計，對審計人員的業(yè)務能力要求較高，對審計人員的職業(yè)道德要求更高。財務負責人經(jīng)濟責任審計對審計人員的素質要求體現(xiàn)在業(yè)務能力和職業(yè)素養(yǎng)等多方面。業(yè)務能力上要求審計人員不斷改進審計方法，尋求更為有效的審計策略，成為一專多能的審計人才;更關鍵的是培育良好的職業(yè)道德，獨立客觀，不偏不倚，維護審計權威性和公正性，以適應不斷發(fā)展的經(jīng)濟責任審計需要。

三、財務負責人經(jīng)濟責任審計結果運用

審計部門應按照權責一致原則，對財務負責人履行經(jīng)濟責任過程中存在的問題，根據(jù)其職責分工，結合所處行業(yè)及企業(yè)實際情況，依法依規(guī)進行責任界定。對違反管理制度及其他規(guī)章制度的財務負責人，應根據(jù)其違規(guī)行為性質、情節(jié)輕重和影響大小實施警告、嚴重警告、撤銷職務等處分;對涉嫌違法違規(guī)的行為，按有關規(guī)定和程序處理。

應將財務負責人經(jīng)濟責任審計結果作為財務負責人任命、考核及獎懲的重要依據(jù)，積極實現(xiàn)經(jīng)驗推廣及問題整改，實現(xiàn)審計成果轉化。通過提高審計結果運用效力，促進對財務負責人的再監(jiān)督，強化財務監(jiān)督管理，提高管理效益，最終推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（作者單位：江蘇悅達集團有限公司，郵政編碼：224007，電子郵箱：xuzj@yueda.com）

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