新政府會計制度下公立醫(yī)院成本核算及控制探討

尚雙雙

摘 要：本文從成本核算及控制在新制度下的變化為起點，分析了目前公立醫(yī)院需要在成本的核算和控制方面克服的難點和不足，最后提出增強成本核算及控制的有效策略，為公立醫(yī)院有效地開展成本管理提供建議。

關鍵詞：公立醫(yī)院;成本核算;新政府會計制度;成本控制

與其他事業(yè)單位不同，公立醫(yī)院雖然屬于事業(yè)單位，但它既具有社會公益性質(zhì)也具有經(jīng)營性，精確的成本核算管理對于公立醫(yī)院十分關鍵。在新政府會計制度背景下，公立醫(yī)院需要加強成本核算及控制管理，以此來提高自身資金的周轉(zhuǎn)率和使用效率，在發(fā)揮社會職能提供服務的同時，促進醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

一、公立醫(yī)院成本核算及控制在新政府會計制度下的變化

財政部頒布并自2019年起開始全面實施的新政府會計制度，要求所有行政事業(yè)單位都要以此為會計工作準繩。它整合統(tǒng)一了原有各自為政的醫(yī)院、學校等各類事業(yè)單位會計制度、行政單位會計制度。而新政府會計制度對于會計核算方式進行了重構，也給公立醫(yī)院的成本核算及控制帶來了變化和挑戰(zhàn)。

1.核算基礎變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制，數(shù)據(jù)信息更具可比性

在原有的醫(yī)院財務制度中，核算基礎為收付實現(xiàn)制，而新政府會計中引入“雙基礎”，權責發(fā)生制是財務會計的計量核算基礎。也就是指，只要是屬于當期的費用不管是否支付了款項均要在當期計量入賬，而不屬于當期的即使對外支付了款項也不應當計入當期成本。相較于原來的核算模式，新的核算基礎使得成本費用和收入實現(xiàn)了配比，更有利于公立醫(yī)院進行成本分析和控制，增加了醫(yī)院分別在橫向和縱向的可比性。

2.成本核算內(nèi)容更全面，分類更明確

依據(jù)新政府會計制度的要求，公立醫(yī)院會計核算面臨著很大的挑戰(zhàn)和壓力，關于財務會計核算的精細程度向企業(yè)會計準則靠攏。新的會計制度明確了成本核算對象和內(nèi)容，有助于公立醫(yī)院更加細化成本的分類核算，避免因醫(yī)院醫(yī)療消耗名目較多而產(chǎn)生混亂的現(xiàn)象。同時，也有助于公立醫(yī)院實現(xiàn)對各業(yè)務環(huán)節(jié)都進行成本核算和控制，保證工作的全面性、不遺漏，從而為成本控制和管理提供更加堅實的支持。

3.健全的核算為公立醫(yī)院成本控制提供更多支持

新會計制度下公立醫(yī)院要同時進行財務會計和預算會計賬務，增加設置了會計要素的設置，使用逐步規(guī)范，核算流程更健全。而且要編制財務會計報告的工作要求，也進一步規(guī)范了公立醫(yī)院的財務會計工作。這樣一來可以為公立醫(yī)院的成本控制提供更完善的數(shù)據(jù)支持，使得成本管理和控制有理有據(jù)。另外，在新會計制度的資產(chǎn)核算中增加了減值損失、壞賬準備及折舊與攤銷，使得醫(yī)院會計賬務和財務報表可以準確地反映各項成本核算，更有利于成本控制工作的開展，優(yōu)化控制效果。

二、公立醫(yī)院在成本核算和控制方面存在的難題

1.財務基礎薄弱，成本核算精準性需提高

雖然在財政部公布的新會計制度全面實施日之前，公立醫(yī)院就已經(jīng)開始按照權責發(fā)生制進行成本核算，但是，由于公立醫(yī)院一直以來成本會計核算是依據(jù)原有的醫(yī)院會計制度進行，與新政府會計制度相比它在成本核算方面存在很多差異，核算要求也不如現(xiàn)在全面和完善，使得公立醫(yī)院財務會計核算基礎與企業(yè)相比較為薄弱，不僅滿足不了新制度的要求，也無法為醫(yī)院成本控制提供有用的參考信息。

2.監(jiān)督和考核機制有待加強完善

公立醫(yī)院的性質(zhì)使得它們在內(nèi)部控制執(zhí)行等方面偏軟，且加上成本控制重視程度不高，使得公立醫(yī)院對于成本核算和控制工作的監(jiān)督以及考評有些許的缺位。因為監(jiān)督未得到有效執(zhí)行，考評反饋缺失，使得醫(yī)院內(nèi)部相關的成本工作較為隨意，從而造成公立醫(yī)院容易出現(xiàn)占用資金、采購舞弊等行為，極不利于成本控制，不僅浪費醫(yī)院資源，也不利于醫(yī)院服務質(zhì)量的提升。

3.成本控制信息化水平需提升，系統(tǒng)需要完善

在實施新政府會計制度前，公立醫(yī)院的會計核算相對簡單，因此其原先建立使用的財務系統(tǒng)無法滿足新的財務會計核算要求，財務系統(tǒng)需要根據(jù)新的核算需求重新完善。另外，公立醫(yī)院由于缺乏競爭性，成本控制意識相對欠缺，使得成本管理信息化水平無法較佳的完成成本核算和控制工作，在成本管理信息系統(tǒng)建設方面還有待完善，信息化水平需要提升，尤其是在如今大數(shù)據(jù)、人工智能等信息科技迅猛發(fā)展的背景下。

4.缺乏專業(yè)的成本控制人員

鑒于在原有會計制度下財務人員工作相對簡單，新的政府會計制度對財務人員的專業(yè)和工作能力提出了新的更高的要求，一是財務會計核算復雜性的增加，需要更扎實的專業(yè)知識;還有對他們綜合能力的要求，包括分析能力、溝通能力等。而在原有工作模式下，公立醫(yī)院財務人員一般只關注于簡單的會計核算，在精細化管理方面能力缺乏，無法滿足新制度下對成本核算及控制的高要求。

三、新政府會計制度下公立醫(yī)院強化成本核算及控制的工作策略

1.細化和健全成本核算方式，提升核算準確性

新的會計制度對公立醫(yī)院成本核算模式進行了重塑，為了提高成本核算的專業(yè)性和精準性，公立醫(yī)院必須周密規(guī)劃核算成本的具體流程。

一是，醫(yī)院需要根據(jù)業(yè)務性質(zhì)和種類細化成本分類，便于核算和分析。醫(yī)院科室部門不同，各類藥品及其他醫(yī)療資源種類繁多，對成本核算的精細化有更高的要求和挑戰(zhàn)。因此，公立醫(yī)院需要對成本設置明細分類，分類核算，以做到賬務清晰且易于數(shù)據(jù)分析和管理。并針對成本核算的每個環(huán)節(jié)做好信息記錄，以保證資產(chǎn)信息的準確性，確?；A數(shù)據(jù)的精準性。

二是，選擇合適的核算方法，并及時調(diào)整。由于不同種類的成本適用的成本核算方法不同，公立醫(yī)院需要分析每種成本的形成動因，以此為依據(jù)來確定不同成本的核算方法，例如非業(yè)務部門成本可以采用固定成本，與醫(yī)療相關的資源成本可以使用作業(yè)成本法或標準成本法。還需要定期對核算方法進行重檢，保證核算方法的適用性以及核算結(jié)果的準確性。

2.完善成本管理制度，規(guī)范成本核算和控制工作

公立醫(yī)院原本使用的財務制度在新制度實施后很多地方不再適用，因為新的政府會計制度重塑了公立醫(yī)院的會計核算模式，財務制度也要隨之調(diào)整完善，以更明晰的開展成本管理和控制工作。

一是，明確成本管理的權責利。公立醫(yī)院需要根據(jù)新制度對會計核算的標準，設置并完善成本核算和管控等工作崗位，明確每個崗位的職責，設定具體工作流程，以此來提高會計核算的標準化和精準性，增強成本控制的有效性。同時，醫(yī)院在自己的內(nèi)部控制制度中也需要增加成本管控相應環(huán)節(jié)，增強醫(yī)院各個部門對于成本控制的重視。

二是，完善相關的監(jiān)督機制。為了確保成本控制能夠取得預期效果，公立醫(yī)院在健全相關制度、明確崗位職責的基礎上，還應該完善監(jiān)督和考核機制，一方面是通過有效地內(nèi)部控制活動的開展，另一方面是進行獨立的內(nèi)部審計。不僅要確保監(jiān)督和控制范圍覆蓋所有的成本相關工作，強化對醫(yī)院各環(huán)節(jié)成本費用開支的控制，還要重視對于工作結(jié)果的評估和考核，并將考評結(jié)果反饋至部門、人員，以此來作為激勵約束，提高所有人員的成本控制意識。

3.加強信息系統(tǒng)建設，提升成本核算和控制信息化水平

在信息化技術更新速度不斷加快的當今形勢下，為了做好成本核算和控制工作，公立醫(yī)院也需要充分運用科學技術加強信息系統(tǒng)的建設，以提高醫(yī)院成本核算和控制的信息化。

一是，根據(jù)新工作要求改進完善財務信息系統(tǒng)。為了符合新政府會計制度對于財務會計核算的要求，公立醫(yī)院需要改進完善現(xiàn)有財務信息系統(tǒng)，保證它可以實現(xiàn)雙基礎和雙功能的模式需求，也便于通過自動化和系統(tǒng)化提高成本核算的效率和準確性，解決目前存在的財務工作基礎薄弱，為成本控制提供基礎數(shù)據(jù)支持。

二是，運用大數(shù)據(jù)技術，構建信息共享平臺。要想做好對各項成本支出的控制和管理，公立醫(yī)院需要充分運用信息技術，將醫(yī)院的財務和業(yè)務相關信息匯集到統(tǒng)一的信息平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的共享，增加各項決策的可參考信息。同時，可以利用大數(shù)據(jù)分析對于歸集的各類信息進行自動分析，并自動生成報告，或是建立預警體系，進一步提高公立醫(yī)院成本控制的信息化水平和工作質(zhì)效。

4.提高財務人員綜合能力

成本核算和控制工作需要專業(yè)的財務人員參與以提高工作質(zhì)量和效率，公立醫(yī)院必須認識到人才的重要性，并不斷提升他們的綜合工作能力。

一方面，成本核算財務人員要加強學習，提高工作專業(yè)性。新會計制度有了更細致更高的核算要求，公立醫(yī)院財務人員應當積極學習新制度。同時，他們應在做好會計核算的基礎上，熟悉醫(yī)院相關業(yè)務和外部環(huán)境，為做好成本控制夯實基礎，在工作實踐中為醫(yī)院的決策提供關鍵信息支持。

另一方面，對成本核算和控制人員的選拔和培養(yǎng)公立醫(yī)院要給予重視。為保障醫(yī)院核算及成本管控的準確性，醫(yī)院需要對財務人員進行系統(tǒng)培訓。

四、結(jié)語

為了有效管控成本，促進醫(yī)院發(fā)展，公立醫(yī)院需要認識到新政府會計制度下成本核算和控制工作的變化，并直面工作中的難點，從制度建設、系統(tǒng)建設、人員培養(yǎng)等方面，加強成本核算與管控。

參考文獻

1.陳暖陽.基于新《政府會計制度》的公立醫(yī)院強化成本管理分析.科技經(jīng)濟導刊，2019 （27）.

2.陳育秀.政府會計改革對醫(yī)院財務管理的影響探析.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2018 （24）.

3.李淑挺.新《政府會計制度》背景下公立醫(yī)院強化成本管理的研究.中國總會計師，2018 （05）.

4.羅治民.對公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》相關問題的探討.中國管理信息化，2018 （23）.

（責任編輯：劉海琳）