淺談經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題與對策建議

吳學(xué)舟

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計 ?外部審計 ?問題 ?對策建議

在我國審計實務(wù)工作中，國企管理人員經(jīng)濟責(zé)任審計主要通過訪談、檢查和穿行測試等審計方法，對領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)國有資本的保值增值、企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)、經(jīng)濟績效的實現(xiàn)等情況進行定性和定量評價，旨在加強對管理人員行使權(quán)利的監(jiān)督和制約，主動發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺陷，推進黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐工作，促進國有企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展。作為監(jiān)督和管理干部的重要制度，經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮了其他類型審計無法比擬的作用。經(jīng)濟責(zé)任審計可以由內(nèi)部審計部門組織實施，也可以委托外部審計機構(gòu)開展審計評價工作。從外部審計機構(gòu)的角度來看，目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計實施過程中依然存在一些問題，在一定程度上已經(jīng)嚴(yán)重制約了經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于此，針對目前經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題，本文進行了分析研究，并提出相應(yīng)的對策建議。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計概述

經(jīng)濟責(zé)任審計是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對審計對象任職期間其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益及損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、政策、上級單位規(guī)定及公司制度情況所進行的監(jiān)督和評價活動。開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，最終目的是為了對管理人員在任職過程中，應(yīng)負(fù)有的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進行劃分，為監(jiān)察機關(guān)、人事部門或者其他有關(guān)部門進行考核提供重要參考依據(jù)。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的干部監(jiān)督機制已經(jīng)無法滿足社會發(fā)展需求，所以，充分發(fā)揮出經(jīng)濟責(zé)任審計的作用就變得尤為重要。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題

（一）審計方法有待改進

目前對于經(jīng)濟責(zé)任審計，審計人員一般以財務(wù)報表審計為基礎(chǔ)，重點審計企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間內(nèi)企業(yè)的財務(wù)收支情況，會計信息的真實、完整性，檢查企業(yè)經(jīng)營盈虧是否真實，而經(jīng)濟責(zé)任審計的審計目標(biāo)與財務(wù)報表審計有較大區(qū)別，具有綜合性和多樣性的特點，傳統(tǒng)的審計方法無法全面、有效的評價領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任。因此，只有不斷規(guī)范和改進傳統(tǒng)的審計方式方法，將績效審計、內(nèi)部控制審計方法運用到經(jīng)濟責(zé)任審計中，才能抓住審計重點，將經(jīng)濟責(zé)任審計的價值充分體現(xiàn)出來。同時，在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，外部審計機構(gòu)一般獨立執(zhí)行審計程序，未能充分利用企業(yè)內(nèi)部審計成果，導(dǎo)致投入大量審計資源后仍然難以保證審計進度。

（二）審計問題定性存在難度

審計定性是對經(jīng)審計證據(jù)證實的事項進行分析，對其中存在問題的性質(zhì)對照相應(yīng)的法規(guī)予以定性，并提出相應(yīng)的處理意見和建議。開展國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計，對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏統(tǒng)一的、科學(xué)的、操作性強的定性標(biāo)準(zhǔn)或操作指引，導(dǎo)致審計問題定性不準(zhǔn)，審計評價較為隨意，表述與審計事實不符。由于定性標(biāo)準(zhǔn)不一致、不統(tǒng)一造成審計問題定性不準(zhǔn)，審計機構(gòu)在與被審計企業(yè)管理層的溝通過程中難以獲得認(rèn)同，審計問題無法得到確認(rèn)，在客觀上給上級部門運用外部審計成果造成一定的難度，也不利于推進被審計企業(yè)內(nèi)部管理整改和驗收。

（三）審計人員專業(yè)能力有待提高

審計人員是直接關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量的重要因素。經(jīng)濟責(zé)任審計不僅要求審計人員具備財務(wù)專業(yè)知識，同時還需要根據(jù)被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)情況，具備法律法規(guī)、建筑工程、信息科技和金融等各方面的知識儲備?，F(xiàn)階段，在外部審計機構(gòu)中，相關(guān)的專業(yè)人才比較缺乏，同時，國有企業(yè)積極響應(yīng)國家提出的“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，近年來逐步加大海外投資，海外資產(chǎn)規(guī)模不斷增大，出現(xiàn)了國企境外的分支機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)，在面對涉外審計任務(wù)時，我國的審計人員會因為語言能力不過關(guān)、對境外的政治經(jīng)濟、行業(yè)制度缺乏足夠了解等原因起不到應(yīng)有的作用。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)存問題的對策建議

（一）改進傳統(tǒng)的審計方法

國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，要依據(jù)審計目標(biāo)，明確審計方向和重點，制定合理的審計計劃，設(shè)計有效的審計程序，在制定審計計劃時應(yīng)充分考慮審計資源的均衡配置，確保審計資源能夠得到高效利用。在審計方法上，審計人員應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表審計基礎(chǔ)上，通過審計訪談等方式了解被審人員所在單位的內(nèi)部控制環(huán)境、人員履職情況、主要業(yè)務(wù)流程、效益考核指標(biāo)等信息，查閱人員任期內(nèi)企業(yè)“三重一大”會議記錄、年度總結(jié)報告，重大投融資行為等文件資料，并對關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程實施控制測試和實質(zhì)性程序，識別企業(yè)經(jīng)營中的內(nèi)部控制缺陷、違法違規(guī)和人員舞弊行為，明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并提出行之有效的整改建議和方法。實務(wù)中，曾經(jīng)出現(xiàn)金融企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員為了完成績效考核指標(biāo)獲取效益分紅，通過金融工具重分類的方式將金融資產(chǎn)持有期間的損益由權(quán)益類科目調(diào)入損益類科目，審計人員應(yīng)當(dāng)在審計中保持合理懷疑，重點檢查上述重大會計調(diào)整的決策審批程序。

（二）對審計問題謹(jǐn)慎定性

審計人員在審計過程中應(yīng)當(dāng)取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計定性要以審計證據(jù)所列舉的事實為依據(jù)。對審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)事項，要查清楚事實的前因后果，再對照公司相關(guān)的制度規(guī)定，才能準(zhǔn)確確定問題的性質(zhì)。審計發(fā)現(xiàn)問題后，收集的與問題相關(guān)的書面資料要盡量全面，并對當(dāng)事人進行詢問和調(diào)查，還原事實真相，抓住問題本質(zhì)，問題定性要客觀，不能由審計人員主觀臆斷，更不可為了凸顯審計成果胡亂定性。

（三）提升審計人員專業(yè)能力

經(jīng)濟責(zé)任審計作為專項審計，涉及面較廣，僅依靠財務(wù)專業(yè)知識無法滿足審計要求，審計機構(gòu)要不斷加強審計人員的繼續(xù)教育，提升審計人員專業(yè)勝任能力。在經(jīng)濟責(zé)任審計項目團隊中也可以適當(dāng)加入部分精通法律、金融、產(chǎn)業(yè)和工程造價等其他領(lǐng)域的專家，從而提高審計效率和質(zhì)量。對于境外審計，由于存在語言差異、信息欠缺等諸多因素，審計機構(gòu)開展境外審計需要事先對境外法律環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和財務(wù)會計制度有一定了解，否則在現(xiàn)場審計過程中將無法保證審計效率，對于發(fā)現(xiàn)的審計問題難以自主判斷，審計也將流于形式，因此，境外經(jīng)濟責(zé)任審計對審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。

四、結(jié)束語

綜上所述，隨著國企改革的不斷深入，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，保證權(quán)力規(guī)范運行和反腐倡廉的要求，經(jīng)濟責(zé)任審計必將迎來新的發(fā)展。通過對國有企業(yè)管理人員的任中和離任經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠明確人員經(jīng)營績效，發(fā)現(xiàn)任期內(nèi)存在的管理問題及時問責(zé)，并為上級部門任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)，經(jīng)濟責(zé)任審計在權(quán)力運行的制約和監(jiān)督中，發(fā)揮著舉足輕重的作用。面對審計業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，對外部審計機構(gòu)和人員的能力和素質(zhì)提出了更高的要求，審計人員應(yīng)當(dāng)在審計過程中積極面對問題、分析問題、解決問題，為保障國有企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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