企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及對策探討

陳媛

摘 要：現(xiàn)代化企業(yè)管理中，全面預算管理已成為不可或缺的重要管理模式。全面預算管理可以通過整合企業(yè)內(nèi)部業(yè)務、資金、信息、人才等各種資源，全面考核、控制、評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務狀況，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值最大化。然而，當前企業(yè)全面預算管理還存在戰(zhàn)略意識薄弱、預算編制不準確、預算管理不到位、預算工作量大等方面的問題。據(jù)此，本文從構建科學的全面預算管理體系、采取不同方法提高預算的準確度、建立完善的全面預算管理制度、引進電子信息技術等方面提出了措施建議，以期為我國企業(yè)全面預算管理的貫徹和實施提供借鑒。

關鍵詞：全面預算管理 ?戰(zhàn)略 ?現(xiàn)狀 ?對策

中圖分類號：F275.5 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）02（a）--02

1 全面預算管理概述

全面預算管理是現(xiàn)代化企業(yè)運用預算這一工具對企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的全體人員的產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)和人、財、物各個方面的事前、事中、事后全過程的綜合性、系統(tǒng)性管理活動。

1.1 全面預算管理的概念

全面預算管理是由企業(yè)管理層制定企業(yè)長期和短期戰(zhàn)略目標，然后由企業(yè)各組織根據(jù)職能和自身情況編制收入、生產(chǎn)、成本、銷售、運營、市場、招聘、培訓、人才及企業(yè)文化等一系列計劃和預算，之后圍繞計劃和預算進行執(zhí)行，在執(zhí)行中根據(jù)實際情況和預算之間的差距分析原因、及時整改，經(jīng)營期末再對每個組織圍繞目標和預算進行績效考核的一種全面覆蓋、全程控制、全員參與的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，它是集分配、執(zhí)行、監(jiān)督、考核、激勵于一體，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標的綜合管理控制系統(tǒng)，它從最初的對人、財、物計劃、協(xié)調(diào)手段發(fā)展到今天，兼具規(guī)劃與計劃功能、整合與凝聚功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、激勵與約束功能于一體的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理工具，幫助過許多國家的企業(yè)從誕生快速發(fā)展為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序，正如著名管理學家戴維·奧利所說：全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

1.2 全面預算管理的重要性

全面預算管理是企業(yè)經(jīng)營目標得以實現(xiàn)的重要途徑，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段，它對于規(guī)范企業(yè)按照集團戰(zhàn)略向既定的目標運行，具有控制、導航的作用。

1.2.1 全面預算管理是完成戰(zhàn)略目標的強勁工具

全面預算是站在企業(yè)戰(zhàn)略目標高度上，以企業(yè)所有部門的全部業(yè)務為起點，將戰(zhàn)略目標和考核指標緊密結合，保持企業(yè)整體目標和分部目標的動態(tài)，合理制訂運營計劃及實施方法，從而產(chǎn)生相應的財務和非財務預算，預測所有業(yè)務活動產(chǎn)生的財務狀況和經(jīng)營結果。

1.2.2 全面預算管理是落實戰(zhàn)略目標的重要保障

凡事預則立不預則廢，全面預算以企業(yè)未來5年甚至10年戰(zhàn)略最終實現(xiàn)為根本目標。因此，它可以將原本抽象的長期戰(zhàn)略化解為短期目標，并統(tǒng)籌分配到各個部門的每個員工，使得企業(yè)目標更加具體，個人目標更具有操作性，提高企業(yè)運行效率。

1.2.3 全面預算管理是優(yōu)化企業(yè)資源配置的手段

在企業(yè)經(jīng)營管理中實施全面預算管理，可加強企業(yè)內(nèi)部各級、各職能部門工作的有效協(xié)調(diào)，有助于全面整合企業(yè)資源，統(tǒng)一規(guī)劃企業(yè)各項工作，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部預算互相協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)相扣，達到平衡，從戰(zhàn)略的高度有效地整合各種資源，提高管理效率，最終實現(xiàn)企業(yè)的整體目標。

1.2.4 全面預算管理是業(yè)績評價的主要依據(jù)

業(yè)績評價需要一個清晰、具體的衡量指標，而預算數(shù)量化特征是業(yè)績評價指標體系的重要組成部分，為業(yè)績評價提供了基本標準與客觀依據(jù)。除此之外，績效考核也是戰(zhàn)略實施的結果考評，能夠為預算執(zhí)行提供一定的壓力與動力，也就是說，考核重點就是全體成員在戰(zhàn)略實施中的貢獻程度，只有將全面預算指標看成是財務業(yè)績評價的依據(jù)，才可以突出績效考核的戰(zhàn)略方向，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略結果的系統(tǒng)管理，通過預算管理提高經(jīng)濟效益。

2 我國企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀

21世紀初，國家經(jīng)貿(mào)委在《關于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強企業(yè)管理基本規(guī)范》中，明確規(guī)定國有大中型企業(yè)要“建立全面預算管理制度”以來，全面預算管理這種現(xiàn)代管理模式的理論方法和成功經(jīng)驗日益被我國企業(yè)和企業(yè)家所接受，成為集團公司對子公司、分公司控制的重要手段和作為開展集團化管理的突破口，但由于我國尚處于現(xiàn)代企業(yè)管理的初級階段，全面預算管理尚處于探索階段，在全面預算管理的實施中，存在著一些誤區(qū)和盲區(qū)，其科學性和合理性有待改進，使得這項工作達不到預期目的，筆者總結了全面預算管理在我國部分集團公司中實施的現(xiàn)狀和弊端。

2.1 企業(yè)戰(zhàn)略意識薄弱，基礎較差

由于預算管理在我國發(fā)展不到20年，其預算管理水平仍然較為初級，特別是初創(chuàng)期企業(yè)對于預算管理來提高企業(yè)投入產(chǎn)出效率的認識尚不深入，預算管理責任中心尚未建立，各級預算管理機構的責權界定尚不明確，預算指標尚未完善，不能根據(jù)不同的預算內(nèi)容去靈活選擇彈性預算、滾動預算等不同的預算方法，大多數(shù)企業(yè)的預算只是抓住了一些框架，但尚不形成體系化管理。

2.2 預算編制不準確，預算編制出來后與實際差距較大

預算是對于預期達到經(jīng)營成本的數(shù)字化表現(xiàn)，既然是預測，預算就存在有可能與實際情況相偏離的情況。在預算制定和執(zhí)行過程中，新產(chǎn)品、新工藝沒有歷史數(shù)據(jù)做參考;業(yè)務沒有定型，市場尚不穩(wěn)定;市場格局出現(xiàn)重大變化，事先未能預測出這種變化以及采取下達指令式，上級下命令，下級走過場，忽視對市場的調(diào)研和預測，都會最終導致全面預算與現(xiàn)實不相容，預算難以達到想要的結果。

2.3 預算管理落實不到位，預算管理執(zhí)行力差強人意

在執(zhí)行預算管理時，一方面，全面預算管理僵化，過于追求執(zhí)行的準確率，陷入管理死角，導致阻礙企業(yè)創(chuàng)新;另一方面，預算編制松弛，執(zhí)行中缺少控制力和權威性，導致超預算現(xiàn)象，預算制度形同虛設。一些企業(yè)在進行預算管理實施的過程中，缺乏全局觀，只是將預算看成“底線”，而非戰(zhàn)略伙伴，業(yè)務部門甚至有抵觸情緒，認為預算管理對正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成了影響，相互推諉責任，致使預算目標無法完成，這種在全面預算管理過程中所存在的一些不足將會嚴重地制約其整體的管理水平以及綜合市場競爭力的提高。預算管理不落實直接影響著企業(yè)的正常運行和穩(wěn)定發(fā)展。

2.4 電子信息化落后，全面預算管理工作量大

目前我國的全面預算管理方法有零基預算、增量預算、彈性預算、滾動預算等，實行預算管理的企業(yè)往往會增加大量的工作，現(xiàn)實中有的企業(yè)還大量使用Excel等簡單的管理軟件編制預算，業(yè)務和財務部門信息系統(tǒng)之間缺乏有效對接和信息共享，不利于預算執(zhí)行的分析和考核，增加了管理成本，影響了全面預算管理的效果。

3 加強企業(yè)全面預算管理的有效對策

企業(yè)緊緊圍繞戰(zhàn)略目標對企業(yè)資源，進行科學的分配和統(tǒng)籌，從預算內(nèi)容、指標、組織、職責、程序、流程、表單、制度等方面形成了一套固定的操作規(guī)則，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

3.1 構建科學的全面預算管理體系

加強目標初設—預算編制—預算執(zhí)行—預算分析—預算調(diào)整—考核與評價全環(huán)節(jié)的培訓。同時，加深對收入預算、成本預算、生產(chǎn)預算、銷售預算等不同預算方法、內(nèi)容的了解，以此明確不同行業(yè)預算管理的差異，忌諱盲目復制，企業(yè)應當建立起持續(xù)優(yōu)化機制，去探索與企業(yè)特點匹配的預算管理模式。

3.2 采取不同的預算方法，提高預算的準確度

自下而上，然后自上而下的編制協(xié)商型預算表，強化財務部門和前端業(yè)務的關聯(lián)性，打破財務與業(yè)務間的部門壁壘，促進預算價值與業(yè)務之間的融合，提高預算編制的參與度;對于常規(guī)指標，如折舊、費用、成熟產(chǎn)品可以參考歷史數(shù)據(jù)采用增量預算或者固定預算的方法;對于隨市場波動的指標，如銷售、采購可以將預算期和歷史數(shù)據(jù)脫離，采用滾動預算和零基預算，保證其編制科學性和精準性。

3.3 建立完善的全面預算管理制度

預算管理，執(zhí)行是核心，首先要依靠強有力的制度，保持預算管理中組織、制度、程序的剛性，又要輔以靈活的柔性調(diào)節(jié)，注重適時適度調(diào)節(jié)，提高不確定因素發(fā)生時的調(diào)整能力;其次通過組織員工外出學習、強化技能培訓、組織學術研討會、聘請專家等方式，有效提高員工全面預算水平，確保相關工作有效落實;最后遵循公開、公正、透明的原則開展考核工作，并將預算執(zhí)行情況和執(zhí)行者經(jīng)濟利益掛鉤，做到獎罰分明，最大限度地調(diào)動員工的參與性和創(chuàng)造性，促進全面預算的順利實施。

3.4 引進電子信息技術，實現(xiàn)預算信息及時傳遞和共享

將信息技術與預算管理相結合，形成從全面預算的編制、執(zhí)行到控制、評價各個階段、各個層次數(shù)據(jù)的集成化，實現(xiàn)預算的實時傳遞、反饋、控制的信息高度化，最終實現(xiàn)系統(tǒng)運行集成化、業(yè)務流程合理化、績效監(jiān)控動態(tài)化和戰(zhàn)略目標可持續(xù)化，為全面預算的編制、監(jiān)督與考核提供科學的數(shù)據(jù)依托。

4 結語

全面預算管理是一種基于戰(zhàn)略高度的有方向、有價值、有結果的企業(yè)科學管理方法，它契合了2018年9月1日中共中央、國務院印發(fā)的《關于全面實施預算績效管理的意見》：“力爭用3～5年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系”這一意見精神。在企業(yè)進行全面預算管理的過程中，要用唯物主義辯證的觀點看待這種管理方法，在實施的過程中出現(xiàn)各種弊端，這種弊端的出現(xiàn)阻止不了時代的潮水奔流到海，反而積累和踐行了建設有中國特色的社會主義新會計體系之經(jīng)驗。

參考文獻

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