政府會計改革權責發(fā)生制引入問題研究

闞亞瓊+朱久霞

摘要：近年來政府會計核算的質量越來越受到社會民眾的重視，原有收付實現(xiàn)制模式的弊端日益顯露。為了滿足政府職能的變化，優(yōu)化政府財政體制，合理安排政府審計結構，權責發(fā)生制的引入勢在必行。文章主要介紹了我國政府會計改革的必要性，并在此基礎上提出了合理化的改革建議。

關鍵詞：政府會計改革； 權責發(fā)生制； 收付實現(xiàn)制

一、問題的提出

近些年由于我國經(jīng)濟正處于迅猛發(fā)展的轉軌期，越來越多的人把目光投向了財政管理領域，希望通過對政府會計的改革來滿足民眾和利益相關者對于政府會計信息日益旺盛的需求，因此如何將權責發(fā)生制在結合我國具體國情的基礎上引入政府會計體系成為社會大眾關注的焦點。

二、我國政府會計改革動因

（一）滿足我國政府職能轉變要求

我國政府正向著新型政府轉軌，服務、管理和績效成為其未來發(fā)展的重中之重，因此建立以公共需求為導向的政府財政體系變得極為重要。將權責發(fā)生制滲透到政府會計改革中去來提升政府財務信息的客觀性和透明度，財務數(shù)據(jù)的清晰度推動了我國政府會計向科學化、精細化方向邁步。另一方面由于政府擁有的公共受托權利和公共受托資源不斷豐富，社會各界對政府財務信息的關注度不斷攀升，將權責發(fā)生制滲透并融入到政府會計改革進程中既滿足了公眾對政府會計數(shù)據(jù)質量的要求，又能促進政府提升工作效率。

（二）合理反映政府資產(chǎn)的客觀需要

過去的政府會計以收付實現(xiàn)制為單一基礎，在這一基礎下只能記錄現(xiàn)金的實際流動，就固定資產(chǎn)而言，政府部門在采購時，將固定資產(chǎn)的價值反映到財務數(shù)據(jù)中，但是在以后年度并不會將其耗損考慮進去，因此來看固定資產(chǎn)只能單純反映政府資產(chǎn)的增加，失去對應的折舊科目，顯然是不科學的這會使得資產(chǎn)的現(xiàn)狀和實際不符，做不到對政府資產(chǎn)客觀公正的反映。

（三）避免隱性負債產(chǎn)生

傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)對當期收支的確定僅僅局限在實際發(fā)生的現(xiàn)金流，在財務報表中只能反映政府現(xiàn)金實際的收支。對政府發(fā)行債券等經(jīng)濟活動的資金不記錄或記錄不完全，就會形成隱性負債，從而直接導致政府財務報告出現(xiàn)錯報、漏報等情形，信息使用者無法合理評判政府資產(chǎn)從而可能導致接下來的投資和計劃落空，而以收付實現(xiàn)制為前提的政府會計并不能真實反映出隱性負債。因此，傳統(tǒng)政府會計模式并不適應現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展形勢，同時也不利于政府的正常運行，不能確保政府財報的真實客觀性，引入權責發(fā)生制是降低政府財政風險的客觀要求。

（四）脫離財務失真陷阱

在以往單一基礎的政府會計計量體系中如果收到的資金是因為以前期間的經(jīng)濟業(yè)務而構成的，卻計入了本月的賬目中這就會使得財務數(shù)據(jù)失實，不具有客觀性，同時也違背了持續(xù)性的前提。這樣的問題同樣也會出現(xiàn)在政府發(fā)生現(xiàn)金支出過程中，例如政府已經(jīng)發(fā)生了經(jīng)濟利益流入，而與之相對應的現(xiàn)金并未流出就無法在會計上確認該筆業(yè)務的發(fā)生，也因此會導致財務數(shù)據(jù)失真，而政府若想擺脫這一困境就必須改變原有的核算基礎，引入權責發(fā)生制。

（五）提升政府政務公開水平、量化政績考核指標

以往收付實現(xiàn)制下的政府會計模式為預算會計，主要反映政府對預算資金的使用狀況，不能合理科學的反映政府的負債問題，一定程度上阻礙了政府的政務公開水平。政府的財務數(shù)據(jù)不公開，社會公眾就看不到政府的運行，其監(jiān)督權就不能得到充分的實施。長此以往，政府工作失去群眾監(jiān)督，很容易導致政府脫離群眾，工作無法正常開展。

（六）準確反映預算執(zhí)行情況的需要

政府將一定額度的預算資金分配給各行政事業(yè)單位，如果這部分資金由于某些客觀原因無法實現(xiàn)真正撥付，而只是做了結余處理，這就會導致財政報表反映數(shù)據(jù)失去參考價值，例如很多政府大型工程都需跨年完成，政府在年底預算決算過程中很容易形成政府實際撥款與工程項目預算不一致。在原有收付實現(xiàn)制下的政府會計模式中很容易形成第二年的預算資金尚未撥付而出現(xiàn)結余，從而影響第二年的預算規(guī)劃。

除了以上國內因素的推動之外，2008年全球性的金融危機過后各國政府為了走出困境，不同程度的介入了宏觀調控，為了刺激經(jīng)濟增長，修建公共工程，致使政府債務增加、財政赤字上升，社會關注的焦點開始傾向于政府運營成本和財政透明度，但現(xiàn)行政府會計無法迎合政府發(fā)展的需要，于是為了使政府信息變得更加客觀透明，也為了提高政府資金利用效率，權責發(fā)生制便應運而生。

三、政府會計經(jīng)驗及改革路徑思考

收付實現(xiàn)制下政府會計被以上一系列問題困擾，因此澳大利亞、英國、美國等國先后開始了對政府會計的改革，取得顯著結果，我國正經(jīng)歷著政府職能升級轉軌，急需一個符合當前經(jīng)濟發(fā)展形勢的政府會計模式，因此要在吸收借鑒西方國家改革經(jīng)驗的基礎上保持我國特色。

（一）實行漸進式改革

改革必然要經(jīng)歷一個漫長的過程，不能只求速度忽略質量。結合國外的權責發(fā)生制改革經(jīng)驗，應該兼顧效率和質量，分步驟、有計劃地推進權責發(fā)生制在政府會計中的運用，為改革中出現(xiàn)的問題提供整頓期，并為推進改革進程中各項方針政策的制定和執(zhí)行留出充分的時間。同時也可以加強和深化政府工作人員對改革的理解，為改革的進一步推進減少阻力。

（二）配套措施

政府會計基礎的轉換是一項極為浩大同時又要求嚴謹?shù)墓こ?，期間需要多方協(xié)助配合，不僅要求相關政府部門制訂和出臺與改革相應的政策措施，明確各職能部門的受托責任觀，同時也要求政府做好前期輔助工作，比如開展從業(yè)人員的素質培訓，提升辦公人員的辦公水平和對改革政策的認知程度。在政府會計體系中引入權責發(fā)生制，使得其財務數(shù)據(jù)變得更加透明，也更加真實可信，我國作為社會主義大國，在經(jīng)濟市場中的國際地位越來越不容小覷，為了政府會計的發(fā)展不滯后，我國應致力于政府會計改革，借鑒西方經(jīng)驗，完善相關政策指引，開展對行政事業(yè)單位財務人員的培訓，讓其充分認識到改革的重要性和改革的方式方法積極推進各地區(qū)、各類別下的試點工作，仔細歸納總結過程中發(fā)現(xiàn)的錯誤，及時糾正。endprint

（三）分階段有計劃的引入權責發(fā)生制

從改革開放至今，我國經(jīng)濟一直處于高速的變革進程中，先后經(jīng)歷了所有制改革、市場經(jīng)濟體制和經(jīng)濟發(fā)展模式的轉變，從以往經(jīng)驗出發(fā)，我國政府會計改革要分階段、有計劃、按步驟進行，切不可貪圖效率，以權責發(fā)生制全盤取代收付實現(xiàn)制，改革過程中要總結問題、汲取教訓，以使得各項改革措施在各部門得以科學合理的實施和運用。

（四）結合本國國情

引入權責發(fā)生制的進程中，追求政府會計準則國際趨同是經(jīng)濟全球化、資本流動國際化結果。這種趨同不僅涉及主權國家的政治地位，也影響主權國家經(jīng)濟利益，所以政府會計要因地制宜、因時制宜，我國政府會計改革要充分考慮并尊重我國國情以及經(jīng)濟形勢。就我國當下經(jīng)濟發(fā)展形勢而言，其市場化、國際化水平仍處于一個較低水平，政府會計本身也處于轉型發(fā)展期，然而國際會計準則建立在西方相對健全的市場經(jīng)濟體制下，而且其政府會計改革也是公共管理運動推動的后果。梳理經(jīng)濟發(fā)展同政府運作間的關系，以我國國情出發(fā)，探討并研究制訂適合我國會計改革的方針。

（五）完善相關的法律法規(guī)體系

政務公開有助于肅清社會腐敗現(xiàn)象、維持社會公平、緩解社會各界矛盾沖突、同時政務公開也是現(xiàn)下民眾的共同期望和要求。制訂并完善相關政策條款和法規(guī)文件能夠為政府會計改革保駕護航。我國政府會計改革起步略晚于西方國家，相關法律規(guī)章在一定程度上存在滯后性，不能完全跟進改革進程。政府會計改革進程的推進需要有具體詳細的準則規(guī)范，因此應將著眼點放在相關準則的制定上，努力促成理論與改革實踐的統(tǒng)一，從而解決各會計核算部門出現(xiàn)的不同問題，整體推進我國政府會計的改革。在政府會計改革進程中完善立法支撐不僅能夠為政府會計改革提供法律保障，彰顯我國政府在改革中的立場和決心；同時也能為改革事業(yè)保駕護航，讓改革有章可循、有法可依。只有完善法律法規(guī)體系，才能保障我國政府會計改革穩(wěn)步推進。

參考文獻：

[1]王雍君.從權責財務報告到預算透明度[J].中國財政，2014（08）.

[2]李建發(fā)，張國清.國家治理情境下政府財務報告制度改革問題研究[J].會計研究，2015（06）.

[3]錢江楓，吳利紅，張軍.政府會計改革問題淺析[J].財務與會計，2016（02）.

[4]高越.我國政府會計改革動因及英國實踐的啟示[J].商業(yè)會計，2016（03）.

[5]陳曉園，趙麗.建立權責發(fā)生制政府會計體系的我國政府會計改革探析[J].財經(jīng)界（學術版），2015（08）.

[6]潘琰，吳修瑤.權責發(fā)生制政府綜合財務報告探討：歐盟的經(jīng)驗與啟示[J].財政研究，2015（03）.

（作者單位：沈陽大學工商管理學院）endprint