醫(yī)院財務(wù)人員對醫(yī)院預算管理的思考

劉詩蓓

醫(yī)院預算管理是為了實現(xiàn)醫(yī)院既定的經(jīng)營發(fā)展目標，通過編制醫(yī)療經(jīng)營活動、投資活動、現(xiàn)金流量等預算，并以醫(yī)院內(nèi)部控制保證決策所確定的最優(yōu)方案在實際工作中得到貫徹執(zhí)行。預算管理對醫(yī)院的經(jīng)濟活動起到重要的推動作用，在醫(yī)院的財務(wù)工作中居于重點。

一、醫(yī)院預算管理現(xiàn)狀及存在的問題

目前，醫(yī)院預算管理無論在預算管理的意識方面，還是在預算的編制、執(zhí)行及評價監(jiān)督等具體的實施過程中，都存在許多問題。預算管理機制還不完善，預算管理效益遠沒有發(fā)揮出來。具體說來，存在以下問題。

1.預算管理意識薄弱，預算與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合不夠緊密。目前醫(yī)院的預算工作基本上是一種向上級主管部門的報告，醫(yī)院編制預算的目的和需求主要是為了申請經(jīng)費和完成上級部門布置的預算任務(wù)，而不是為了內(nèi)部管理的需要。因此預算管理在醫(yī)院并不被重視，僅僅是作為財務(wù)部門的年初、年中和年末的一項工作。預算管理本應根據(jù)醫(yī)院外部環(huán)境要求、內(nèi)部實際情況，結(jié)合醫(yī)院年度規(guī)劃和總體目標，才能發(fā)揮出應有的價值。但實際上，目前的預算編制存在與醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，缺少業(yè)務(wù)科室和人員的參與，業(yè)務(wù)科室的工作計劃與醫(yī)院預算沒有直接關(guān)系，實際工作不根據(jù)預算安排，預算的執(zhí)行沒有反饋，沒有考評措施，不與獎懲掛鉤等一系列問題。由此造成醫(yī)院財務(wù)管理缺乏計劃性，有限的資金得不到充分利用，有限的資源得不到合理配置，管理忙碌而又混亂，同時也不能有效地調(diào)動職工的積極性。

2.預算內(nèi)容不全面，相關(guān)業(yè)務(wù)科室對預算管理參與度不夠高。預算管理是一種全過程、全方位、全員性的管理。因此，預算內(nèi)容體系應當是全面而系統(tǒng)的，必須涵蓋醫(yī)院財務(wù)和業(yè)務(wù)的全部，應當建立三級預算體系，包括責任預算、院級預算及醫(yī)院總預算。目前的預算內(nèi)容僅限于院級層面上，而且僅包括業(yè)務(wù)收支預算和項目預算。大部分公立醫(yī)院尚未建立健全預算管理組織架構(gòu)，預算管理的職責過多集中在財務(wù)部門，預算編制只是由財務(wù)部門簡單匯總各部門上報的數(shù)據(jù)，通常沒有考慮到公立醫(yī)院經(jīng)濟運行的特殊性。如公益性、科研投入與產(chǎn)出等，也沒有做到全員、全過程、全業(yè)務(wù)參與，使預算編制缺乏科學性、合理性，同時缺乏預算的控制、評價、總結(jié)等功能，不能很好地發(fā)揮預算管理的作用。

3.預算編制方法不科學。目前醫(yī)院基本上采用“基數(shù)法”編制預算，即根據(jù)去年的基數(shù)加本年增減因數(shù)來確定年度的預算收支規(guī)模，編制出來的預算往往會成為空頭支票。實際上預算的編制方法有多種，如零基預算法、滾動預算法、績效預算法、固定預算法、彈性預算法等，應當根據(jù)預算編制內(nèi)容，選擇適宜的預算編制方法。

4.預算管理體系不健全，預算績效考評落實程度不夠。完整的預算管理體系包括預算的編制、預算的執(zhí)行、預算的分析與評價、預算的考核與激勵。為保證預算管理的有效實施，還應設(shè)立專門的預算管理組織。目前絕大多數(shù)醫(yī)院沒有建立起完整的全面預算管理體系，從而保證不了全面預算管理的實施。同時，大部分醫(yī)院缺乏預算績效考評體系和獎懲措施。醫(yī)院年度預算編制往往著力于數(shù)字的編制，對執(zhí)行過程及結(jié)果沒有設(shè)定考核指標和目標。特別是項目預算，設(shè)定的績效考核指標過于簡單或者不合理、不科學，導致項目執(zhí)行過程及產(chǎn)出的效益無法評價，出現(xiàn)項目資金使用不合理、項目績效不理想的現(xiàn)象，偏離了項目的既定目標。

二、醫(yī)院加強預算管理的思考和對策

1.加強組織領(lǐng)導，提高對預算管理的重視程度。要做好預算管理，必須領(lǐng)導重視，把預算管理與醫(yī)院發(fā)展緊密結(jié)合。如果預算編制和執(zhí)行僅僅由財務(wù)部門和相關(guān)職能科室完成，只能是財務(wù)數(shù)據(jù)編制，而非真正意義的預算編制。應加強預算組織架構(gòu)建設(shè)，成立預算管理委員會及預算工作小組，全面負責醫(yī)院預算工作，使預算管理真正促進醫(yī)院經(jīng)濟運行。

2.全員、全過程、全面參與，開拓預算管理新模式。醫(yī)院預算管理僅靠一個部門或幾個部門是不可能實現(xiàn)的?？茖W的預算管理模式，必須做到全員、全過程、全面參與，即從醫(yī)院領(lǐng)導到后勤人員全部參與，且參與預算的編制、下達、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核全過程，不僅包括收支業(yè)務(wù)，還應包括資源配置、合同管理等全部業(yè)務(wù)的預算管理。同時，醫(yī)院應加強人員培訓，不僅財務(wù)人員，醫(yī)院領(lǐng)導、醫(yī)護人員、行政后勤管理人員也需接受預算管理方面的培訓，特別是經(jīng)濟運行和成本控制、收支合規(guī)等專業(yè)培訓，提高預算編制和執(zhí)行水平。

3.明確醫(yī)院年度戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，提高預算編制的科學性。預算不僅是財務(wù)數(shù)據(jù)的反映，更是涉及發(fā)展規(guī)劃的資金落實，科學、合理的預算編制必須綜合考慮醫(yī)院年度目標和戰(zhàn)略規(guī)劃。醫(yī)院應根據(jù)外部發(fā)展環(huán)境和內(nèi)部運行實際，對人力資源、設(shè)備購置、學科發(fā)展等進行合理規(guī)劃和布局。只有醫(yī)院明確了發(fā)展目標，預算編制才能科學、合理，為醫(yī)院的健康發(fā)展提供財力保障。

4.運用科學的預算編制方法。在醫(yī)院內(nèi)部，應該設(shè)計科學的預算編制方法，對醫(yī)療設(shè)備和藥物的價格進行科學的評估，設(shè)計好業(yè)務(wù)發(fā)展的整體規(guī)劃，并且對影響業(yè)務(wù)開展的因素進行分析，在各個科室內(nèi)都應該采取預算的相關(guān)措施，設(shè)置三級管理的方式，形成預算管理委員會，實現(xiàn)各個預算部門之間的溝通，落實好責任制度。醫(yī)院的預算委員會應該對各個部門的預算進行分析，將成本和收入進行分析。在進行一級預算的過程中，應該對預算過程中可能會發(fā)生的變化進行分析，二級預算主要是對預算的結(jié)果進行核對，三級預算主要負責科室內(nèi)具體的預算。

5.建立健全預算管理體系。預算實行三級預算體系，包括臨床醫(yī)療業(yè)務(wù)科室預算、歸口支出預算、醫(yī)院總預算。臨床醫(yī)療科室的預算包括業(yè)務(wù)量預算、科室收入預算，科室支出預算和歸口申報預算;醫(yī)技和藥品科室的預算包括科室收入預算、科室支出預算和歸口申報預算;行政后勤（職能）部門的預算包括歸口申報預算、科室支出預算、院級收入預算和院級支出預算。

6.制定和完善預算管理流程。建立預算管理框架體系，明確全面預算內(nèi)容，確立預算管理的組織機構(gòu)及職責，制定和完善預算統(tǒng)籌、編制、執(zhí)行、監(jiān)督、控制、考核、評價和分析的流程。

7.建立健全預算績效考評和獎懲機制。對預算執(zhí)行結(jié)果進行考核和評價，落實預算責任制，兌現(xiàn)獎懲措施，增強預算管理過程的完整性和權(quán)威性。各職能部門應對照已確定的責任指標，定期或不定期地對部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評，對重大預算項目密切跟蹤、嚴格監(jiān)控，單獨進行預算績效考評，并將預算執(zhí)行結(jié)果、預算績效考評、成本控制目標實現(xiàn)情況和業(yè)務(wù)工作效率等一并作為內(nèi)部業(yè)務(wù)綜合考核的重要內(nèi)容，逐步建立與年終評比、績效考核與績效分配掛鉤的預算績效考評和獎懲機制。作為醫(yī)院預算管理的重要組成部分，預算績效評價工作促使各部門重視預算管理，認真編制收支預算，合理設(shè)定預算目標，否則一旦不能按時完成，就會受到懲罰。另外，也給下一年度調(diào)整預算目標提供了依據(jù)。預算績效評價需要與醫(yī)院績效考核相結(jié)合，通過合理的獎懲措施，加強醫(yī)院預算執(zhí)行，從而提高醫(yī)院經(jīng)濟運行水平。

8.實行全面預算公開。為保證預算管理公開透明，實行全面預算公開，對內(nèi)向醫(yī)院職工代表大會通報預算編制（含調(diào)整）和執(zhí)行情況，增強職工對醫(yī)院預算編制和執(zhí)行的知情度和參與度;對外在醫(yī)院門戶網(wǎng)站上向社會長期公開。

9.完善預算執(zhí)行。在執(zhí)行預算方針中，應該強化預算管理，通過建立分級制定的方式，對每個科室進行具體的管理，各個科室應該對自己科室的財務(wù)情況進行具體的分析，對醫(yī)院的總體情況進行綜合分析。在預算計劃制定好后，各個部門應該圍繞著預算的模式進行各項經(jīng)濟活動。在預算計劃的制定中，應該具體到季度和月度，從而促進年度計劃的落實。通過上下級傳達的方式，將預算的計劃傳達給每個科室，各個部門都應該完善指標分配的任務(wù)，在預算中，建立相關(guān)的責任體系。各個科室應該在預算過程中強化控制，實現(xiàn)有計劃的執(zhí)行，并且定期對預算的內(nèi)容進行總結(jié)，將預算的結(jié)果報告給財務(wù)部門。完善預算的監(jiān)督制度，尤其是對資金加強管理，在購買大型的設(shè)備中，應該對可行性進行分析。

綜上所述，加強醫(yī)院預算管理的精細化程度和執(zhí)行力，能夠使醫(yī)院構(gòu)建更加有效的預算管理機制，強化對成本的管理力度，大大提高醫(yī)院財務(wù)管理效率，促進醫(yī)院的進一步發(fā)展。醫(yī)院在預算管理工作開展的過程中，結(jié)合醫(yī)院的實際狀況不斷進行研究和探索，構(gòu)建同醫(yī)院發(fā)展狀況相適應的預算管理模式，使醫(yī)療成本預算更加科學、規(guī)范，實現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：廣東省珠海市婦幼保健院）